基于低碳經(jīng)濟(jì)與碳會計(jì)的辯證關(guān)系淺談低碳發(fā)展

(浙江工商大學(xué) 浙江杭州310018)

近年來，“低碳”一直是社會的熱點(diǎn)。后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時代，全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)一步惡化。鑒史觀今，我國只能走科學(xué)發(fā)展之路。這就要求我們改變過度依賴資源消耗和環(huán)境代價換取經(jīng)濟(jì)增長，實(shí)現(xiàn)節(jié)能環(huán)保、集約化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。低碳經(jīng)濟(jì)不能只停留在理論層面，而應(yīng)在碳會計(jì)的促進(jìn)下落實(shí)到實(shí)踐中。

一、低碳經(jīng)濟(jì)與低碳會計(jì)相關(guān)內(nèi)容

(一)低碳經(jīng)濟(jì)

低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式就是以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。低碳經(jīng)濟(jì)具有可持續(xù)性，可持續(xù)性不僅指經(jīng)濟(jì)要堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展，對資源、環(huán)境和社會的發(fā)展也要堅(jiān)持可持續(xù)化，應(yīng)做到三者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

目前，低碳經(jīng)濟(jì)正逐漸成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，完善低碳經(jīng)濟(jì)政策，引導(dǎo)企業(yè)從事低碳經(jīng)濟(jì)活動，逐漸成為各國的共識。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是會計(jì)發(fā)展的土壤，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展內(nèi)生性地要求相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則或者體系來維護(hù)與促進(jìn)其發(fā)展，加之會計(jì)學(xué)界開始日益關(guān)注全球氣候變化引起的會計(jì)問題。由此，碳會計(jì)的產(chǎn)生以及受到追捧也將是必然的趨勢。

(二)碳會計(jì)

低碳經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)需要選擇低碳生產(chǎn)方式，改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程，減少產(chǎn)成品中碳的成分，降低碳排放量。而會計(jì)是以經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)為核算和監(jiān)督對象的，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展無疑會對會計(jì)核算內(nèi)容、核算方式產(chǎn)生影響。同時，為促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有必要把低碳經(jīng)濟(jì)活動納入會計(jì)核算的范疇，構(gòu)建碳會計(jì)體系，設(shè)置單位利潤碳排放、單位產(chǎn)品碳含量等財(cái)務(wù)指標(biāo)控制低碳經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)未來的生存與發(fā)展，需要碳會計(jì)的單獨(dú)反映和監(jiān)督。有學(xué)者指出，基于碳排放或交易的會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)突破傳統(tǒng)會計(jì)框架的局限，應(yīng)設(shè)置一個類似于社會會計(jì)中的碳賬戶對其不確定性和風(fēng)險進(jìn)行處理。

碳會計(jì)是在傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)上，反映和控制社會環(huán)境資源，促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的深層融合與協(xié)調(diào)發(fā)展的會計(jì)體系。從最新研究進(jìn)程看,碳會計(jì)被定義為一門以貨幣為主要計(jì)量單位，主要是對企業(yè)履行低碳責(zé)任、節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報告，其目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的會計(jì)學(xué)科。碳會計(jì)主要是對碳排放、碳交易及報告披露等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的核算與監(jiān)督，并為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供相關(guān)的決策信息。碳會計(jì)主要涉及：碳排放配額的財(cái)務(wù)會計(jì)處理、與碳排放相關(guān)的風(fēng)險（或不確定性）核算與報告、碳會計(jì)信息披露和管理以及碳成本管理和戰(zhàn)略發(fā)展等。

二、低碳經(jīng)濟(jì)模式與碳會計(jì)的內(nèi)在關(guān)系

低碳經(jīng)濟(jì)與碳會計(jì)有著密切的聯(lián)系，兩者的精神實(shí)質(zhì)和發(fā)展宗旨都是以人為本和可持續(xù)發(fā)展，低碳經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了碳會計(jì)的出現(xiàn)，而碳會計(jì)又推動著低碳經(jīng)濟(jì)，加速健康環(huán)保的投資、生產(chǎn)和消費(fèi)模式的形成。兩者有著共同的交點(diǎn)，即環(huán)境、資源和人，最終實(shí)現(xiàn)三者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。 本文從哲學(xué)角度對二者關(guān)系具體分析如下：

