施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

摘要：施工企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善施工企業(yè)內(nèi)部管理、提高施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要內(nèi)容。但長(zhǎng)期以來(lái)，施工企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不是十分嚴(yán)謹(jǐn)，普遍存在創(chuàng)利水平不高，債權(quán)債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，資金緊張，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不良等情況，這嚴(yán)重制約了企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的生存和發(fā)展。如何進(jìn)一步強(qiáng)化我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，建立行之有效的內(nèi)部控制體系，確保在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位并不斷開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，是擺在我國(guó)施工企業(yè)面前的一項(xiàng)重要課題。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部控制建設(shè)；問(wèn)題與對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F7276 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）05-0146-02

一、當(dāng)前我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

1 施工企業(yè)管理人員普遍缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。在我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部，普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制文化，企業(yè)管理人員也沒(méi)有強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識(shí)，這樣就會(huì)造成整個(gè)施工企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。在施工企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)管理人員根本不去分析市場(chǎng)，不去分析企業(yè)的資金狀況，盲目擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，最終導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，使企業(yè)舉步維艱，有的企業(yè)甚至最終走向破產(chǎn)。領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，導(dǎo)致控制環(huán)境不佳。領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，由于工程上比較重視現(xiàn)場(chǎng)的工程施工進(jìn)度情況，沒(méi)有足夠的重視經(jīng)營(yíng)及其內(nèi)控等相關(guān)的制度。只想著工程能夠完工，卻導(dǎo)致了很多問(wèn)題的發(fā)生，使內(nèi)控制度沒(méi)有起到作用。有些問(wèn)題發(fā)生了，領(lǐng)導(dǎo)不是要求怎樣才能符合制度的要求，而是憑主觀主義，用自己認(rèn)為合理的正確的方式來(lái)解決，給執(zhí)行內(nèi)控制度帶來(lái)了阻力，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。這樣導(dǎo)致好的制度得不到有效的執(zhí)行，使規(guī)章制度成了擺設(shè)，沒(méi)有真正起到內(nèi)控的作用。這樣導(dǎo)致規(guī)章制度有些沒(méi)有執(zhí)行到位，缺乏有效的監(jiān)督，程序有些繁瑣。存在項(xiàng)目上的規(guī)章制度和公司的有沖突，鉆制度的空子。

2 施工企業(yè)普遍缺乏完善的內(nèi)部管理體系。當(dāng)前，大多數(shù)施工企業(yè)普遍缺乏完善的內(nèi)部管理體系。企業(yè)不但沒(méi)有完善的內(nèi)部控制架構(gòu)，也沒(méi)有現(xiàn)代施工企業(yè)應(yīng)該具備的組織機(jī)構(gòu)，相當(dāng)多的施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面沒(méi)有明確的分工，也缺乏相應(yīng)的管理制度，因此常常會(huì)造成企業(yè)資金的流失，給施工企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。

3 內(nèi)部財(cái)務(wù)執(zhí)行力度不夠。施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制執(zhí)行力度不夠，主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面，首先，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)觀念淡薄。從上到下，公司內(nèi)部員工對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識(shí)不到位。其次，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系不健全。很多施工企業(yè)照搬照抄其他公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，嫁接到自己公司。這樣的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系未從公司自身情況出發(fā)，肯定會(huì)造成水土不服。最后，懲罰力度不夠。對(duì)于不按照規(guī)章制度行事，忽略某些控制程序，簡(jiǎn)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制流程的行為不嚴(yán)加制止，造成了公司員工忽視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的作用。

4 內(nèi)部監(jiān)督力度不夠。我國(guó)建筑市場(chǎng)發(fā)展前景良好，而且一般投資金額巨大。某些施工企業(yè)管理層為了謀取暴利，便濫用職權(quán)，逾越控制，蓄意違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，指使或者暗示財(cái)會(huì)人員須增成本、截留稅利。管理當(dāng)局故意舞弊或財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部人員串通舞弊會(huì)使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制失效。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出于自身保護(hù)，很有可能違反職業(yè)道德，不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

