基于分稅種加總的稅收收入推算預(yù)測(cè)

◆肖宏偉

一、引言

認(rèn)真研究影響稅收收入的主要因素，確定稅收影響因素的作用機(jī)理和影響程度，建立系統(tǒng)的稅收預(yù)測(cè)模型體系，客觀準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)全國稅收收入，對(duì)于合理界定財(cái)政預(yù)算支出，完善我國當(dāng)前的財(cái)政稅收體制，進(jìn)一步規(guī)范中央預(yù)算構(gòu)成均具有非常深遠(yuǎn)的意義。

縱觀國內(nèi)外關(guān)于稅收收入預(yù)測(cè)的研究可知，不同學(xué)者運(yùn)用不同的方法對(duì)稅收收入預(yù)測(cè)進(jìn)行研究，并構(gòu)建了多種預(yù)測(cè)模型。有的運(yùn)用傳統(tǒng)的計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型進(jìn)行預(yù)測(cè)，將計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)和時(shí)間序列方法應(yīng)用到稅收收入預(yù)測(cè)；有的將線性模型推廣到非線性模型，如三次函數(shù)模型、指數(shù)增長(zhǎng)模型等；有的將更高深的數(shù)理模型運(yùn)用到稅收預(yù)測(cè)中，如神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型、馬爾科夫預(yù)測(cè)模型、支持向量機(jī)模型等。預(yù)測(cè)模型多種多樣，模型的結(jié)果差異較大。大部分稅收收入預(yù)測(cè)文獻(xiàn)集中在對(duì)總稅收收入進(jìn)行預(yù)測(cè)，而以分稅種預(yù)測(cè)加總后推算總稅收收入的文獻(xiàn)空白。筆者通過觀察年度國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等五個(gè)主要稅種之和占總稅收收入比例，發(fā)現(xiàn)其比例具有一定的穩(wěn)定性，因此在對(duì)分稅種預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，考慮用分稅種加總占總稅收收入比例來進(jìn)行推算預(yù)測(cè)。首先運(yùn)用多種預(yù)測(cè)方法對(duì)分稅種稅收收入進(jìn)行預(yù)測(cè)，選擇預(yù)測(cè)誤差最小的模型作為分稅種稅收收入預(yù)測(cè)模型，再根據(jù)歷年分稅種加總占總稅收收入的比重對(duì)總稅收收入進(jìn)行推算預(yù)測(cè)，同時(shí)跟直接對(duì)總稅收收入預(yù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，力求為稅收收入預(yù)測(cè)提供一種新思路。

二、總稅收收入結(jié)構(gòu)分析

自1994年稅制改革以來，我國稅收收入保持了較高的增長(zhǎng)速度。這一方面來自于國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，良好的企業(yè)效益為稅收的增長(zhǎng)提供穩(wěn)定的來源；另一方面，國家積極實(shí)行各種財(cái)政政策和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策，這對(duì)促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并最終作用于稅收收入起到了關(guān)鍵作用。一般說來，經(jīng)濟(jì)是稅收的基礎(chǔ)和源泉。經(jīng)濟(jì)總量的增長(zhǎng)，相當(dāng)于擴(kuò)大了稅基，在現(xiàn)有政策和管理水平不變的情況下，稅收收入也會(huì)實(shí)現(xiàn)一定比例的同向增長(zhǎng)。

根據(jù)2001-2010年國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅分項(xiàng)數(shù)據(jù)，計(jì)算總稅收收入主要項(xiàng)目的比重，如表1所示。隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷的高速發(fā)展，結(jié)構(gòu)性減稅政策得到落實(shí)，如提高個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)、對(duì)部分小型微利企業(yè)實(shí)施所得稅優(yōu)惠政策等，國內(nèi)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅所占比重有一定幅度的增加，而國內(nèi)增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅所占比重卻出現(xiàn)不同程度的下降?？傮w來看，這五項(xiàng)所占比重近兩年有一定增加，但基本保持穩(wěn)定。因此可以考慮用國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅分稅種加總占總稅收收入比例對(duì)總稅收收入進(jìn)行推算預(yù)測(cè)。

表1 2001-2010年分稅種與總稅收收入 （單位：億元）

三、分稅種稅收收入預(yù)測(cè)模型

對(duì)于分稅種稅收收入的預(yù)測(cè)主要基于以下兩種方面：一是根據(jù)稅收自身狀況預(yù)測(cè)稅收收入，二是通過影響稅收的因素預(yù)測(cè)稅收收入。

