淺析開征環(huán)境稅對企業(yè)的影響

(浙江長征職業(yè)技術(shù)學(xué)院浙江杭州310023)

一、環(huán)境稅的綜述

(一)環(huán)境稅的內(nèi)涵

不少國家是按照 “誰污染，誰繳稅”的原則開征環(huán)境稅的，征稅范圍較廣，大致涉及二氧化碳的排放、水污染、廢物丟棄、環(huán)境噪音、農(nóng)業(yè)污染等方面。政府通過開征環(huán)境稅，一方面，政府可為治理污染和環(huán)境保護籌集必要的資金；另一方面，由于稅收影響高能耗、高污染產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，導(dǎo)致該類產(chǎn)品的銷售價格上升，根據(jù)西方經(jīng)濟學(xué)的“理性經(jīng)濟人”假設(shè)，消費者會減少該類商品的購買量，增加對低能耗、低污染產(chǎn)品的消費。從長期看，環(huán)境稅除了會改變消費者的消費觀念外，也會促使產(chǎn)品的生產(chǎn)者減少該類產(chǎn)品的生產(chǎn)或者改進生產(chǎn)技術(shù)，最終促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，淘汰一批高污染、高能耗的企業(yè)，解決日益突出的經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的矛盾。

(二)國內(nèi)外環(huán)境稅征收現(xiàn)狀的分析

業(yè)的發(fā)展起到了積極作用。但是，該制度仍然存在不少弊端，近年來這些弊端日益突出，例如：污染物的排污費征收標準制定偏低，不足以彌補污染治理成本，造成污染企業(yè)的違法成本低、守法成本高，污染企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿積極治理，不利于污染的治理和環(huán)境保護。

反觀其他國家，環(huán)境稅的征收對象廣泛，并實行?？顚Ｓ?，專門用于環(huán)境治理?？梢哉f，開征環(huán)境稅在一定程度上約束了企業(yè)的污染行為，增強了人們的環(huán)保意識。以日本為例，日本政府從1990年開始，出臺了一系列環(huán)境保護相關(guān)的稅收政策，涉及能源、汽車、廢棄物、污染物等多個領(lǐng)域，征收對象不僅包括企業(yè)，還覆蓋到全體國民，從而形成了較為系統(tǒng)的環(huán)境保護稅收體系。據(jù)日本有關(guān)數(shù)據(jù)資料顯示，通過征收碳稅，有效地抑制了日本生產(chǎn)部門的能源過度消費。

二、開征環(huán)境稅對企業(yè)的影響

目前，我國還沒有關(guān)于環(huán)境保護的專門稅種，但不少稅種中，例如：資源稅、消費稅、增值稅等在某些方面反映了環(huán)保的目標。此外，從20世紀七八十年代起，為了治理污染和環(huán)境保護，我國還實施了排污收費制度。在實施的初期，對促進污染治理和環(huán)境事

征收環(huán)境稅勢必對大部分企業(yè)產(chǎn)生重大影響。無論是企業(yè)的經(jīng)營管理者，還是政府部門、學(xué)者等，都在關(guān)注環(huán)境稅對企業(yè)的影響。一旦開征環(huán)境稅，必然會影響企業(yè)的稅收負擔(dān)，增加了其成本，從而對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生影響。

(一)增加企業(yè)的成本，給其造成經(jīng)營壓力

開征環(huán)境稅后，環(huán)境稅必將成為企業(yè)成本的一部分，導(dǎo)致其成本增加。出于企業(yè)價值最大化以及市場競爭狀況的考慮，企業(yè)有可能提高產(chǎn)品或服務(wù)的價格，將其繳納的環(huán)境稅稅負轉(zhuǎn)嫁出去。

