美國個(gè)人所得稅制度的特點(diǎn)及對我國改革的借鑒意義

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、緩解貧富懸殊的作用愈發(fā)受到人們的關(guān)注。而對于被認(rèn)為是世界上最有效率且又最大限度地關(guān)注公平原則的美國個(gè)人所得稅制度的探究，則具有了更加深刻、現(xiàn)實(shí)的意義。透過美國的個(gè)人所得稅制度的演變歷程，可以拓寬對我國個(gè)人所得稅制度完善的視角。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；公平；借鑒

中圖分類號：F811 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）05-0273-02

美國的個(gè)人所得稅制度有兩個(gè)特點(diǎn)最為突出：一是個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表復(fù)雜，平均每個(gè)納稅人每年花費(fèi)在填表的時(shí)間將近十個(gè)小時(shí)；二是大多數(shù)美國人都期盼報(bào)稅，甚至窮人在報(bào)稅環(huán)節(jié)比富人還要積極。

之所以會(huì)出現(xiàn)這兩個(gè)較為有趣的現(xiàn)象，與美國個(gè)人所得稅制度的設(shè)計(jì)有著密不可分的關(guān)系。美國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制是兩套系統(tǒng)并存，除常規(guī)的個(gè)人所得稅稅制系統(tǒng)外，還有一套針對高收入納稅人的特殊稅制系統(tǒng)，即“可選擇最低限度稅”（AMT）。納稅人申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，要按常規(guī)系統(tǒng)和AMT分別計(jì)算出全年應(yīng)納稅額，然后取二者中的大者作為其當(dāng)年實(shí)際需要申報(bào)應(yīng)納稅額，并按此繳納個(gè)人所得稅。

“可選擇最低限度稅”稅收法案的出臺，源于在1969年出現(xiàn)的近200名美國高收入者“合法”地不交稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。那年，這些高收入者通過利用美國稅法中費(fèi)用減免方面的漏洞，使得其盡管收入很高，卻不用繳納稅款。而與之相對應(yīng)的是，那些收入相對較低的人卻并未享受到相同的“優(yōu)惠”。由此可見，“可選擇最低限度稅”的制定，是為了更好的貫徹稅收公平的原則，即政府通過稅收調(diào)節(jié)收入分配，以達(dá)到社會(huì)公平的目標(biāo)；同時(shí)，也體現(xiàn)出稅收政策制定的公平，即經(jīng)濟(jì)能力相同的人稅負(fù)相同，經(jīng)濟(jì)能力不同的人繳納不同數(shù)額的稅金。

所以“可選擇最低限度稅”的計(jì)算原理就是把稅收優(yōu)惠項(xiàng)目納入到個(gè)人所得稅的稅基之中。其計(jì)算方法是：

“可選擇最低限度稅”計(jì)算繳納稅額=（調(diào)整后的個(gè)人所得+稅收優(yōu)惠項(xiàng)目-分項(xiàng)扣除項(xiàng)目-稅收豁免）*“可選擇最低限度稅”適用稅率

若這個(gè)稅額超過正常收入計(jì)算出來的稅額，則超過部分即為納稅人應(yīng)交的“可選擇最低限度稅”稅額。不同于常規(guī)的個(gè)人所得稅計(jì)算法使用累進(jìn)稅率，“可選擇最低限度稅”使用固定的稅率，當(dāng)納稅人的計(jì)稅收入少于規(guī)定的數(shù)額時(shí)，稅率是26%，否則，使用28%。

由此可見，僅對于富人適用的“可選擇最低限度稅”在申報(bào)計(jì)算時(shí)已經(jīng)較為復(fù)雜，而針對大多數(shù)美國納稅人的常規(guī)個(gè)人所得稅稅制在申報(bào)狀態(tài)、費(fèi)用扣減、優(yōu)惠政策等方面則有更加詳細(xì)的規(guī)定。

美國常規(guī)個(gè)人所得稅共有五種申報(bào)狀態(tài)，即單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)及戶主申報(bào)。其免征額隨納稅人申報(bào)狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個(gè)人情況的不同而不同，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。其中體現(xiàn)納稅人家庭結(jié)構(gòu)的項(xiàng)目包括納稅人中報(bào)狀態(tài)、本人和被贍養(yǎng)人免征額、孩子稅收抵免、勞動(dòng)所得稅收抵免、孩子和被贍養(yǎng)者撫養(yǎng)稅收抵免和分離夫妻規(guī)則。透過這些規(guī)則我們可以看出：常規(guī)個(gè)人所得稅稅制更加體現(xiàn)了量能納稅，這一系列的家庭結(jié)構(gòu)項(xiàng)目分別從不同側(cè)面反映了納稅人家庭狀態(tài)和費(fèi)用支出，通過綜合考慮這些項(xiàng)目，可使得納稅人實(shí)際繳納的稅款更加接近于其家庭整體稅負(fù)，充分考慮了婚姻和家庭負(fù)擔(dān)等因素，使得收入相同而納稅能力不同的納稅人適用不同的稅率，從而更好地實(shí)現(xiàn)了稅收公平原則。

美國常規(guī)個(gè)人所得稅的另一個(gè)特色是在免稅項(xiàng)目中增加了特定費(fèi)用扣除項(xiàng)目，包括：醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用、住房貸款利息費(fèi)用等。對這些項(xiàng)目的扣除方式，可由納稅人選擇是選擇分項(xiàng)扣除或是標(biāo)準(zhǔn)扣除。

