淺談公司治理與上市公司會計信息質(zhì)量

朱曉麗

【摘 要】會計信息的質(zhì)量直接影響上市公司的管理及決策目標(biāo)。保證會計信，息的真實性是提高會計信息質(zhì)量的根本要求。不完善的公司治理結(jié)構(gòu)是我國上市公司會計信息失真現(xiàn)象泛濫的根本原因。從公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息的關(guān)系進(jìn)行分析，并從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與外部治理結(jié)構(gòu)兩方面分析會計信息失真的原因，可提出完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高我國上市公司會計信息質(zhì)量的對策。

【關(guān)鍵詞】公司治理；會計信息質(zhì)量；對策

文章編號：ISSN1006—656X（2013）09 -0024-01

會計信息質(zhì)量是指社會公認(rèn)的會計主體提供的會計信息，能夠滿足會計信息使用者共同需要應(yīng)具備的性質(zhì)，其中真實性作為會計信息的本質(zhì)屬性，是會計信息質(zhì)量的核心內(nèi)容，影響會計信息質(zhì)量的因素是多方面的，其中一個重要的因素就是公司治理問題。

一、相關(guān)概念

（一）公司治理。公司治理有狹義和廣義之分，狹義的公司治理，一般是指股東或公司對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，是通過公司組織結(jié)構(gòu)所進(jìn)行的內(nèi)部治理，目標(biāo)是保證公司和股東利益最大化，防止經(jīng)營者損害公司和股東利益。廣義的公司治理，一般不局限于股東與經(jīng)營者的制衡，而且涉及廣泛的利益相關(guān)者，包括債權(quán)人、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利益關(guān)系的集團(tuán)。

（二）會計信息。會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中，運(yùn)用會計理論和方法，通過會計實踐，獲得反映會計主體價值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息，它是投資者了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果！經(jīng)營者評估和預(yù)測未來經(jīng)濟(jì)活動以及國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理的重要依據(jù)，會計信息最基本的質(zhì)量特征是有用性！真實性和可靠性。

二、公司治理與會計信息失真之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量。會計信息披露方式是多種多樣的，既可以采用召開定期董事會方式要求經(jīng)理層對公司的主要信息向董事會披露，公司有義務(wù)向股東提供真實、詳細(xì)的會計信息，同時由于董事會掌握著經(jīng)理層的任免權(quán)、報酬決定權(quán)。在董事會與經(jīng)理層的合作過程中，經(jīng)理層傾向于主動、全面、真實地向董事會報告經(jīng)營期的各項會計信息及相關(guān)信息。

（二）外部治理機(jī)制與會計信息質(zhì)量。上市公司的生存發(fā)展除了依賴于內(nèi)部治理的完善，還依賴一系列外部治理機(jī)制的建設(shè)，內(nèi)外結(jié)合才可做出正確的經(jīng)營決策，外部治理機(jī)制包括：外部市場治理機(jī)制！外部政府治理機(jī)制！外部社會治理機(jī)制，外部治理機(jī)制是相機(jī)治理和接管收購的有機(jī)結(jié)合，所謂相機(jī)治理主要是通過控制權(quán)的爭奪來改變既定利益格局，控制權(quán)掌握在誰手中依靠對某一隨機(jī)變量的可確信的認(rèn)識；而接管收購則意味著第三方獲得企業(yè)的控制權(quán)，原有的利益平衡格局被徹底打破。

三、墓于公司治理角度分析會計信息失真的原因

（一）內(nèi)部治理。

（l）股東大會角度：我國仁市公司普遍存在股權(quán)集中現(xiàn)象，股東大會流于形式，國有股“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得作為公司最高權(quán)利機(jī)構(gòu)的股東大會往往受到大股東們的過度操縱，控制性股東或為了操縱股票市價以便在證券交易中謀取私利，或為了達(dá)到配股！借款籌資的目的，或為了避免被摘牌而利用股東大會操縱經(jīng)濟(jì)活動，甚至依賴經(jīng)營者會計系統(tǒng)的配合，進(jìn)行會計操縱，造成會計信息失真，

（2）董事會角度：我國上市公司多半由國有企業(yè)改制而來，普遍存在所有者缺位現(xiàn)象，股東大會作為最高權(quán)利機(jī)構(gòu)有名無實，而董事會要么與經(jīng)理層高度重合，使得其制衡作用失效；進(jìn)而在一定程度上削弱了會計信息質(zhì)量，即獨立董事不獨立，難以發(fā)揮設(shè)定功效，