二、施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

1 完善的公司治理結(jié)構(gòu)。有效的公司治理結(jié)構(gòu)與完善的內(nèi)部控制制度相互依存、互相促進(jìn)，沒(méi)有良好的公司治理，內(nèi)部控制不可能發(fā)揮作用，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度的配合，公司治理結(jié)構(gòu)就不夠完整和有效；合理且高效的組織結(jié)構(gòu)與崗位責(zé)權(quán)體系。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架，主要內(nèi)容包括：確定單位的組織形式，明確相關(guān)的管理職能，劃分組織內(nèi)部的職責(zé)權(quán)限等，為內(nèi)部控制的運(yùn)行提供組織保障；

2 規(guī)范和完善各主要業(yè)務(wù)控制活動(dòng)。（1）貨幣資金的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。（2）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)籌資活動(dòng)的控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確?；I措資金的合理、有效使用。（3）對(duì)外投資的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，通過(guò)實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。（4）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購(gòu)與付款的控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制。

3 強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，考察企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能夠有效遵循，執(zhí)行中存在什么問(wèn)題，估計(jì)可能產(chǎn)生什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，給予必要的處分或經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。施工企業(yè)應(yīng)建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，才能確保施工企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境下有效地規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防企業(yè)內(nèi)部人員經(jīng)濟(jì)犯罪和管理違規(guī)，保證企業(yè)良好經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

4 以重大風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵流程為核心加強(qiáng)內(nèi)部控制。構(gòu)建有效的內(nèi)控體系是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，是企業(yè)中制度再梳理、權(quán)利再分配的過(guò)程，各種不同的思想、權(quán)利、制度會(huì)在這個(gè)過(guò)程中碰撞、博弈，所以管理層要想取得內(nèi)控方面真正的進(jìn)步，就要從關(guān)鍵循環(huán)、關(guān)鍵控制點(diǎn)人手，由淺入深，打一場(chǎng)“持久戰(zhàn)”。企業(yè)的內(nèi)控問(wèn)題分布在企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的方方面面，由此可以把整個(gè)內(nèi)控的改進(jìn)分為幾個(gè)階段，制定短期、中期、長(zhǎng)期的目標(biāo)；有重大缺陷的放在短期的目標(biāo)中，非重大缺陷按其嚴(yán)重程度放到中期和長(zhǎng)期目標(biāo)中。內(nèi)控工作應(yīng)由管理層牽頭，“重癥猛藥”進(jìn)行整改，在取得一定成效后，再加以鞏固，逐層推進(jìn)。就目前我國(guó)施工行業(yè)來(lái)看，企業(yè)的內(nèi)控缺陷往往集中存在于資金管理、采購(gòu)循環(huán)管理、合同管理、工程管理這幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此構(gòu)建內(nèi)控體系，可以這幾個(gè)循環(huán)為核心，針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定控制目標(biāo)和措施，并規(guī)范相關(guān)的流程、制度和表單，實(shí)施操作。以施工項(xiàng)目成本控制為例，工程管理部可以為施工項(xiàng)目組制定成本控制指標(biāo)體系，在施工過(guò)程中定期對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審打分，項(xiàng)目完工后以評(píng)審成果來(lái)決定獎(jiǎng)罰。

5 強(qiáng)化培訓(xùn)與監(jiān)督稽核，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行有效依賴(lài)于一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境，包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。要改進(jìn)建筑類(lèi)企業(yè)的內(nèi)控狀況，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境是關(guān)鍵，而要實(shí)現(xiàn)內(nèi)控環(huán)境的改進(jìn)，除了管理層要端正態(tài)度、組織結(jié)構(gòu)合理、責(zé)權(quán)分明外，加強(qiáng)培訓(xùn)與監(jiān)督是必不可少的手段。建筑企業(yè)應(yīng)給員工制定培訓(xùn)課程，其中應(yīng)包括工作技能、安全法規(guī)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制等相關(guān)內(nèi)容，而獎(jiǎng)懲機(jī)制配套的日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督能提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。

6 加強(qiáng)信息的溝通和實(shí)施有效的監(jiān)督。嚴(yán)格控制信息系統(tǒng)的流程，傳遞真實(shí)可靠的信息，精確完整的數(shù)據(jù)；強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)管理，保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理程序進(jìn)行運(yùn)作；加強(qiáng)病毒防治措施，保證會(huì)計(jì)信息的安全完整。沒(méi)有監(jiān)督就等于沒(méi)有控制，監(jiān)督是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計(jì)部門(mén)實(shí)施。重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，要配備專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員，定期或不定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。

（責(zé)任編輯：袁凌云）