煉化企業(yè)班組成本核算研究

（撫順石化公司 遼寧撫順113008）

班組是構(gòu)成企業(yè)的最小組織和基本單元，是企業(yè)效益形成的源頭，班組將勞動(dòng)者有效組合起來，共同勞動(dòng)，共同生產(chǎn)，使生產(chǎn)中的人、財(cái)、物等得到有效控制，促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量、降本降耗、提升效益，也促進(jìn)了企業(yè)精細(xì)化管理，并對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)關(guān)系有著重要意義。

一、班組成本核算發(fā)展現(xiàn)狀

班組成本核算是指以班組為管理單位，運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)生產(chǎn)勞動(dòng)消耗及成果進(jìn)行歸集、整理、比較、分析，促進(jìn)企業(yè)不斷降本降耗、提高經(jīng)濟(jì)效益的一系列經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。它對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步有著特殊且重要的意義。煉化生產(chǎn)企業(yè)班組成本核算經(jīng)歷了“投入產(chǎn)出日經(jīng)濟(jì)核算”模式到“規(guī)范化運(yùn)行”模式再到“標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行”模式幾個(gè)階段，其在組織形式、內(nèi)容、方式、方法等方面也發(fā)生了深刻變化，企業(yè)加工成本、消耗指標(biāo)都實(shí)現(xiàn)了不同程度降低。但是由于煉化生產(chǎn)企業(yè)自身特殊性，使得班組成本核算還存在一些問題，表現(xiàn)在：（1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)班組成本核算不重視，班組成本核算缺乏有效推動(dòng)力；（2）宣傳、檢查、激勵(lì)、考核等工作不到位，使基層員工對(duì)班組成本核算不理解、不支持，缺乏自主意識(shí)和主動(dòng)性；（3）生產(chǎn)裝置計(jì)量?jī)x表不完善，計(jì)量與分?jǐn)倻?zhǔn)確性差，甚至存在人為分?jǐn)偟那闆r；（4）統(tǒng)一、完善的班組成本核算體系還沒有真正形成，其制度化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化還需不斷完善；（5）應(yīng)積極利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)，增強(qiáng)核算信息準(zhǔn)確性、實(shí)效性，促進(jìn)其與生產(chǎn)、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相互印證。

二、班組成本核算與企業(yè)成本管理的關(guān)系

隨著煉化生產(chǎn)企業(yè)集約化、精細(xì)化程度不斷提升，成本管理體系也逐漸完善，逐步形成了四級(jí)成本管理體系，即公司級(jí)、廠級(jí)、車間級(jí)、班組級(jí)，由于管理需求和管理目標(biāo)不同，各層次成本管理工作都有鮮明的特點(diǎn)。班組成本核算處于企業(yè)成本管理最底層，其處于企業(yè)成本管理的前沿陣地，服從和服務(wù)于班組管理工作，所獲得的全是第一手生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料，最能反映成本管理本質(zhì)，也是支撐其他三個(gè)層次成本管理的重要基礎(chǔ)，搞好班組成本核算也是解決企業(yè)成本管理粗放的有效手段，而且班組成本核算開展的好壞，關(guān)乎工人的切身利益，影響工人潛力發(fā)揮，也會(huì)對(duì)班組管理乃至整個(gè)企業(yè)管理產(chǎn)生深刻影響。

三、班組成本核算需要注意的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

從煉化生產(chǎn)企業(yè)成本構(gòu)成來看，材料、動(dòng)力、勞動(dòng)力三項(xiàng)成本合計(jì)在裝置總成本中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，如2011年某企業(yè)蒸餾裝置的成本構(gòu)成中原材料、動(dòng)力、員工費(fèi)用三項(xiàng)成本合計(jì)占總成本99％以上，乙烯裝置的成本構(gòu)成中原材料、動(dòng)力、員工費(fèi)用三項(xiàng)成本合計(jì)占總成本97％以上。因此，在班組成本核算過程中就必須圍繞這些重要因素來開展工作，抓好關(guān)鍵指標(biāo)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，促進(jìn)整個(gè)核算過程順利進(jìn)行。

（一）做好宣傳和員工培訓(xùn)

必須充分發(fā)揮企業(yè)報(bào)刊、雜志、網(wǎng)絡(luò)、電視等媒體在班組成本核算中的作用，開辟專欄介紹班組成本核算工作，召開座談會(huì)、辯論賽、研討會(huì)等深化對(duì)班組成本核算的認(rèn)識(shí)，選樹典型人物，倡導(dǎo)優(yōu)秀做法，以此來增強(qiáng)員工成本效益意識(shí)。組織班組成本核算培訓(xùn)，以財(cái)務(wù)人員和專業(yè)技術(shù)骨干為老師，對(duì)關(guān)鍵崗位人員、核算員、計(jì)量員、材料員、人事員、倉庫管理員等進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容涵蓋生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)計(jì)量、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)、成本知識(shí)以及班組成本核算考核、分析等，增強(qiáng)員工操作、分析和協(xié)調(diào)的能力。