首先，碳會計(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)的對立統(tǒng)一性。二者對立性主要表現(xiàn)：低碳經(jīng)濟(jì)是描述的一種發(fā)展理念，是意識的；碳會計(jì)是對一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)的管理活動，是物質(zhì)的。二者的統(tǒng)一性是主要的，主要表現(xiàn)在目標(biāo)的一致性：低碳經(jīng)濟(jì)模式的主要目標(biāo)是應(yīng)對氣候變化、保障能源安全、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展；碳會計(jì)是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計(jì)，它的主要目的是利用會計(jì)反映環(huán)境和資源問題，并使環(huán)境和資源信息最大限度地影響人們的行為。所以，碳會計(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)一致，即研究社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同資源、環(huán)境及生態(tài)之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展?？梢?，低碳經(jīng)濟(jì)與碳會計(jì)都高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高社會效益和環(huán)境效益，從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)人和自然的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

其次，低碳經(jīng)濟(jì)為碳會計(jì)提供理論與實(shí)踐依據(jù)。低碳經(jīng)濟(jì)是將能源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)三者聯(lián)系起來的一種可持續(xù)發(fā)展理念和模式。理論上，低碳經(jīng)濟(jì)是一種發(fā)展理念，而會計(jì)作為反映和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的一種管理活動，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來完善并豐富其傳統(tǒng)的理論和方法，以便把企業(yè)生產(chǎn)活動需要消耗的能源及其所引起的外部環(huán)境損害代價進(jìn)行如實(shí)反映并進(jìn)行控制，使企業(yè)會計(jì)能全面、真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容，并考核其成效。實(shí)踐中，低碳經(jīng)濟(jì)是一種發(fā)展模式，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動要考慮到環(huán)境與資源因素。這就要求會計(jì)核算體系對其進(jìn)行反映。低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的確立，為把環(huán)境資源以及碳排放納入會計(jì)核算系統(tǒng)提供必要的理論準(zhǔn)備和實(shí)踐依據(jù)。

第三，碳會計(jì)是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的必要手段。低碳經(jīng)濟(jì)模式要求減少對自然資源的依賴，在社會與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中既要做到能源的可持續(xù)、有效利用，又要注重生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)作為社會生產(chǎn)的主導(dǎo)力量，是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)構(gòu)建并實(shí)施完善可行的碳會計(jì)體系，將量化的碳會計(jì)信息運(yùn)用于對企業(yè)履行環(huán)境義務(wù)、承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的評價中，評價企業(yè)是否能做到降低能耗、污染、排放和提高效能、效率、效益，這是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的必要手段。

三、我國低碳經(jīng)濟(jì)與碳會計(jì)的發(fā)展思考

中國是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展最迅速的國家，中國的能源利用情況不僅對全球經(jīng)濟(jì)有重大影響，也對全球氣候起決定性的作用。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式致使我國的碳排放量較高，但我國的人均資源量很低，所以低碳經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀的必經(jīng)之路，碳會計(jì)則是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的重要手段。

(一)我國低碳經(jīng)濟(jì)與碳會計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及分析

理論方面：近年來，中國在低碳經(jīng)濟(jì)理論研究方面進(jìn)展較快，低碳經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑、機(jī)制和政策，碳排放權(quán)交易、碳稅等方面理論發(fā)展較為豐富。相比較下，碳排放會計(jì)研究處于相對滯后的狀態(tài)，主要集中于碳會計(jì)國際發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)評價和初步的碳會計(jì)重要性介紹，而對于碳會計(jì)基本理念澄清以及碳信息披露狀況描述，碳排放會計(jì)核算與報告理論基礎(chǔ)、核心內(nèi)容的解釋，則理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相對脫節(jié)。簡而言之，我國低碳經(jīng)濟(jì)與碳會計(jì)的核算與披露方面缺乏明確有效的法律法規(guī)及政策支持。我國當(dāng)前與環(huán)境有關(guān)的法律制度在會計(jì)領(lǐng)域有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》，在環(huán)境領(lǐng)域有《環(huán)境保護(hù)法》等法律，但這些法律法規(guī)制度缺乏具有我國特色的碳會計(jì)法律理論體系。而且我國碳會計(jì)制度和準(zhǔn)則的制定才剛剛起步，缺少可執(zhí)行的國家級相關(guān)制度的約束力。在相關(guān)制度的執(zhí)行方面缺乏統(tǒng)一的規(guī)范、準(zhǔn)則及指南，使碳會計(jì)在企業(yè)實(shí)務(wù)中缺乏操作性，導(dǎo)致大部分企業(yè)在核算和披露中與監(jiān)管方的要求及信息相關(guān)者的關(guān)注點(diǎn)不一致，導(dǎo)致信息失真，損害信息的公信力及可信性。