（3）監(jiān)事會角度：我國立法上的缺陷，使監(jiān)事會的實踐情況不盡如人意，出現(xiàn)了“監(jiān)事會虛置”現(xiàn)象，導(dǎo)致其監(jiān)督作用的失效，主要表現(xiàn)在：機(jī)構(gòu)設(shè)置上，我國實行的是分設(shè)董事會和監(jiān)事會的“二元制”模式，但實際上監(jiān)事會只是與董事會平行的機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會僅有事后財務(wù)監(jiān)督權(quán)，并無財務(wù)控制權(quán)和財務(wù)戰(zhàn)略決策權(quán)，無權(quán)參與董事和經(jīng)營班子決策，更無董事和經(jīng)理的任免權(quán)。

（二）外部治理

（l）會計人員素質(zhì)問題，一般而言，會計信息都是通過會計人員流入社會，那么，會計人員的素質(zhì)是會計行為形成和發(fā)展的直接動因，因此，會計人員知識素質(zhì)！道德素質(zhì)的差異直接導(dǎo)致會計行為差異，從而影響了會計信息的質(zhì)量。

（2）經(jīng)理人市場缺乏競爭性，目前我國尚未建立完善的經(jīng)理人市場，經(jīng)理往往通過組織任命，而較少通過競爭性的經(jīng)理人市場來選擇，同時，由于缺乏正確評價經(jīng)營者業(yè)績的市場機(jī)制，使其往往能采用會計舞弊等手段在獲取自身巨大收益的同時又不至于承擔(dān)太多成本，從而影響會計信息質(zhì)量，

（3）注冊會計師審計不夠規(guī)范，注冊會計師審計是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中一項重要的制度安排，它在一定程度上可以提高會計信息的可信度，但是，我國注冊會計師職業(yè)目前還不夠成熟，注冊會計師審計的獨立性往往得不到保證，從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，缺乏應(yīng)有的法律責(zé)任意識和風(fēng)險意識等。

四、完善公司治理！提高會計信息質(zhì)量的對策

（一）內(nèi)部條件。

（l）合理分散股權(quán)，股權(quán)過于集中或過于分散都存在弊端：過于分散，不利于決策意見形成，激烈的市場競爭中會失去有利戰(zhàn)機(jī)；而過于集中，不利于保護(hù)中小股東權(quán)益。我國目前問題主要是后者，在股權(quán)分置改革全流通基礎(chǔ)上，應(yīng)鼓勵和培育機(jī)構(gòu)投資者，使其成為資本市場重要主體，以完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。

（2）確保董事會的獨立性，董事會是完善公司治理機(jī)制的關(guān)鍵，它聯(lián)系所有者和經(jīng)營者，代表所有者利益，監(jiān)督經(jīng)營者，其地位具有獨立性，應(yīng)一方面強(qiáng)化國資部門的所有者監(jiān)管地位，以降低內(nèi)部人控制；另一方面，強(qiáng)化獨立董事的監(jiān)督作用，保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識、經(jīng)驗豐富的、具有獨立判斷能力的獨立董事，是完善我國公司內(nèi)部治理并對經(jīng)理層實行有效監(jiān)督的重要措施。

（3）賦予監(jiān)事實質(zhì)上的獨立監(jiān)查權(quán)，應(yīng)提高監(jiān)事會成員的業(yè)務(wù)水平，不稱職的應(yīng)及時罷免，健全的監(jiān)事會制度能夠加強(qiáng)對財務(wù)和高管行為監(jiān)督，減少管理當(dāng)局的會計舞弊行為，建立有效的會計監(jiān)督模式，保證會計信息質(zhì)量。

（二）外部條件。

（1）加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)，首先，提高職業(yè)道德水平，會計人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不謀私利；其次，提高專業(yè)知識和技術(shù)素質(zhì)，會計人員應(yīng)具備豐富的會計專業(yè)知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規(guī)！會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。

（2）切實提高注冊會計師服務(wù)質(zhì)量，注冊會計師審計是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項重要制度，有利于提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。隨著國外會計公司的涌入，其經(jīng)濟(jì)實力，服務(wù)水平，業(yè)務(wù)能力都處于顯著領(lǐng)先地位，中國注冊會計師如果不盡快提高其審計服務(wù)的質(zhì)量，就會遭到會計服務(wù)市場的淘汰。

綜上所述，會計信息生成過程是在公司治理機(jī)制環(huán)境下完成的，有效的公司治理是提供高質(zhì)量的會計信息的環(huán)境保護(hù)，建立規(guī)范有效的公司治理結(jié)構(gòu)，可以協(xié)調(diào)好公司與所有相關(guān)利益者之間的關(guān)系，可以提高企業(yè)的效率，這也是解決我國會計信息失真問題提高會計信息質(zhì)量非常重要的因素。

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