國有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施研究

摘要：內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要方式，已經(jīng)成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)之一，建立和完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要特征。基于此，對國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行分析，指出國有企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，把內(nèi)部控制建設(shè)成系統(tǒng)工程才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的效用，使企業(yè)立于不敗之地。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)文化；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號：F271 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）05-0147-02

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1 權(quán)力機(jī)構(gòu)的關(guān)系定位問題。在國企中，除了現(xiàn)代公司組織結(jié)構(gòu)所廣泛采用的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的組織模式之外，還涉及黨委會(huì)、職工代表大會(huì)、工會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的關(guān)系定位問題。董事會(huì)、高級管理層、黨委會(huì)的關(guān)系定位問題就成為主要問題。黨委會(huì)是國企所特有的，黨委書記、紀(jì)檢書記等還有行政級別，黨委書記與董事長的行政級別可能相同，這就產(chǎn)生何者才是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人的問題。而且，董事會(huì)與黨委會(huì)之間的權(quán)力分配也是國企需要解決的問題。董事會(huì)可能受到黨委會(huì)的制約，權(quán)利受到部分削弱。

2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識較差。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。內(nèi)部控制從本質(zhì)上講就是為了控制企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，更好地抓住各種機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，為企業(yè)投資者創(chuàng)造更多的新價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)貫穿于內(nèi)部控制的各個(gè)方面。但是從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提高到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在實(shí)際工作中，管理層在制定各項(xiàng)內(nèi)部控制制度時(shí)往往就事論事，注重每一業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體細(xì)節(jié)，忽視各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)性及風(fēng)險(xiǎn)的交互影響，更缺乏站在企業(yè)戰(zhàn)略和整體風(fēng)險(xiǎn)的高度來考慮各制度的具體內(nèi)容。不少被投資企業(yè)沒有建立健全必要的財(cái)務(wù)管理制度，客戶評價(jià)制度，合同管理制度等用以防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制程序，有的企業(yè)雖然制定了一些內(nèi)部控制程序，但常將其作為一種擺設(shè)，內(nèi)部控制體系流于形式。

3 缺乏規(guī)范的企業(yè)文化。國有企業(yè)的使命和戰(zhàn)略不清，致使企業(yè)文化建設(shè)顯得盲從。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的價(jià)值觀和管理風(fēng)格直接影響著企業(yè)文化的形成，領(lǐng)導(dǎo)人行為短期化、做事官僚等不良行為對企業(yè)文化產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。企業(yè)員工對企業(yè)文化缺乏深入的理解、宣傳和教育，致使企業(yè)文化難以深入人心，難以落地開花；很多企業(yè)沒有規(guī)范的企業(yè)文化，但有較多的潛規(guī)則。

4 監(jiān)督機(jī)制不健全。有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于企業(yè)管理層，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)該是獨(dú)立的，因此，我們可以看出國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。所以內(nèi)部審計(jì)部門并不能正確評價(jià)國有企業(yè)的內(nèi)部控制是否得到良好的執(zhí)行以及完善。--其工作范圍大大受到管理者的干預(yù)，受到了限制也就很難贏得威信，因此，從國有企業(yè)現(xiàn)狀來看，內(nèi)審部門是名存實(shí)亡的，并不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施對策

1 現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)急需建立完善的內(nèi)部控制體系?，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心是“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”，這要求企業(yè)治理結(jié)構(gòu)順暢、行為規(guī)范、決策理性、責(zé)任明確，成為真正自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場競爭的主體。內(nèi)部控制機(jī)制的內(nèi)核是建立科學(xué)有效的“決策-執(zhí)行-監(jiān)督-反饋”體系，維護(hù)企業(yè)治到頂暢，決策和管理規(guī)范科學(xué)?？梢?，內(nèi)部控制的內(nèi)容也是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的內(nèi)容，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善的重要保證。在深化企業(yè)改革、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，迫切需要應(yīng)用內(nèi)部控制與現(xiàn)代企業(yè)制度之間互相促進(jìn)的辯證關(guān)系，通過建立健全完善、執(zhí)行有效的內(nèi)部控制體系，規(guī)范決策程序和業(yè)務(wù)執(zhí)行行為，明確相關(guān)責(zé)任，建立責(zé)任追究制度，為現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

2 完善國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。完善國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制解決國有企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的重要措施。就現(xiàn)在來看，國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制主要是包括兩方面的內(nèi)容：第一是同有企業(yè)內(nèi)部的管理控制。要進(jìn)一步完善國有企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度、成本控制制度以及預(yù)算制度等，從制度上做好企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作。第二就是國有企業(yè)與股東之間的控制。企業(yè)董事會(huì)及高級管理層為履行對股東的承諾、承擔(dān)自己應(yīng)有職責(zé)所形成的責(zé)權(quán)利在內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間的責(zé)權(quán)利分配。國有企業(yè)的管理權(quán)相對廣泛，因此，良好的內(nèi)部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。