（二）做好核算指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

在核算指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中，首先企業(yè)職能管理部門按照 “定性指標(biāo)定量化、定量指標(biāo)精細(xì)化”的原則，做好成本指標(biāo)向技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的轉(zhuǎn)換，其主要包括：原料加工量、產(chǎn)量、原料單耗、催化劑單耗、動(dòng)力單耗、燃料單耗等；其次將技術(shù)指標(biāo)量化分解為各項(xiàng)工藝控制指標(biāo)，確定出保證完成各因素控制值的工藝參數(shù)值，完成技術(shù)指標(biāo)向工藝控制指標(biāo)的轉(zhuǎn)換，這些指標(biāo)包括：產(chǎn)品回收率、污水排放合格率、設(shè)備完好率、產(chǎn)品合格率、產(chǎn)品優(yōu)級(jí)品率、裝置平穩(wěn)率等。同時(shí)將成本指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)分解量化為員工業(yè)績(jī)指標(biāo)，保證指標(biāo)的直觀性、科學(xué)性和可操作性，這類指標(biāo)主要包括：出勤率、操作平穩(wěn)率、安全管理等。

設(shè)計(jì)核算指標(biāo)要參照裝置設(shè)計(jì)值、裝置歷史資料以及行業(yè)發(fā)展水平，將班組能夠控制的原輔材料、動(dòng)力、員工費(fèi)用等作為指標(biāo)設(shè)計(jì)重點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、機(jī)動(dòng)、計(jì)劃、安全、人事以及生產(chǎn)車間等部門要將財(cái)務(wù)指標(biāo)與工藝、生產(chǎn)、設(shè)備、安全等工作有機(jī)結(jié)合起來，將不易考核的指標(biāo)轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的生產(chǎn)、工藝、設(shè)備、安全等指標(biāo)，提高指標(biāo)的可控性與可操作性。另外，各個(gè)企業(yè)實(shí)際情況有所差別，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理需要，靈活地增減相關(guān)指標(biāo)，完善班組成本核算指標(biāo)體系，增強(qiáng)核算結(jié)果的可靠性、科學(xué)性。

（三）做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集工作

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠、完整，核算結(jié)果才更加具有科學(xué)性、指導(dǎo)性。按照規(guī)定統(tǒng)計(jì)口徑和時(shí)間，班組成員每天做好投料量、產(chǎn)量、物料消耗、動(dòng)力消耗、其他費(fèi)用消耗的計(jì)量工作，同時(shí)要統(tǒng)計(jì)污水排放合格率、設(shè)備完好率、產(chǎn)品合格率、產(chǎn)品優(yōu)級(jí)品率、裝置平穩(wěn)率、出勤率等指標(biāo)；在數(shù)據(jù)采集過程中，原輔材料投入產(chǎn)出量、動(dòng)力投入量、產(chǎn)品質(zhì)量、優(yōu)級(jí)品率、溫度與壓力操作平穩(wěn)率等數(shù)據(jù)要與車間、生產(chǎn)部門的數(shù)據(jù)保持一致，提高核算結(jié)果的質(zhì)量；班組核算員每天將采集的數(shù)據(jù)錄入到班組成本核算臺(tái)賬中，做到日清日結(jié)。同時(shí)，班組要做好生產(chǎn)運(yùn)行記錄、交接班記錄，真實(shí)、準(zhǔn)確反映本班組當(dāng)班期間生產(chǎn)裝置運(yùn)行情況，為班組經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、考核提供參考依據(jù)。

（四）做好班組成本核算工作

煉化生產(chǎn)企業(yè)綜合性、一體化特征決定了內(nèi)部結(jié)算價(jià)格體系的復(fù)雜性，從市場(chǎng)直接采購的物資采用市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)企業(yè)內(nèi)部互供物資要以采用市場(chǎng)價(jià)格為參照，企業(yè)各職能部門聯(lián)合確定合理的互供價(jià)格，合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格既可以提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率，也可以調(diào)動(dòng)內(nèi)部各生產(chǎn)企業(yè)的積極性，實(shí)現(xiàn)公司整體效益最大化。

班組成本核算員以內(nèi)部結(jié)算價(jià)格體系為基礎(chǔ)，對(duì)每天消耗的原材料、輔助材料、動(dòng)力等費(fèi)用歸集整理，及時(shí)反映班組相關(guān)成本指標(biāo)變化情況，為生產(chǎn)決策提供分析數(shù)據(jù)；并對(duì)每天出勤情況、產(chǎn)品質(zhì)量情況、裝置操作平穩(wěn)情況、污水排放合格率、設(shè)備完好率進(jìn)行匯總，將其與成本要素變化結(jié)合起來分析生產(chǎn)、工藝、班組管理中存在的問題，并為班組考核和獎(jiǎng)金分配提供參考依據(jù)。

