建立和完善住房公積金內(nèi)部會計(jì)控制制度的思考

[摘 要]隨著住房公積金事業(yè)的不斷發(fā)展，住房公積金內(nèi)部會計(jì)控制制度對于保證資金的安全完整，降低資金的潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)具有重要的作用，必須建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，建立內(nèi)控管理理念，健全內(nèi)控制度體系，完善內(nèi)控信息化建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)管制約機(jī)制，進(jìn)一步推進(jìn)公積金管理的科學(xué)化、規(guī)范化和制度化。

[關(guān)鍵詞]住房公積金；內(nèi)部會計(jì)控制制度；風(fēng)險(xiǎn)

[中圖分類號]F207 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）4-0034-02

住房公積金內(nèi)部會計(jì)控制制度是指住房公積金管理單位為了貫徹落實(shí)各項(xiàng)公積金管理政策和規(guī)章措施，規(guī)避和降低資金風(fēng)險(xiǎn)，提高資金運(yùn)行效率，最大限度實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)，在保證會計(jì)信息真實(shí)和完整的基礎(chǔ)上，制定和實(shí)施的行之有效的控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計(jì)控制制度不僅是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要，更是推進(jìn)住房公積金內(nèi)控工作的客觀要求，如何建立和完善住房公積金內(nèi)部會計(jì)控制制度是當(dāng)前的住房公積金管理事業(yè)發(fā)展面臨的首要問題。

1 建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度的意義

自1991年以來，國家為了加強(qiáng)住房公積金制度建設(shè)，先后出臺了《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》、《住房公積金核算辦法》和《加強(qiáng)住房公積金管理等有關(guān)問題的通知》等相關(guān)政策措施lrf5edwXu1V97QjYE4nqPA==，在一定程度上規(guī)范了公積金財(cái)務(wù)等相關(guān)管理流程和辦法，為解決公積金管理的相關(guān)問題提供了依據(jù)。但是，隨著公積金事業(yè)的不斷發(fā)展變化，新的問題又在不斷涌現(xiàn)，集中表現(xiàn)在賬務(wù)處理不夠規(guī)范，賬目不夠清晰，會計(jì)信息存在失真，挪用公積金從事違法違紀(jì)行為等，這些問題說明住房公積金內(nèi)部會計(jì)控制還存在缺陷，相關(guān)制度不夠完善，甚至有些地方尚未建立。因此，建立和完善公積金內(nèi)部會計(jì)控制制度成為影響公積金事業(yè)發(fā)展的重中之重，內(nèi)控制度的建設(shè)將對公積金管理發(fā)揮舉足輕重的作用。

1.1 有利于保證會計(jì)信息等相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性

科學(xué)而規(guī)范的會計(jì)行為必須要求會計(jì)信息的真實(shí)、完整和可靠。在信息資料的收集、整理和統(tǒng)計(jì)的一系列過程中，制度的約束將顯得尤為重要。內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立將保證會計(jì)信息資料在住房公積金歸集、貸款、提取以及資金運(yùn)作的過程中，得到有效的監(jiān)督和控制，清晰了解資金的流向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，為防范和化解風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)。

1.2 有利于資金、資產(chǎn)的安全完整

俗話說“沒有規(guī)矩不成方圓”。在活動過程的每一個(gè)階段每一個(gè)環(huán)節(jié)，制度都起著至關(guān)重要的作用。從資金、資產(chǎn)的審批開始，到運(yùn)用處理，再到運(yùn)作執(zhí)行，資金、資產(chǎn)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)都受到內(nèi)控制度的監(jiān)督和制約，從而有效地保證了資金、資產(chǎn)的合理合法使用，杜絕不必要的損失和浪費(fèi)現(xiàn)象，保證了資金、資產(chǎn)的利用最大化，根本上保證了二者的安全完整性。

1.3 有利于降低資金的潛在風(fēng)險(xiǎn)

住房公積金管理工作的目標(biāo)之一就是防范和規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)，提高防控能力。內(nèi)部會計(jì)控制制度的職能之一就是對住房公積金運(yùn)作過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評估，控制資金運(yùn)作，將資金在貸款、提取、銀行存款、購買國債等過程中的風(fēng)險(xiǎn)降到最低范圍以內(nèi)。