若企業(yè)所處行業(yè)的競爭激烈，例如：汽車行業(yè)，由于其產(chǎn)品需求彈性較大，企業(yè)很難通過提價的方法把環(huán)境稅負轉(zhuǎn)嫁出去。所以，企業(yè)可能會選擇不提價。但是，由于企業(yè)繳納環(huán)境稅后，會使其平均成本和邊際成本都上升，若售價保持不變，會使部分企業(yè)出現(xiàn)虧損，嚴重的可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，從而達到政府淘汰一些高能耗、高污染的企業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)升級，保護環(huán)境的目的。因此，對于企業(yè)來講，可以有兩種選擇：一是通過主動調(diào)整經(jīng)營管理、降低其他成本費用的方法來自行消化；二是加大新技術(shù)的研發(fā)和引入，積極尋找替代品從而降低成本，實現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的目標。

對于缺乏彈性的，生產(chǎn)和生活必需品的產(chǎn)品或服務(wù)，可以通過提價，將增加的環(huán)境稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。然而，提價會導(dǎo)致產(chǎn)品或服務(wù)的需求萎縮，收入也隨之下降。若企業(yè)不能有效地調(diào)整經(jīng)營，勢必將影響企業(yè)的盈利水平，削弱企業(yè)的競爭力。

此外，開征環(huán)境稅不僅將影響單個企業(yè)，還將影響到產(chǎn)業(yè)鏈的其他企業(yè)。從整個產(chǎn)業(yè)鏈的角度看，開征環(huán)境稅會改變上游、下游企業(yè)之間原有的、緊密的相互依存關(guān)系。以鋼鐵企業(yè)為例，作為污染企業(yè)，勢必將成為環(huán)境稅的征稅對象，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品越多，其承擔(dān)的稅負也就越多。在其他情況不變的前提下，企業(yè)為了維持原有的利潤水平，必將提高產(chǎn)品價格，這就增加了其下游企業(yè)（如汽車制造企業(yè)等）的成本。而下游企業(yè)為了降低成本，會逐漸減少對上游企業(yè)產(chǎn)品的需求，尋求新的替代品（由此上游、下游企業(yè)依存度降低）。隨著下游企業(yè)需求量的減少，也將反作用于上游企業(yè)，即促使鋼鐵企業(yè)減少生產(chǎn)量，導(dǎo)致企業(yè)盈利減少。企業(yè)要想生存和發(fā)展，必須加強環(huán)保意識，不斷進行技術(shù)升級與創(chuàng)新，引入先進的設(shè)備，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，減少環(huán)境污染。

(二)減少企業(yè)的出口額

環(huán)境稅被視為調(diào)節(jié)貿(mào)易與環(huán)境關(guān)系的重要經(jīng)濟手段之一。許多經(jīng)濟學(xué)家認為環(huán)境稅對出口貿(mào)易的影響是顯著的。這是因為，征收環(huán)境稅后，會影響到企業(yè)的成本（直接抬高成本或間接迫使生產(chǎn)者為減少污染排放而使用成本更高的技術(shù)、設(shè)備）。由于出口產(chǎn)品的成本增加而使其失去國際競爭力優(yōu)勢，從而使這些產(chǎn)品的出口份額減少。根據(jù)世貿(mào)組織2013年4月10日公布的報告顯示，2012年我國出口額為20 490億美元。居世界第二位，僅次于美國。但是，我國出口貿(mào)易仍以粗放型的外貿(mào)增長方式為主，許多產(chǎn)品參與國際市場競爭的主要手段過度依賴低價格的優(yōu)勢，而且這些產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于高消耗、高污染的行業(yè)，造成了我國的資源短缺以及環(huán)境污染。因此，開征環(huán)境稅后，勢必增加這些出口產(chǎn)品的成本，失去國際競爭力優(yōu)勢，進而減少這些產(chǎn)品的出口份額。