（五）做好班組經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析

班組經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是班組成本核算的重要組成部分，只有深入分析，才能真正發(fā)現(xiàn)班組管理的優(yōu)勢(shì)和不足，促進(jìn)業(yè)績(jī)考評(píng)有效實(shí)施。在煉化企業(yè)中通常采用以下幾種分析方法：（1）比較分析法。比如對(duì)加工量、產(chǎn)量、單耗、能耗等指標(biāo)，做好當(dāng)期與上期、當(dāng)期與同期、當(dāng)期實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的比較分析,找出差距，剖析原因。（2）重點(diǎn)專項(xiàng)分析法。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中制約因素或突發(fā)問題及時(shí)開展有針對(duì)性地專項(xiàng)分析。重點(diǎn)專項(xiàng)分析包括產(chǎn)品質(zhì)量分析、裝置操作平穩(wěn)率分析、設(shè)備完好率分析等。（3）綜合分析法。班組從生產(chǎn)、工藝、質(zhì)量、安全、費(fèi)用控制等全方位開展分析討論，研究班組成本變化原因，探求解決問題的途徑。

在班組經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中，多采用趨勢(shì)圖和柱狀圖表等方法將成本、能耗、單耗、質(zhì)量等主要因素變化趨勢(shì)反映出來，更加簡(jiǎn)潔明了，有利于發(fā)現(xiàn)各班組成本管理的問題，明確制約班組成本核算的因素，抓住成本管理的主要矛盾，及時(shí)采取措施加長(zhǎng)制約裝置運(yùn)行及成本控制的板塊，推動(dòng)班組成本管理向縱深發(fā)展。

四、細(xì)化班組成本考核工作

班組考核是細(xì)化成本管理的有效途徑，既能滿足內(nèi)部管理需要，又能促進(jìn)企業(yè)成本管理水平不斷提高，因此要抓好以下工作：

（一）必須建立規(guī)范的考核機(jī)構(gòu)

車間要建立以車間主任為主體、主要管理人員參與的班組成本核算領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)和考核各班組成本核算落實(shí)情況；班組要建立以值班長(zhǎng)（班長(zhǎng)）為主的班組成本管理實(shí)施機(jī)構(gòu)，明確成員職責(zé)分工，建立健全班組成本核算職責(zé)，落實(shí)核算工作，做好班組成員的考核。

（二）必須完善班組成本核算制度

搞好班組成本核算要在制度規(guī)范上下功夫，建立《××班組核算實(shí)施方案》、《××班組核算考核辦法》、《原料使用管理規(guī)定》、《輔助材料管理規(guī)定》、《三劑使用管理規(guī)定》、《動(dòng)力使用管理規(guī)定》、《產(chǎn)品質(zhì)量管理規(guī)定》、《設(shè)備操作管理規(guī)定》、《月度物料消耗分析報(bào)告制度》、《合理化建議獎(jiǎng)勵(lì)制度》、《班組統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)管理》等，并做好落實(shí)和跟蹤檢查，確保班組成本核算的工作質(zhì)量。

（三）必須嚴(yán)格考核和兌現(xiàn)工作

在班組成本核算指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上制定完善的考核指標(biāo)體系，將財(cái)務(wù)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)分解為若干操作控制指標(biāo)，明確每個(gè)指標(biāo)在指標(biāo)體系中的權(quán)重和考核分值，每個(gè)班組所有考核指標(biāo)總分值為100分，班組成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組每月召開一次考核會(huì)議，依據(jù)各班組指標(biāo)完成情況進(jìn)行評(píng)議、打分，并公布考核結(jié)果，確定各班組獎(jiǎng)金分配情況，并設(shè)立專項(xiàng)獎(jiǎng)金，對(duì)有特殊貢獻(xiàn)的班組和個(gè)人實(shí)施專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)。各班組根據(jù)成員所負(fù)責(zé)操作指標(biāo)的完成情況以及日常表現(xiàn)、現(xiàn)場(chǎng)管理、安全管理等因素，按照“公平公正，注重實(shí)效”的原則實(shí)施獎(jiǎng)金再次分配，真正體現(xiàn)誰創(chuàng)效，誰受益，進(jìn)一步激發(fā)員工積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)成本效益意識(shí)不斷深入人心，逐步形成個(gè)人保班組、班組保車間、車間保工廠、工廠保公司的良好態(tài)勢(shì)。

班組成本核算是一項(xiàng)關(guān)乎企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的系統(tǒng)性工作，對(duì)企業(yè)精細(xì)化管理、低成本戰(zhàn)略實(shí)施具有非常重要的意義，因此，企業(yè)從上到下必須高度重視，全力支持，為企業(yè)開辟一條內(nèi)生增長(zhǎng)、集約發(fā)展的新路。