美國支持小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策及啟示

一、美國小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)及作用

（一）美國小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)及分類

中小企業(yè)在美國被稱為small business，通常譯為“小企業(yè)”。美國對(duì)小企業(yè)沒有統(tǒng)一的定義，對(duì)其界定主要有定性和定量兩種標(biāo)準(zhǔn)。美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)在20世紀(jì)80年代初從定性角度認(rèn)為：一個(gè)小企業(yè)必須符合以下四個(gè)特點(diǎn)中的至少兩個(gè)：

（1）獨(dú)立經(jīng)營管理，通常由企業(yè)主兼任經(jīng)理；

（2）個(gè)人或小集團(tuán)提供資本并具有所有權(quán)；

（3）主要在當(dāng)?shù)亟?jīng)營業(yè)務(wù)；

（4）企業(yè)規(guī)模在本行業(yè)中相對(duì)較小。

美國小企業(yè)管理局（SBA）則采用定量標(biāo)準(zhǔn)，從雇員人數(shù)、年?duì)I業(yè)額、資產(chǎn)額、凈產(chǎn)值、市場份額以及同競爭對(duì)手的關(guān)系等角度對(duì)小企業(yè)加以界定，主要使用兩個(gè)一般性的指標(biāo)：一是企業(yè)的雇員人數(shù)，二是企業(yè)的年?duì)I業(yè)額。如果不做詳細(xì)的行業(yè)區(qū)分，則凡是雇員規(guī)模在500人以下、或者年?duì)I業(yè)額在500萬美元以下的企業(yè)均屬于小企業(yè)。小企業(yè)又可進(jìn)一步區(qū)分為有雇員企業(yè)（employee firms）和無雇員企業(yè)（non-employee firms，self-employment）兩種。其中，無雇員企業(yè)相當(dāng)于我國的個(gè)體工商戶，占整個(gè)小企業(yè)數(shù)量的一半以上。這一定義被廣泛地使用，但是不同行業(yè)小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差異，如表1所示。

表1 小企業(yè)管理局（SBA）對(duì)部分行業(yè)“小企業(yè)”的界定標(biāo)準(zhǔn)

（二）小企業(yè)在美國經(jīng)濟(jì)中的重要作用

小企業(yè)在美國經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用，主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

一是小企業(yè)數(shù)量多、增長速度快，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)大。2007年，美國共有小企業(yè)2,774萬家，占企業(yè)總數(shù)的99.9%，比2006年增長3.58%，如圖1所示。根據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，小企業(yè)年?duì)I業(yè)額大約占大企業(yè)的70%左右，所創(chuàng)造的GDP大約占非農(nóng)私營行業(yè)的50%左右1Advocacy:the voice of small business in government.The Small Business Share of GDP, 1998-2004.www.sba.gov/advo.。

圖1 小企業(yè)數(shù)量與增長速度

二是小企業(yè)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，而且為超過2/3的初次就業(yè)者提供了就業(yè)。2003年，美國小企業(yè)的就業(yè)人數(shù)占私人部門全部就業(yè)人數(shù)的56.5%。更為重要的是，不為大企業(yè)歡迎的就業(yè)弱勢群體，如缺少工作經(jīng)驗(yàn)的年輕人、婦女等，能夠相對(duì)容易地在小企業(yè)就業(yè)。

三是小企業(yè)能促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。美國自然科學(xué)基金會(huì)研究表明，用于研究開發(fā)的每1美元所產(chǎn)生的創(chuàng)新成果數(shù)，小企業(yè)是大企業(yè)的24倍；小企業(yè)的人均技術(shù)創(chuàng)新數(shù)是大企業(yè)的2.5倍；從確定新產(chǎn)品性能標(biāo)準(zhǔn)到將其投入市場的間隔時(shí)間，小企業(yè)平均為2.22年，大企業(yè)則為3.05年。