通過觀察國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅年度時(shí)間序列趨勢(shì)圖可以發(fā)現(xiàn)，均具有三次曲線和指數(shù)曲線的特點(diǎn)，因此對(duì)于分稅種稅收收入的預(yù)測(cè)可以考慮運(yùn)用以下幾種方法：一是利用曲線模型預(yù)測(cè)；二是利用指數(shù)增長(zhǎng)模型預(yù)測(cè)；三是利用灰色模型GM(1,1)預(yù)測(cè)；四是通過稅基影響對(duì)分稅種稅收進(jìn)行預(yù)測(cè)。下面以國內(nèi)增值稅為例對(duì)幾種方法進(jìn)行介紹。

（一）曲線模型預(yù)測(cè)

通過觀察年度國內(nèi)增值稅總額序列的趨勢(shì)圖，發(fā)現(xiàn)其具有三次曲線的特點(diǎn)，因此考慮用三次曲線模型來擬合年度增值稅總額。同時(shí)發(fā)現(xiàn)在2009年由于政策變化，出現(xiàn)拐點(diǎn)，這里引入虛擬變量P（政策性因素），將虛擬變量P在2009年之后設(shè)置為1。

其中t的取值為1994年取1，以后年份依次遞增1。P的取值在2009年之前為0，2009年之后為1。

圖1 歷年國內(nèi)增值稅序列圖

(二)指數(shù)增長(zhǎng)模型預(yù)測(cè)

通過觀察年度增值稅總額序列的趨勢(shì)圖以及年度增值稅總額取對(duì)數(shù)后的趨勢(shì)圖發(fā)現(xiàn)其分別具有指數(shù)曲線及直線的特點(diǎn)，因此考慮用指數(shù)增長(zhǎng)模型來擬合年度增值稅總額。同時(shí)因?yàn)?009年1月1日起全面實(shí)施增值稅改革，年度增值稅總額取對(duì)數(shù)后1999年有明顯的趨勢(shì)變化。因此在該點(diǎn)增加虛擬變量，認(rèn)為年度增值稅總額取對(duì)數(shù)后的時(shí)間序列在1999年發(fā)生結(jié)構(gòu)突變，即變斜率，加入虛擬變量建模。

圖2 歷年增值稅序列及取對(duì)數(shù)后趨勢(shì)圖

（三）灰色模型GM(1,1)預(yù)測(cè)

灰色理論通過模型計(jì)算值與實(shí)際值之差建立GM(1,1)模型，作為提高模型精度的主要途徑，其優(yōu)點(diǎn)在于只用少量數(shù)據(jù)建模，通過數(shù)據(jù)的累加生成使得離散的無規(guī)律的原始數(shù)據(jù)變?yōu)檩^有規(guī)律的生成數(shù)列，再將生成數(shù)列的預(yù)測(cè)值通過累減還原成原始數(shù)列的預(yù)測(cè)值。對(duì)于分稅種稅收收入年度數(shù)據(jù)少的情況，可以嘗試采用灰色預(yù)測(cè)模型GM（1,1）對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)。

（四）通過稅基預(yù)測(cè)

對(duì)于各分稅種稅收收入，最直接的影響因素是稅基，在現(xiàn)有政策和管理水平不變的情況下，稅收收入會(huì)隨著稅基的擴(kuò)大呈現(xiàn)出一定比例的同向增長(zhǎng)。因此選擇各分稅種的稅基作為經(jīng)濟(jì)解釋變量，同時(shí)考慮時(shí)間序列的轉(zhuǎn)折點(diǎn)加入虛擬變量，建立回歸模型進(jìn)行預(yù)測(cè)精度較高。

從數(shù)據(jù)的可獲得性考慮，根據(jù)不同的稅種稅基選擇相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)變量作為模型的解釋變量。對(duì)于國內(nèi)增值稅，其稅基大體相當(dāng)于工業(yè)增加值和商業(yè)增加值，選擇工業(yè)增加值和社會(huì)消費(fèi)品零售總額作為解釋變量；對(duì)于國內(nèi)消費(fèi)稅，其稅基是煙、酒、汽車、成品油等14類特定商品的銷售額或銷售量，選擇最終消費(fèi)作為解釋變量；對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，其稅基是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等9類行為取得的營(yíng)業(yè)收入，選擇建筑業(yè)增加值、第三產(chǎn)業(yè)增加值、第三產(chǎn)業(yè)其他行業(yè)增加值之和作為解釋變量；對(duì)于企業(yè)所得稅，其稅基是企業(yè)利潤(rùn)總額，選擇工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額作為解釋變量；對(duì)于個(gè)人所得稅，其稅基是個(gè)人（主要是城鎮(zhèn)居民）收入，選擇城鎮(zhèn)家庭平均每人全年實(shí)際收入作為解釋變量。