1.4 有利于工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

住房公積金內(nèi)部會計(jì)控制制度是由管理決策者、中層管理者以及基礎(chǔ)工作人員共同制定的一項(xiàng)制度、措施和辦法。它應(yīng)該體現(xiàn)出團(tuán)體的共同工作目標(biāo)和任務(wù)，制度的制定和有效實(shí)施要靠全體工作人員的共同協(xié)作和努力才能完成。因此，內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和完善有助于加強(qiáng)各部門、各人員之間的溝通交流，有助于工作目標(biāo)的明確和實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也是激發(fā)員工工作熱情和潛能的有利手段。

2 建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度的路徑

2.1 建立內(nèi)部會計(jì)控制管理理念

首先，樹立防控風(fēng)險(xiǎn)意識。很多事故的發(fā)生都是由于思想上不重視，行為上不關(guān)注造成的。公積金的風(fēng)險(xiǎn)防范需要對每一個(gè)員工進(jìn)行內(nèi)控教育，了解內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)規(guī)章制度和法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不僅要提高自身的業(yè)務(wù)水平，還要加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)提升，杜絕馬虎大意，心存僥幸的心理。

其次，崗位職責(zé)分明，不相容崗位分離。在建立內(nèi)部會計(jì)控制制度過程中，首要解決的問題就是對組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工的合理科學(xué)。根據(jù)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控的要求，對會計(jì)崗位的設(shè)置遵循責(zé)任分離、相互制約的原則，要求不相容的崗位在科室內(nèi)部分離，對不相容的崗位工作內(nèi)容實(shí)行分離交叉管理。如一般會計(jì)人員負(fù)責(zé)公積金記賬、數(shù)據(jù)信息錄入、日常賬目的核對，就不得兼任數(shù)據(jù)復(fù)核、憑證審核的工作。會計(jì)稽核人員負(fù)責(zé)會計(jì)核算系統(tǒng)運(yùn)行，不得兼任主管會計(jì)和復(fù)核人員工作等。不相容崗位分離控制使各崗位職責(zé)明確，相互監(jiān)督，互相約束，發(fā)揮了很多的內(nèi)部牽制作用，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。

最后，建立全方位多層次的組織結(jié)構(gòu)。①決策領(lǐng)導(dǎo)層。領(lǐng)導(dǎo)者主要肩負(fù)著制定措施，明確工作目標(biāo)，全面管理，運(yùn)籌帷幄的職責(zé)，從領(lǐng)導(dǎo)者自身做起，首先建立起內(nèi)部會計(jì)控制制度的目標(biāo)體系，以身作則，帶領(lǐng)工作人員共同完成工作任務(wù)。②中層管理層。這一層級的負(fù)責(zé)人員主要肩負(fù)著承上啟下，組織協(xié)調(diào)的職責(zé)，是制度有效實(shí)施的中堅(jiān)力量。③基層服務(wù)層。這一層級主要面對辦理業(yè)務(wù)的廣大群眾，他們是踐行制度的終端，負(fù)責(zé)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的辦理。④外圍聯(lián)絡(luò)層。這一層的人員主要負(fù)責(zé)受委托銀行按照中心委托業(yè)務(wù)合同辦理相關(guān)的配套服務(wù)，理順與金融機(jī)構(gòu)的關(guān)系。層級的劃分與職責(zé)的明確，有助于信息的暢通以及監(jiān)管，能夠促進(jìn)制度實(shí)施到位，起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。

2.2 建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度體系

公積金內(nèi)部會計(jì)控制制度不僅僅是一項(xiàng)制度規(guī)范或措施方法，而應(yīng)該是一系列的相關(guān)制度構(gòu)成的制度體系。

（1）建立授權(quán)審批控制制度。內(nèi)部會計(jì)控制制度內(nèi)容應(yīng)該涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動，而授權(quán)審批是資金流動的第一個(gè)關(guān)口。在進(jìn)行資金運(yùn)行過程中，必須建立授權(quán)審批控制制度，明確審批人的批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任，嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行，才能保證資金的流向有個(gè)良好的開始。