四是小企業(yè)有利于增加美國出口。據(jù)美國商務(wù)部估計(jì)，2007財(cái)年2美國的財(cái)政年度（財(cái)年）不等同于自然年度，2007財(cái)年即為從2006年10月1日至2007年9月30日。下同。，共有259,400家小企業(yè)從事出口貿(mào)易，占出口企業(yè)總數(shù)的97.3%；小企業(yè)出口金額高達(dá)9,150億美元，占出口總額的28.9%。美國總統(tǒng)奧巴馬于2009年提出“五年出口倍增計(jì)劃”，其中對(duì)小企業(yè)的倚重是該計(jì)劃的重要方面。

二、美國對(duì)小企業(yè)支持政策的歷史演進(jìn)

小企業(yè)在美國經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的作用，但與大企業(yè)相比，小企業(yè)在市場競爭中總體處于弱勢地位，其整體的重要性及單個(gè)企業(yè)的弱勢力量并存。規(guī)模不大、融資困難、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱等問題較為突出。因此，美國政府在不同的歷史時(shí)期和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，都會(huì)在政策上對(duì)小企業(yè)發(fā)展予以傾斜和支持。歷史地看，美國對(duì)小企業(yè)的支持政策經(jīng)歷了四個(gè)階段：

第一階段大約從20世紀(jì)30年代到50年代末。這一階段是美國小企業(yè)政策的形成時(shí)期，主要目標(biāo)是反壟斷、維持自由競爭的市場秩序，支持小企業(yè)在與大企業(yè)的競爭中生存下去。

第二階段從20世紀(jì)50年代末到80年代。這一階段美國政府對(duì)小企業(yè)的重要性有了更深刻的認(rèn)識(shí)，主要政策目標(biāo)是維護(hù)小企業(yè)的競爭地位，扶持小企業(yè)逐漸發(fā)展壯大。

第三階段從20世紀(jì)80年代末至2007年。這一階段美國面臨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的巨大壓力，政策目標(biāo)是鼓勵(lì)和發(fā)展小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。在20世紀(jì)70年代石油危機(jī)以后，面對(duì)來自日本和歐洲的強(qiáng)大競爭，美國的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)日薄西山。美國政府不得不調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，力圖通過技術(shù)領(lǐng)先維持產(chǎn)業(yè)國際競爭力。在此背景下，美國制訂了一系列的財(cái)政和金融政策，鼓勵(lì)小企業(yè)創(chuàng)新和加快技術(shù)向小企業(yè)的轉(zhuǎn)移。

第四階段從2008年國際金融危機(jī)至今。美國經(jīng)濟(jì)受危機(jī)影響增速下滑、信貸市場凍結(jié)、失業(yè)率維持在10%的高位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008財(cái)年，美國共倒閉企業(yè)641,400家，其中613,794家是雇員規(guī)模在20人以下的小企業(yè)（占95.70%），641,158家是雇員規(guī)模在500人以下的小企業(yè)（占99.96%）。為了擺脫困境，美國政府加大了對(duì)小企業(yè)的支持力度。政策目標(biāo)著力于從稅收優(yōu)惠、信貸市場、政府采購、醫(yī)療保險(xiǎn)等多個(gè)方面支持小企業(yè)發(fā)展。

經(jīng)過近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展和演變，美國對(duì)小企業(yè)發(fā)展的支持已基本形成了較為完善的法律體系、政府與社會(huì)組織相結(jié)合的管理體系，以及財(cái)政、稅收、金融相結(jié)合的政策體系，在專業(yè)化、市場化和社會(huì)化等方面都達(dá)到了較高的水平，對(duì)支持小企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

三、美國支持小企業(yè)發(fā)展的主要財(cái)政政策

美國小企業(yè)管理局獲聯(lián)邦財(cái)政全額預(yù)算撥款，除少量預(yù)算資金用于維持機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和支付人員工資外，大部分用于小企業(yè)發(fā)展。

（一）通過小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研究計(jì)劃、技術(shù)轉(zhuǎn)移研究計(jì)劃等支持小企業(yè)創(chuàng)新