實(shí)踐方面：1988年5月29日，我國簽署了 《京都議定書》，但作為發(fā)展中國家，現(xiàn)階段沒有減排責(zé)任。此外，我國相關(guān)法律制度的不健全致使政府及社會方面對此“作為”不夠。目前我國現(xiàn)階段很多企業(yè)僅對環(huán)境訴訟等特定事項(xiàng)進(jìn)行披露，對不利于自身影響的環(huán)境污染事件閉口不談。同時加上政府缺乏對于企業(yè)污染的監(jiān)管和社會對企業(yè)污染的過于容忍，以及社會中介機(jī)構(gòu)很少提供碳會計(jì)相關(guān)的服務(wù)和咨詢，使得企業(yè)對于披露相關(guān)事項(xiàng)有很大的隨意性，嚴(yán)重?fù)p害了環(huán)境信息真實(shí)性。同時，我國的法律目前也并未對企業(yè)的溫室氣體排放做相應(yīng)的限定，所以碳減排在中國并不構(gòu)成一種義務(wù)。

(二)低碳經(jīng)濟(jì)與碳會計(jì)發(fā)展建議

1.增強(qiáng)低碳觀念與低碳信息需求。政府及相關(guān)部門應(yīng)增強(qiáng)大眾及企業(yè)的低碳意識，使他們認(rèn)識到實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)與低碳會計(jì)對于可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義，增強(qiáng)他們對于低碳信息的需求，對個人與企業(yè)形成輿論壓力。

2.結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，不斷完善相關(guān)法律制度及理論體系。政府部門要盡快出臺相關(guān)法律法規(guī)，明確規(guī)定低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的各種規(guī)范指南，規(guī)范個人、企業(yè)、政府等部門及組織的行為。此外，還應(yīng)結(jié)合我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況修訂我國的會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)相關(guān)的理論研究，為我國低碳會計(jì)相關(guān)工作的開展提供充分的理論依據(jù)。

3.執(zhí)行、監(jiān)督、創(chuàng)新并行。首先，健全的法律制度及理論體系使得低碳經(jīng)濟(jì)及低碳會計(jì)的發(fā)展有據(jù)可依，根據(jù)我國具體國情，政府相關(guān)執(zhí)行部門應(yīng)據(jù)此合理規(guī)范個人與企業(yè)的行為，并采取一定激勵措施；其次，社會及各監(jiān)管部門應(yīng)盡快制定低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展與低碳會計(jì)信息披露準(zhǔn)則體系，對經(jīng)濟(jì)行為及相關(guān)會計(jì)信息的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，確保執(zhí)行效果；此外，低碳經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)應(yīng)發(fā)揮市場主體作用，加強(qiáng)創(chuàng)新，改變在世界產(chǎn)業(yè)鏈的不利位置。政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)國際的交流與合作，整合和利用國際資源，鼓勵個人及企業(yè)開發(fā)新的低碳技術(shù)。

4.培養(yǎng)低碳人才。低碳人才即低碳經(jīng)濟(jì)基本內(nèi)涵下所需的綜合型人才，是具備集經(jīng)濟(jì)、管理、生態(tài)、環(huán)境、資源等多個領(lǐng)域的知識的復(fù)合型人才，包含低碳會計(jì)人才和低碳技術(shù)人才。低碳人才主要包含兩個層面：一是如何使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動真正實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的“三低”（低能耗、低污染、低排放）、“三高”（高效能、高效益、高效率）目標(biāo)，這就要求低碳技術(shù)人才將低碳經(jīng)濟(jì)的理念貫徹到具體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境生態(tài)問題，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)社會、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)的和諧。二是如何將低碳經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)活動納入會計(jì)核算與管理的范疇內(nèi)而形成較為完善、實(shí)用的碳會計(jì)理論體系、規(guī)則體系和實(shí)務(wù)體系，以此服務(wù)于低碳經(jīng)濟(jì)，從而走好低碳發(fā)展之路。J