當(dāng)然美國政府為了更好的體現(xiàn)個(gè)人所得稅縮小貧富差距的作用，除一些僅針對特殊人群的優(yōu)惠外，還制定了兩個(gè)適用于大多數(shù)符合標(biāo)準(zhǔn)的美國人的政策，即稅收指數(shù)化政策和稅收返還的負(fù)稅政策。

所謂的稅收指數(shù)化政策是指：根據(jù)通貨膨脹率對稅率結(jié)構(gòu)表中的級距進(jìn)行調(diào)整（即使稅率和級數(shù)不發(fā)生變化，但級距經(jīng)常變動(dòng)）同時(shí)對稅制中一些隨物價(jià)變化的項(xiàng)目進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)消除通貨膨脹對實(shí)際應(yīng)納稅額的影響，防止通貨膨脹將納稅人推人更高的稅率檔次。即由于物價(jià)上漲，不發(fā)生改變的稅率級距導(dǎo)致對納稅人實(shí)際應(yīng)納稅額的影響沒有剔除，產(chǎn)生“級距爬升”現(xiàn)象，提高了納稅人的有效稅率。而通過“稅收指數(shù)化”政策的調(diào)節(jié)可以避免以上情況的出現(xiàn)，確保納稅人在通貨膨脹的時(shí)候有效稅率沒有加重，從而使其稅負(fù)水平保持相對穩(wěn)定。

而稅收返還的負(fù)稅政策的制定，則使得美國的窮人為報(bào)稅而興奮。因?yàn)橥ㄟ^報(bào)稅他們可以把平時(shí)預(yù)繳稅款時(shí)多繳納的個(gè)人所得稅退回。并且不僅如此，對低收入家庭來說，還可能出現(xiàn)“負(fù)納稅”現(xiàn)象，即政府不但把平時(shí)繳納的稅如數(shù)退還，還給經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)重的家庭進(jìn)行稅收“補(bǔ)貼”，使之能更有尊嚴(yán)地生活。如此政策的制定，可見窮人報(bào)稅會(huì)富人積極的多。

通過對美國個(gè)人所得稅制度的變革方向的了解，我們可以看出當(dāng)下對我國個(gè)人所得稅制度的改革呼吁存在著一個(gè)重大的誤區(qū)：過度關(guān)注免征額的提升，認(rèn)為免征額制定的越高，百姓享受的稅收減免就越高。而實(shí)際上并非如此，過高的個(gè)人所得稅免征額反而會(huì)擴(kuò)大收入差距，因?yàn)槊庹黝~實(shí)際是“累退性”的數(shù)據(jù)，不適合對貧富差距進(jìn)行調(diào)節(jié)。而免征額向上調(diào)節(jié)，造成的結(jié)果就是低收入者減稅額一定比高收入者減稅額要少，形成反向調(diào)節(jié)。并且個(gè)人所得稅免征額的提高，就意味著個(gè)人所得稅稅整體收入在稅收總收入中比重下降，而與之相反會(huì)使得流轉(zhuǎn)稅的比重上升。流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)是：越是收入不高、儲(chǔ)蓄有限的普通大眾，商品和一般服務(wù)消費(fèi)所占比例越高，因而其納稅就越多。如此一來，使整體稅負(fù)更多地讓流轉(zhuǎn)稅的主要納稅人即中低收入的大眾承擔(dān)，這樣反而更不利于縮小收入和貧富差距。且隨著免征額的提高，個(gè)人所得稅的納稅人變得越來越少，這便違背了稅收的最基本的公平原則，也就是“普遍納稅”的公平原則。

故借鑒美國個(gè)人所得稅改革的經(jīng)驗(yàn)，我們可以從以下幾個(gè)方面對我國的稅制進(jìn)行完善。一是從當(dāng)前的個(gè)人所得稅征收對象著手，現(xiàn)在主要是針對勞動(dòng)收入征稅，即交個(gè)人所得稅最多的是拿工資的人，使得個(gè)人所得稅事實(shí)上變成了“工資稅”。但收入分配差距主要來自資本收入和資本升值。二是從收負(fù)擔(dān)能力來看，應(yīng)該讓納稅人的納稅能力決定其適用稅率，從縱向和橫向?qū)Χ愂肇?fù)擔(dān)進(jìn)行了分配?？v向上實(shí)現(xiàn)所得多，納稅多；橫向上避免因收入結(jié)構(gòu)不同而帶來的稅收不公問題。

因此，基于這個(gè)原因我們可以從五方面進(jìn)行調(diào)整。一是把勞動(dòng)收入和資本分紅、資本升值合并在一起納稅。二是以家庭為單位，充分考慮家庭的負(fù)擔(dān)，逐步向“綜合個(gè)人所得稅制”轉(zhuǎn)變。三是降低最高邊際稅率、減少級數(shù)并加大級距，完善我國稅率結(jié)構(gòu)。即在保持基本邊際稅率不變的情況下，適當(dāng)上調(diào)高收入端的區(qū)間稅率，使高收入的人并不因?yàn)橹械褪杖霗n的稅率下調(diào)而少交稅。并且也可以借鑒美國稅率中的“累進(jìn)消失”結(jié)構(gòu)，對課稅所得超過一定數(shù)額時(shí)不再按超累進(jìn)稅率計(jì)稅，而實(shí)行特殊的比例稅率計(jì)算，以此將高收入者在低稅率階段得到的優(yōu)惠抽走，形成低端有返還，中低端有減稅，高端稅收負(fù)擔(dān)不變的模式。從而達(dá)到收入差距縮小的目的。四是遵循稅制公平原則，完善費(fèi)用扣除制度。五是克服通貨膨脹的影響，實(shí)行稅收指數(shù)化調(diào)整。

（責(zé)任編輯：趙媛）