1.“小企業(yè)創(chuàng)新研究計(jì)劃”（SBIR）

對(duì)小企業(yè)創(chuàng)新的支持主要是通過一些科技計(jì)劃實(shí)施的。小企業(yè)管理局于1983年開始實(shí)施“小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研究計(jì)劃”（ Small Business Innovotion Research，簡稱SBIR），鼓勵(lì)小企業(yè)參與聯(lián)邦政府研究與開發(fā)工作，促進(jìn)新的技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)服務(wù)的形成，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。SBIR規(guī)定在美國境內(nèi)研究與開發(fā)經(jīng)費(fèi)（Research and Development，簡稱R&D經(jīng)費(fèi)）超過1億美元的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)，必須按照R&D經(jīng)費(fèi)的一個(gè)確定比例（開始的比例確定為0.2%，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸提高至2.5%），用于支持小企業(yè)所申請(qǐng)開展的研發(fā)項(xiàng)目。SBIR項(xiàng)目資助分為三個(gè)階段：第一期資助是進(jìn)行可行性研究，以評(píng)估一個(gè)創(chuàng)新項(xiàng)目在科學(xué)和技術(shù)上的優(yōu)勢。獲得這一期資助的小企業(yè)可以在隨后的6個(gè)月內(nèi)獲得最多10萬美元的資金支持。第二期資助主要是擴(kuò)展第一期投資的成果，是在第一期可行性研究基礎(chǔ)上進(jìn)一步支持研發(fā)活動(dòng)。獲得這一期資助的小企業(yè)可以在隨后的兩年內(nèi)獲得最多75萬美元的資金支持。第三期資助是將研發(fā)成果由實(shí)驗(yàn)室推向市場的過程，SBIR不再提供直接資助，但協(xié)助小企業(yè)獲得私人風(fēng)險(xiǎn)投資或非SBA的官方資助。

在1983～2009年的27年間，農(nóng)業(yè)部、商務(wù)部、國防部、教育部、能源部、衛(wèi)生部、交通部、環(huán)保部、NASA和美國自然基金會(huì)等數(shù)十家聯(lián)邦機(jī)構(gòu)參與了SBIR計(jì)劃。第一期資助項(xiàng)目累計(jì)80,467份，第二期資助項(xiàng)目累計(jì)32,036份，投入資助資金累計(jì)達(dá)269億美元，如表2所示。

2.“小企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)移研究計(jì)劃”(STTR)

小企業(yè)管理局于1992年設(shè)立了“小企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)移研究計(jì)劃”（Small Business Technology Transfer Research，簡稱STTR），主要是鼓勵(lì)高新技術(shù)小企業(yè)與非營利性研究機(jī)構(gòu)開展合作研發(fā)，促進(jìn)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化和推進(jìn)小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的提高。STTR旨在推動(dòng)聯(lián)邦研究機(jī)構(gòu)、非營利性研究機(jī)構(gòu)等與小企業(yè)合作，加快科研成果向小企業(yè)的轉(zhuǎn)移和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化。STTR計(jì)劃要求R&D經(jīng)費(fèi)超過10億美元的開放性研究和研究開發(fā)基金，必須劃出其R&D經(jīng)費(fèi)的0.15%（目前已經(jīng)提高到0.3%），用于支持小企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)移。STTR支持的小企業(yè)必須是美國公民所有（占50%以上的股份），獨(dú)立經(jīng)營、以營利為目的，企業(yè)規(guī)模在500名雇員以下。STTR的目的是促進(jìn)小企業(yè)和非營利性研究機(jī)構(gòu)之間的合作，開展技術(shù)轉(zhuǎn)移和推廣工作。參與STTR計(jì)劃的對(duì)象主要是國防部、能源部、衛(wèi)生部、NASA以及國家科學(xué)基金會(huì)等5個(gè)部門，以及非營利性的研究機(jī)構(gòu)，包括大學(xué)、民間研究機(jī)構(gòu)以及聯(lián)邦政府資助的研究開發(fā)中心等。