（2）建立各種印章、票據(jù)使用控制制度。支票印鑒必經(jīng)兩人分開保管，所有銀行結(jié)算憑證，要有會計(jì)核算科室統(tǒng)一購置，支票和支付密碼要分人保管，使用時(shí)按規(guī)定領(lǐng)用并進(jìn)行登記，按規(guī)定填寫支票，存根與票面內(nèi)容一致，由蓋章人審核后蓋章，支票使用必須進(jìn)行登記并由蓋章人員負(fù)全部責(zé)任。銀行定存單、憑證式國債，必須在銀行開設(shè)的保險(xiǎn)箱保管，開啟保險(xiǎn)箱由兩人以上，并指定專人定期進(jìn)行檢查、核對、登記。

（3）建立痕跡化管理制度。在公積金的運(yùn)作過程中，保證所有資料數(shù)據(jù)都有所記錄保存，建立健全檔案，做到事實(shí)清楚，記錄翔實(shí)，以備再查。

（4）建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。突發(fā)事件的發(fā)生分為事前、事中、事后三個(gè)階段。在事前階段，工作人員就應(yīng)該預(yù)測到風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，唯有這樣才能將風(fēng)險(xiǎn)造成的不良后果降低到最小的程度，因此必須建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。密切關(guān)注公積金運(yùn)行中的各個(gè)控制點(diǎn)，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)報(bào)告，及時(shí)采取有效措施控制。

2.3 完善內(nèi)部會計(jì)控制信息化建設(shè)

（1）推進(jìn)信息系統(tǒng)的運(yùn)用，建立信息交流平臺。信息化建設(shè)是提高公積金管理水平的主要標(biāo)志，發(fā)揮信息技術(shù)的先進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)在數(shù)據(jù)集中基礎(chǔ)上的深層次數(shù)據(jù)應(yīng)用，由簡單的數(shù)據(jù)信息向宏觀的知識性信息的轉(zhuǎn)變，在宏觀上產(chǎn)生內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)輔助決策信息。

（2）開拓以媒體技術(shù)為載體的信息化服務(wù)體系。信息化服務(wù)將是未來公積金業(yè)務(wù)發(fā)展的導(dǎo)向和趨勢，應(yīng)加快完善公積金信息化服務(wù)建設(shè)，利用網(wǎng)絡(luò)、手機(jī)等媒體技術(shù)實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新。加強(qiáng)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的研發(fā)，從而進(jìn)一步提高防控管理水平。

（3）積極利用和推進(jìn)個(gè)人征信系統(tǒng)建設(shè)。充分共享人民銀行征信系統(tǒng)等社會信息系統(tǒng)的資源，從個(gè)人貸款業(yè)務(wù)起步，逐步完善和規(guī)范貸款業(yè)務(wù)工作。

（4）建立能反映繳存、提取、個(gè)人貸款等全貌，對業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和銀行進(jìn)行交叉驗(yàn)證的系統(tǒng)，實(shí)時(shí)反映業(yè)務(wù)流、信息流和資金流，使三流合一，在內(nèi)控管理體系上實(shí)現(xiàn)“機(jī)制”。

2.4 加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)管制約機(jī)制

一是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。①形成一整套既規(guī)范有序、又相互監(jiān)督制約的管理機(jī)制。重要崗位人員實(shí)行定期輪崗、建立責(zé)任復(fù)核制、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查。②建立科學(xué)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、?guī)范的、合理的責(zé)任追究和績效考核體系，目標(biāo)上重點(diǎn)防范八類風(fēng)險(xiǎn)，即信貸業(yè)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)核算操作風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)處置道德風(fēng)險(xiǎn)、人事管理法律風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)作技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、受托銀行委托風(fēng)險(xiǎn)、安全保衛(wèi)社會風(fēng)險(xiǎn)、各級領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。③完善集體議事制度，凡重大決策必須提交主任會或職代會集體討論，增強(qiáng)決策的民主性和科學(xué)性。④重點(diǎn)監(jiān)督執(zhí)行“四不準(zhǔn)”原則情況，不準(zhǔn)挪用住房公積金，不準(zhǔn)經(jīng)商辦企業(yè)，不準(zhǔn)從事除按規(guī)定購買國債之外的其他投資業(yè)務(wù)，不準(zhǔn)提供任何擔(dān)保。

二是自覺接受外部監(jiān)督。主要是政府監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和社會監(jiān)督，確保資金運(yùn)行安全。

[作者簡介] 張晉（1971—），男，山西懷仁人，現(xiàn)就職于新疆克拉瑪依市住房公積金管理中心綜合科主管，會計(jì)師。