3 健全國有企業(yè)內(nèi)部控制激勵(lì)約束機(jī)制。健全國有企業(yè)內(nèi)部控制激勵(lì)約束機(jī)制是解決國有企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的主要措施。筆者這里提到的激勵(lì)約束機(jī)制主要是指對企業(yè)的管理者和員工而言的。從理論上來說，一個(gè)企業(yè)內(nèi)管理中和員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念如何是影響國有企業(yè)內(nèi)部控制能夠得以貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵性因素。有效地加強(qiáng)對員工的激勵(lì)約束時(shí)于提高企業(yè)內(nèi)部控制極為重要。我國的國有企業(yè)要進(jìn)一步根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況來健全國有企業(yè)內(nèi)部控制激勵(lì)約束機(jī)制。針對內(nèi)部控制工作開展好的員工，對于進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。相反，如果內(nèi)部控制工作開展得不好，就需要對其進(jìn)行懲罰。通過相關(guān)的約束機(jī)制來規(guī)范國有企業(yè)工作人員的工作行為，以進(jìn)一步提高國有企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平和質(zhì)量，以進(jìn)一步推動(dòng)國有企業(yè)的快速發(fā)展。

4 國資委應(yīng)參與國企經(jīng)濟(jì)效益考核、離任審計(jì)、薪酬制度建設(shè)、職務(wù)消費(fèi)統(tǒng)計(jì)等，考核指標(biāo)就是內(nèi)部控制指標(biāo)。財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)整理一套硬性考核指標(biāo)，再分解到各個(gè)會(huì)計(jì)要素，分析相互制衡關(guān)系，依據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)，倒算出內(nèi)部控制重點(diǎn)指標(biāo)，形成量化分解方案，明確控制關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵人物，經(jīng)審批后執(zhí)行。解讀硬性指標(biāo)易取得最高管理層支持，上行下效，事半功倍。

5 加強(qiáng)國有企業(yè)文化研究，突出國企企業(yè)文化的作用。很多企業(yè)在建設(shè)企業(yè)文化出現(xiàn)上述這樣那樣的問題，關(guān)鍵在于對企業(yè)文化的作用認(rèn)識不足，對企業(yè)文化的研究不夠深入。企業(yè)要想使企業(yè)文化發(fā)揮其作用，必須把企業(yè)文化提到戰(zhàn)略地位上來，把企業(yè)文化作為一項(xiàng)長期的、重要的工作內(nèi)容來抓。同時(shí)，加強(qiáng)對企業(yè)文化的研究，深刻體會(huì)企業(yè)文化的精髓，建立起切實(shí)有效的符合企業(yè)實(shí)際的具有企業(yè)特色的企業(yè)文化。為了更好的研究和建設(shè)企業(yè)文化，企業(yè)應(yīng)該成立企業(yè)文化部，負(fù)責(zé)規(guī)劃好企業(yè)文化遠(yuǎn)、中、近期的建設(shè)藍(lán)圖，從遠(yuǎn)景到各個(gè)實(shí)現(xiàn)階段，從核心使命到行動(dòng)綱領(lǐng)、到員工行為、到方方面面，形成環(huán)環(huán)相扣、面面俱到的邏輯體系；定期進(jìn)行文化自我診斷，或者邀請外部專家共同診斷，負(fù)責(zé)企業(yè)文化建設(shè)方面調(diào)研工作計(jì)劃制定及相關(guān)調(diào)研工作，如員工調(diào)研、企業(yè)形象外部調(diào)研等，定期做出企業(yè)文化建設(shè)調(diào)研報(bào)告，找出企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)的弊端及誤區(qū)，制定企業(yè)文化建設(shè)新思路的可行性分析及具體操作計(jì)劃，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出相關(guān)研究報(bào)告；建立起企業(yè)文化培訓(xùn)體系，不斷更新并完善課程體系，并定期對員工進(jìn)行企業(yè)文化知識的培訓(xùn)。

6 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)地位，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，積極探索內(nèi)部審計(jì)外包方式，以更好地對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)隸屬于最高權(quán)利機(jī)構(gòu)其獨(dú)立性最能得到保證，但股東大會(huì)是非常設(shè)機(jī)構(gòu)，所以，合理的選擇是隸屬于董事會(huì)，受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，與公司經(jīng)理層相對獨(dú)立，涉及到經(jīng)理層的審計(jì)事項(xiàng)直接匯報(bào)給董事會(huì)。由于董事會(huì)是決策機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部審計(jì)所反映的問題和提出的建議能及時(shí)采取措施。

（責(zé)任編輯：趙蕾）