表2 小企業(yè)創(chuàng)新研究計(jì)劃（SBIR）:1983～2009年 單位：份、百萬美元

與SBIR計(jì)劃類似，STTR計(jì)劃的實(shí)施也分為三個(gè)階段，主要區(qū)別在于：STTR計(jì)劃項(xiàng)目的可行性研究階段資助金額為10萬美元，時(shí)間延長為一年，主要是為了保證充分論證科技成果轉(zhuǎn)化的現(xiàn)實(shí)可能性；STTR計(jì)劃項(xiàng)目的研究開發(fā)階段資助金額為50萬美元。從1995年至今，STTR計(jì)劃每年資助金額都在1億美元以上，其中40%以上的項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了商業(yè)化。

（二）支持小企業(yè)獲得政府采購合同

1993年出臺(tái)的《購買美國產(chǎn)品法》規(guī)定：10萬美元以下的政府采購合同必須優(yōu)先考慮小企業(yè)，并提供12%的報(bào)價(jià)優(yōu)惠。1996年，美國國會(huì)通過法案，規(guī)定每年聯(lián)邦政府采購總包合同（primary contracts）金額的23%必須授予小企業(yè)。美國小企業(yè)管理局規(guī)定：與聯(lián)邦政府采購機(jī)構(gòu)簽訂采購合同，然后轉(zhuǎn)包給小企業(yè)，鼓勵(lì)聯(lián)邦政府主要承包商分包給小企業(yè)。

2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，“美國復(fù)興與再投資法案”(ARRA)加大了政府公共支出的力度，小企業(yè)也因此獲得了更多的政府采購支持。2009財(cái)年，小企業(yè)獲得聯(lián)邦政府采購總包合同共計(jì)968億美元，占比為21.89%，如表3所示。此外，小企業(yè)獲得政府采購分包合同(subcontracts)的占比為31.82%。

表3 美國聯(lián)邦政府采購總包合同及小企業(yè)占比 單位：億美元、%

小企業(yè)管理局在支持小企業(yè)參與政府采購方面發(fā)揮了重要作用。

一是幫助小企業(yè)在聯(lián)邦政府采購中獲得“公平份額”。聯(lián)邦政府是美國最大的“單個(gè)”消費(fèi)者，每年要向私營企業(yè)購買上千億美元的商品和勞務(wù)。按照相關(guān)立法規(guī)定，聯(lián)邦政府采購總包合同金額的23%要授予小企業(yè)。小企業(yè)管理局代表小企業(yè)的利益，與各個(gè)政府機(jī)構(gòu)保持經(jīng)常性磋商和交涉，以確保小企業(yè)獲得足夠份額的政府采購合同。

二是幫助小企業(yè)與政府訂立產(chǎn)品或服務(wù)采購合約。小企業(yè)管理局參與合同招標(biāo)，并且將適合于小企業(yè)的一些合同項(xiàng)目留給小企業(yè)；而且，小企業(yè)管理局還有權(quán)將一個(gè)大合同分割成若干個(gè)小合同，幫助小企業(yè)獲取大型聯(lián)邦采購合同中的分包合同。

三是向小企業(yè)提供“能力認(rèn)證證書”。小企業(yè)管理局就小企業(yè)履行政府采購合同的“能力、信用、誠實(shí)、毅力和堅(jiān)強(qiáng)意志”出具“能力認(rèn)證證書”，幫助小企業(yè)獲得政府采購合同。同時(shí)，為防止小企業(yè)濫用“能力認(rèn)證證書”，小企業(yè)管理局規(guī)定“能力認(rèn)證證書”針對(duì)具體政府采購合同簽發(fā)且僅對(duì)該合同有效。