四、分稅種加總推算預(yù)測(cè)誤差比較及結(jié)論

為檢驗(yàn)上述4種模型在分稅種稅收收入預(yù)測(cè)中是否有效，運(yùn)用各分稅種2001-2009年的歷史數(shù)據(jù)對(duì)2010年各分稅種稅收收入進(jìn)行預(yù)測(cè)，以預(yù)測(cè)值與實(shí)際值進(jìn)行比較，預(yù)測(cè)誤差的大小可以作為衡量模型預(yù)測(cè)精度大小的標(biāo)準(zhǔn)。從預(yù)測(cè)誤差的大小來看，4種模型對(duì)各個(gè)分稅種稅收收入預(yù)測(cè)誤差均在5%以內(nèi)，說明上述4種模型均能夠很好地預(yù)測(cè)各分稅種稅收收入。從分稅種預(yù)測(cè)誤差大小來看，國內(nèi)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的灰色預(yù)測(cè)模型預(yù)測(cè)誤差最小，國內(nèi)消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅的指數(shù)增長(zhǎng)模型預(yù)測(cè)誤差最小，個(gè)人所得稅的曲線模型預(yù)測(cè)誤差最小，各分稅種加總為個(gè)分稅種稅收收入預(yù)測(cè)誤差最小的模型預(yù)測(cè)值加總。運(yùn)用2001-2010年各分稅種歷史數(shù)據(jù)對(duì)2011年進(jìn)行預(yù)測(cè)，并運(yùn)用上述4種模型對(duì)總稅收收入進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)結(jié)果如表2。

表2 分稅種稅收和總稅收收入2011年不同模型的預(yù)測(cè)值 （單位：億元）

各分稅種加總的取值如下：國內(nèi)增值稅和營(yíng)業(yè)稅選擇灰色預(yù)測(cè)模型預(yù)測(cè)值，分別為24782.24和13657.29億元，國內(nèi)消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅選擇指數(shù)增長(zhǎng)模型預(yù)測(cè)值，分別為6623.77和19665.45億元，個(gè)人所得稅選擇曲線模型預(yù)測(cè)值6003.00億元，各分稅種加總為70731.75億元。根據(jù)以上的各分稅種稅收收入預(yù)測(cè)結(jié)果，國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅五項(xiàng)加總所占比重最近幾年基本穩(wěn)定在0.75左右，取五分稅種占總稅收收入比重為2003-2010年的均值0.7456進(jìn)行總稅收收入推算，推算得出2011年總稅收收入為94865.54億元。而2011年全國稅收收入實(shí)際數(shù)據(jù)為95729億元，相比于其他預(yù)測(cè)模型，分稅種加總推算預(yù)測(cè)的誤差最小，僅為-0.90%。

表3 總稅收收入2011年不同模型的預(yù)測(cè)值比較

總結(jié)上述預(yù)測(cè)模型的結(jié)果，可得出如下結(jié)論：由于分稅種預(yù)測(cè)模型能夠更好的解釋稅收收入與相對(duì)經(jīng)濟(jì)變量之間的關(guān)系，同時(shí)稅收政策和稅收征管的變化往往針對(duì)單個(gè)稅種，因此基于分稅種加總的稅收收入推算預(yù)測(cè)結(jié)果要優(yōu)于其他模型的預(yù)測(cè)，在結(jié)果的選取時(shí)，可以以分稅種加總推算預(yù)測(cè)模型為主，其他模型的預(yù)測(cè)結(jié)果作為參照。

[1]李 潔.四川省稅收收入與GDP關(guān)系的實(shí)證分析及其VAR預(yù)測(cè)模型[J].稅務(wù)研究,2007,(12).

[2]農(nóng)基偉.稅收收入預(yù)測(cè)方法的比較研究[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009,(6).

[3]尚紅云.2005年中國稅收收入預(yù)測(cè)模型比較[J].統(tǒng)計(jì)與信息論壇,2008,(3).