(三)調(diào)整或改變企業(yè)的戰(zhàn)略決策

開征環(huán)境稅后，企業(yè)為了降低成本，可以削減產(chǎn)量，也可以淘汰技術(shù)落后的設(shè)備，購買先進的環(huán)保設(shè)備，進行技術(shù)升級等方法。以美國的火電廠為例，美國于1972年開征硫稅，規(guī)定二氧化硫濃度達一級和二級標準的地區(qū)，每排放一磅硫分別課征15美分和10美分。美國的火電廠為降低其二氧化硫排放量過多給企業(yè)帶來的額外成本，紛紛購買煙氣脫硫設(shè)備，并采用天然氣等清潔燃料發(fā)電。經(jīng)過多年的實踐，取得了很好的效果，美國二氧化硫的總排放量由1973年3 300萬噸降至2007年1 088.6萬噸。另外，由于開征環(huán)境稅，必將減少污染企業(yè)的收益。這就意味著投資者的投資收益率下降。出于投資收益最大化的考慮，企業(yè)將減少對高污染、高能耗產(chǎn)業(yè)的投資，轉(zhuǎn)而將資本投向低污染行業(yè)、清潔能源產(chǎn)業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)。

(四)環(huán)保企業(yè)將獲得發(fā)展的機遇

環(huán)保產(chǎn)業(yè)在國外早已成為一個重要的產(chǎn)業(yè)，而在我國仍處于起步階段。我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)的社會化、專業(yè)化程度低，亟需大量資金投入，推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。開征環(huán)境稅，有利于解決資金問題。加之，政府制定的各項優(yōu)惠政策，為環(huán)保企業(yè)提供了發(fā)展的契機。此外，開征環(huán)境稅可以增強我國企業(yè)的環(huán)保意識，履行環(huán)保的社會責(zé)任，增加環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投入，促進我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

三、總結(jié)和思考

隨著世界各國對環(huán)境保護的法規(guī)不斷完善，以及公眾環(huán)境素質(zhì)的逐步提高，企業(yè)將履行更多的環(huán)境責(zé)任。而且，企業(yè)的環(huán)境管理必將成為影響其競爭力、決定其生存與發(fā)展至關(guān)重要的因素之一。一個新稅制體系的制定、實施和完善需要一個較長的過程，作為企業(yè)的財務(wù)人員，以及管理者應(yīng)主動研究環(huán)境稅，找出應(yīng)對措施，最終促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)環(huán)境保護與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。對于政府來說，開征環(huán)境稅，還需解決一系列的問題，但是改善生態(tài)環(huán)境、促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展是我國經(jīng)濟發(fā)展的必由之路，為更好推進環(huán)境稅的征收，應(yīng)總結(jié)國外的經(jīng)驗教訓(xùn)，重點考慮以下方面：

(一)環(huán)境稅的征收范圍

開征任何一種新的稅收不僅要增加納稅人的負擔(dān)，還將增加稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督和管理成本。只有當(dāng)征收某一行為的環(huán)境稅帶來的好處超過相應(yīng)的監(jiān)督和管理成本時，將這種行為納入環(huán)境稅的征收范圍才比較適當(dāng)，否則會出現(xiàn)得不償失的局面。因此，政府應(yīng)綜合權(quán)衡我國的實際國情，以及征稅成本等因素，采取先易后難、循序漸進的方法，先從高污染、應(yīng)征管的對象入手，待條件成熟后再擴大征收范圍。

(二)環(huán)境稅的稅率

在我國開征環(huán)境稅，除了環(huán)境保護的目標外，更是為了激勵企業(yè)走出傳統(tǒng)的粗放型發(fā)展模式，向節(jié)能、環(huán)保的低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。所以，不宜將我國環(huán)境稅的稅率設(shè)定過低，過低的稅率無助于目標的實現(xiàn)。但是，也不宜定得過高。稅率過高將加重企業(yè)稅負，對企業(yè)競爭力產(chǎn)生不良的影響。

(三)環(huán)境稅的優(yōu)惠政策

一方面，在設(shè)置環(huán)境稅優(yōu)惠政策時，應(yīng)考慮到企業(yè)的稅收負擔(dān)能力，相應(yīng)的減少其他稅種的征收，促進企業(yè)主動進行污染治理。例如：購買環(huán)保設(shè)備，不僅能獲得政府的補貼，還給予企業(yè)所得稅的減免。另一方面，應(yīng)加大對高新技術(shù)、低碳環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠，例如：政府給予一定的資金支持、財政補貼等，幫助低碳環(huán)保企業(yè)不斷發(fā)展，向社會推廣更多的、實用的環(huán)保技術(shù)。Z