四是向小企業(yè)提供保證債券3保證債券（surety bond）是合同承包方繳納一定的費(fèi)用、從保險(xiǎn)公司購買的一種債券，是向合同發(fā)包方提供的一種保險(xiǎn)，確保其能完成承包合同。一旦合同承包方違約、不能完成承包合同，保險(xiǎn)公司要承擔(dān)合同發(fā)包方的損失或者另找其他承包方完成合同。擔(dān)保。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，價(jià)值10萬美元以上的聯(lián)邦政府建造合同，以及很多服務(wù)合同和供貨合同等，均要求合同承包方提供保證債券，大多數(shù)的州和市政府采購合同也有此要求。小企業(yè)管理局可以向符合條件但無法直接從保險(xiǎn)公司獲得保證債券的小企業(yè)提供最高達(dá)200萬美元的擔(dān)保，幫助小企業(yè)提供保證債券。1997年，小企業(yè)管理局共提供了4,021起保證債券擔(dān)保，涉及合同金額達(dá)8.07億美元。2009年《美國復(fù)蘇和再投資法案》(ARRA）將小企業(yè)管理局對(duì)小企業(yè)保證債券的擔(dān)保金額，由200萬美元提高到500萬美元，為小企業(yè)競標(biāo)政府工程和服務(wù)合約提供大力支持。

五是通過信息技術(shù)幫助小企業(yè)參與政府采購。小企業(yè)管理局建立采購自動(dòng)搜索系統(tǒng)，覆蓋了全國范圍內(nèi)渴望參與政府采購合同的大多數(shù)小企業(yè)，300余家政府和行業(yè)機(jī)構(gòu)的采購官員都能使用該系統(tǒng)，查閱并聯(lián)系合適的小企業(yè)。

三、美國支持小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

稅收政策是美國支持小企業(yè)發(fā)展的重要方面，一般而言，稅收優(yōu)惠政策主要是為達(dá)到如下目的中的一個(gè)或多個(gè)。一是減輕小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、降低其稅負(fù)水平，為小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更為寬松的外部環(huán)境，維持小企業(yè)的活力和競爭力。二是引導(dǎo)更多私人資本、風(fēng)險(xiǎn)資本等投資于小企業(yè)，方便小企業(yè)獲得融資支持。三是鼓勵(lì)小企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，加快新技術(shù)創(chuàng)造和新產(chǎn)品形成。四是鼓勵(lì)小企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和更新技術(shù)設(shè)備，提高小企業(yè)的現(xiàn)代化水平。而且，稅收優(yōu)惠政策更多地與財(cái)政支持政策、金融支持政策等相結(jié)合，發(fā)揮政策合力，更好地支持小企業(yè)發(fā)展。

歷史地看，美國歷屆政府都很重視向小企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策。1993年，克林頓政府通過《綜合預(yù)算調(diào)整法案》，對(duì)90%的小企業(yè)給予減稅；2001年，小布什政府通過《經(jīng)濟(jì)增長和減稅法案》，允許小企業(yè)將更大數(shù)額的新增投資列入費(fèi)用，計(jì)劃10年內(nèi)為小企業(yè)減稅70億美元；2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，美國總統(tǒng)奧巴馬簽署生效了17項(xiàng)針對(duì)小企業(yè)減稅的法案，包括對(duì)一些關(guān)鍵的小企業(yè)投資實(shí)施資本利得稅減免，對(duì)新增加工資支出的小企業(yè)提供10%的所得稅稅收抵免，對(duì)向雇員提供醫(yī)療保險(xiǎn)的小企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大稅收減免額度等。

（一）所得稅優(yōu)惠政策

一是允許小企業(yè)選擇合適的所得稅納稅方式。小企業(yè)可從兩種納稅方法中任選一種：一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，適用15%～39%的超額累進(jìn)稅率；二是選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人所得之中，按個(gè)人所得稅計(jì)算繳納，適用10%～35%的超額累進(jìn)稅率。此外，美國《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》還規(guī)定，雇員在25人以下的小企業(yè)，企業(yè)所得稅按個(gè)人所得稅稅率繳納。這些政策賦予小企業(yè)投資者一定的納稅選擇權(quán),使其能選擇最合適的納稅方式,以降低稅收負(fù)擔(dān),增加稅后利潤,增強(qiáng)競爭實(shí)力。

二是不斷降低小企業(yè)的所得稅稅率。1981年的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》將涉及小企業(yè)的個(gè)人所得稅稅率下調(diào)了25%；對(duì)創(chuàng)新性小型企業(yè)還將其資本收益稅率減半按14%征收；年應(yīng)稅收入在5萬美元以下的小企業(yè)，可享受15%的低稅率。2006年年底，小企業(yè)的最低所得稅率又從15%進(jìn)一步降低到10%。低稅率充分體現(xiàn)了政府對(duì)小企業(yè)的扶持，也促進(jìn)了小企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

（二）資本利得稅優(yōu)惠政策

一是對(duì)私人資本投資小企業(yè)實(shí)行資本利得稅收優(yōu)惠政策。數(shù)據(jù)顯示，小企業(yè)投資的2/3以上來自私人投資者。政府為鼓勵(lì)私人資本向小企業(yè)投資，降低投資所得稅率，對(duì)資本收益實(shí)行為期至少5年的5%稅收豁免。對(duì)營業(yè)收入不足500萬美元的小企業(yè)實(shí)行長期投資稅減免。對(duì)向總資產(chǎn)500萬美元以下的小企業(yè)的投資永久性減免投資稅。

二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資本投資小企業(yè)實(shí)行資本利得稅收優(yōu)惠政策。美國政府從20世紀(jì)70年代起，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資給予大力支持。1978年收入法案將資本增值稅率從49.5%下調(diào)至28%；1981年發(fā)布了《經(jīng)濟(jì)減稅法案》，規(guī)定個(gè)人繳納的風(fēng)險(xiǎn)收益稅再度從28%下降為20%；1986年美國國會(huì)頒布了《稅收改革法》，規(guī)定投資額的60%可以免稅，其余40%減半征收所得稅；1997年制定的《投資收益稅降低法案》，則進(jìn)一步降低了投資收益稅率。

（三）研發(fā)費(fèi)用扣除政策

研發(fā)費(fèi)用扣除政策主要是為鼓勵(lì)小企業(yè)開展科技創(chuàng)新和研發(fā)活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策。一是美國稅法把各類科研機(jī)構(gòu)都定為“非營利機(jī)構(gòu)”,免除其納稅義務(wù)。同時(shí)，為鼓勵(lì)小企業(yè)增加科技開發(fā)投入，規(guī)定凡用于科學(xué)研究和實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)的費(fèi)用，在財(cái)務(wù)賬目上可以作為日常生產(chǎn)費(fèi)用，或者從應(yīng)稅所得中一次性扣除，或者在若干年內(nèi)從全部所得中扣除。二是根據(jù)《經(jīng)濟(jì)再生法》，對(duì)下列部分研發(fā)費(fèi)用可以免稅：

（1）小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，如果課稅年度超過過去3年平均研發(fā)費(fèi)用，超過部分25%給以減免；

（2）小企業(yè)從事基礎(chǔ)研究，基礎(chǔ)研究費(fèi)用的65%作為非課稅對(duì)象；

（3）對(duì)小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用扣除優(yōu)惠，可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年、向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。

（四）加速折舊優(yōu)惠政策

20世紀(jì)80年代以來，美國相繼出臺(tái)政策縮短了原折舊法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限，實(shí)行“特別折舊”制度，允許企業(yè)在投資后的1～2年里對(duì)新購置使用的固定資產(chǎn)提取高比例折舊，對(duì)某些設(shè)備在其使用年限初期實(shí)行一次性折舊。將科研設(shè)備的法定使用年限縮短為三年，使每年的折舊金額超過企業(yè)所增資本額，對(duì)于企業(yè)更新設(shè)備和采用新技術(shù)發(fā)揮了巨大的促進(jìn)作用。2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，美國政府制訂了關(guān)于小企業(yè)減稅的特別規(guī)定?！敖?jīng)濟(jì)刺激法案”規(guī)定為美國企業(yè)提供50%的特別資產(chǎn)折舊，以降低企業(yè)稅負(fù)?！敖?jīng)濟(jì)復(fù)興和再投資計(jì)劃”延長了該計(jì)劃的實(shí)行時(shí)間，并對(duì)折舊資產(chǎn)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，如符合修訂的加速資產(chǎn)折舊制度（MACRS）的新置資產(chǎn)、折舊超過3年的電腦軟件，以及租賃改善資產(chǎn)和使用率超過50%的客車等資產(chǎn)。

（五）完全虧損彌補(bǔ)政策

完全虧損彌補(bǔ)政策大大降低小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。由于小企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目單一，投資風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)集中，且生命周期相對(duì)較短，當(dāng)稅收政策不對(duì)虧損實(shí)行完全彌補(bǔ)時(shí)，旨在刺激投資的一些稅收政策，如低稅率、投資抵免、加速折舊等就不能真正給小企業(yè)帶來實(shí)惠。對(duì)小企業(yè)來說，虧損是否得到全面的稅前彌補(bǔ)是其他一系列稅收政策能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵和重要配套。全面彌補(bǔ)虧損的稅收政策可降低小企業(yè)收入的波動(dòng)幅度,分擔(dān)小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模。美國稅法規(guī)定小企業(yè)股東遭受的損失可以用來抵減其他來源的收入，如從別的公司得到的工資收入抵減小企業(yè)股東分?jǐn)偟膿p失，扣除數(shù)額不能超過股東的基值，超過部分要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年份，結(jié)轉(zhuǎn)的期限沒有限制。對(duì)損失數(shù)額超過股東基值的部分，按比例從股東其他收入項(xiàng)目中進(jìn)行損失扣除。

2008年以來，為應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)的沖擊，美國還專門制定了針對(duì)小企業(yè)虧損彌補(bǔ)的稅收政策,以幫助中小企業(yè)度過難關(guān)。美國2009年出臺(tái)的“小企業(yè)救助計(jì)劃”規(guī)定，在2009年和2010年，允許年?duì)I業(yè)收入低于1,500萬美元的小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)5年。

四、對(duì)我國的啟示

我國中小企業(yè)對(duì)增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和社會(huì)穩(wěn)定等方面都起著重要的作用，但在發(fā)展中也經(jīng)常會(huì)遇到融資難、經(jīng)營壓力大等困難。通過研究美國對(duì)小企業(yè)扶持的財(cái)稅政策，得出以下啟示：

一是高度重視小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用，并制定長期的、詳細(xì)的支持計(jì)劃，建立完善的小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用體系。小企業(yè)體制機(jī)制較為靈活，在技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用方面的條框束縛少；同時(shí)，在缺乏政策支持的情況下，技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用的高風(fēng)險(xiǎn)與小企業(yè)的低風(fēng)險(xiǎn)承受能力不能達(dá)成合理匹配。財(cái)政對(duì)此的支持應(yīng)以通過技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用發(fā)展和培育小企業(yè)核心競爭力、內(nèi)生增長能力為導(dǎo)向，建立遵循技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用的階段性規(guī)律、符合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向、適應(yīng)小企業(yè)實(shí)際的技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用體系。

二是建立運(yùn)轉(zhuǎn)良好的政府采購支持政策框架，為小企業(yè)發(fā)展提供一個(gè)穩(wěn)定的市場。一方面，通過立法規(guī)定支持小企業(yè)發(fā)展的政府采購政策明朗化，引導(dǎo)小企業(yè)形成投資經(jīng)營合理預(yù)期。另一方面，通過制度創(chuàng)新，將政府采購支持政策落到實(shí)處、建立真正有利于小企業(yè)發(fā)展的體制機(jī)制。最后，為解決小企業(yè)對(duì)于參與政府采購信息不通暢、談判能力弱、單個(gè)成本高等問題，政府應(yīng)建立專門機(jī)構(gòu)作為官方或有官方背景的代理人或中介，為小企業(yè)參與政府采購提供信息支持、代理談判并降低交易成本。

三是實(shí)行相對(duì)靈活的小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，通過減、免、抵、加速折舊、虧損彌補(bǔ)等多種方式,建立涵蓋所有小企業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)方面的稅收優(yōu)惠政策體系，減輕小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)社會(huì)資本對(duì)小企業(yè)投資。

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