中國(guó)與東盟國(guó)家之間的財(cái)產(chǎn)稅協(xié)調(diào)問題研究*

◆王紅曉

隨著中國(guó)與東盟國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)合作的擴(kuò)展，直接稅的協(xié)調(diào)將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)稅等方面。

財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所有或所支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象而征收的稅。有學(xué)者認(rèn)為：全面的 財(cái)產(chǎn)課稅體系包括如下三種：一是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅；二是對(duì)占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅；三是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅。①見關(guān)婷、韋莉妮：《中國(guó)和東盟財(cái)產(chǎn)稅制的比較與協(xié)調(diào)》，《江西金融職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)》，2006年第2期。但從稅收學(xué)稅種分類的角度看，對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅屬于流轉(zhuǎn)稅或說是商品勞務(wù)稅；對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅屬于所得稅。只有對(duì)納稅人占有和使用的財(cái)產(chǎn)征稅才屬于財(cái)產(chǎn)稅。本課題以這一概念為基礎(chǔ)對(duì)中國(guó)與東盟國(guó)家之間的財(cái)產(chǎn)稅協(xié)調(diào)問題進(jìn)行研究。

財(cái)產(chǎn)稅以課征范圍為依據(jù)進(jìn)行分類，可分為個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅和一般財(cái)產(chǎn)稅。個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人所有的某一類或幾類財(cái)產(chǎn)單獨(dú)或分別進(jìn)行課征，如房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅、車船稅等。一般財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人某一時(shí)點(diǎn)所擁有的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值綜合課征，如凈財(cái)富稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等。

財(cái)產(chǎn)稅以征稅對(duì)象為依據(jù)進(jìn)行分類，可分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)占有額，按其數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行的課征。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動(dòng)（如繼承、贈(zèng)與和增值）進(jìn)行的課征。

一、東盟各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的開征情況

（一）新加坡的財(cái)產(chǎn)稅

新加坡沒有凈財(cái)富稅和遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。

1.新加坡的不動(dòng)產(chǎn)稅②新加坡財(cái)政部網(wǎng)站：http://app.mof.gov.sg/property_tax.aspx

新加坡的不動(dòng)產(chǎn)稅是對(duì)所有在新加坡的不動(dòng)產(chǎn)（包括住宅、建筑物、賓館、土地和公寓房間）征收，在年初繳納。應(yīng)繳稅金根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)的年值和所適用的稅率計(jì)算。年值是如果該不動(dòng)產(chǎn)出租估計(jì)能收取的一年租金。在確定年值時(shí)，新加坡國(guó)內(nèi)稅務(wù)局會(huì)考慮臨近的、大小、條件相似財(cái)產(chǎn)的租金和其他相關(guān)因素。不管不動(dòng)產(chǎn)是 出租、自用或閑置，年值的確定方法相同。土地的年值按土地市場(chǎng)價(jià)格的5%確定。當(dāng)一棟建筑被拆除時(shí)，土地也必須按這一方法來評(píng)估。

一般用于工業(yè)、商業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)和出租的住宅的稅率為10%。

2010年預(yù)算案政府宣布了一個(gè)對(duì)自住住宅的新的累進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅制，自2011年1月1日起生效，就是對(duì)自住的住宅房產(chǎn)的年值按下列稅率征稅：最初的6000新元年值適用0稅率；接下來的59000新元年值適用4%的稅率；超過65000新元的年值適用6%的稅率。這在不動(dòng)產(chǎn)稅制中是一個(gè)顯著的變化，它為建屋局公寓業(yè)主居住者和多數(shù)私有住宅財(cái)產(chǎn)提供了稅金節(jié)約額。

自2012年1月1日起，不動(dòng)產(chǎn)稅可給一個(gè)最高不超過55新元的折扣優(yōu)惠。①國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局網(wǎng)站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gthb/html/gthb_sg_s_004.html&q=tax+Singapore+taxes&WT.z_nav=search&hash=gthb_sg_s_4.

專門用于下列的建筑或部分建筑可以免征不動(dòng)產(chǎn)稅：公共宗教崇拜場(chǎng)所、接受政府資助的公共學(xué)校、用于慈善目的、用于在新加坡的有助于社會(huì)發(fā)展的目的。另外，上述建筑物（建成時(shí)有資格免征不動(dòng)產(chǎn)稅）在建設(shè)和發(fā)展階段所用的土地也免征不動(dòng)產(chǎn)稅。上述不動(dòng)產(chǎn)的免稅需向新加坡國(guó)內(nèi)稅務(wù)局提出申請(qǐng)并提交相關(guān)資料。

2.新加坡的機(jī)動(dòng)車稅

新加坡的機(jī)動(dòng)車稅包括附加注冊(cè)費(fèi)、公路稅、柴油機(jī)特別稅、客運(yùn)車輛座位費(fèi)和非機(jī)動(dòng)車許可證費(fèi)，但不包括對(duì)機(jī)動(dòng)車按關(guān)稅和國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅法征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅。

附加注冊(cè)費(fèi)是汽車公開市場(chǎng)價(jià)格的一倍，有效期為10年。自2008年7月1日起，對(duì)汽車、摩托車、出租車、公共汽車和貨車的道路稅調(diào)減15%；在2009年7月1日至2010年6月30日期間,對(duì)出租車、公共汽車和貨車，道路稅給予30%的折扣。其中小汽車的道路稅計(jì)算見表1。②新加坡陸路交通管理局網(wǎng)站：http://www.onemotoring.com.sg/publish/onemotoring/en/lta_e_services/online_enquiries/road_tax_calculator.html

表1 新加坡的小汽車的道路稅計(jì)算表

（二）菲律賓的遺產(chǎn)稅③

③菲律賓國(guó)內(nèi)收入局網(wǎng)站：http://www.bir.gov.ph/taxinfo/tax_estate.htm

菲律賓 的遺產(chǎn)稅是對(duì)被繼承人在其死亡時(shí)轉(zhuǎn)移其財(cái)產(chǎn)給其法定繼承人和受益人權(quán)利和某些被視為遺囑產(chǎn)權(quán)處理的權(quán)利的征稅。是對(duì)基于所有人死亡而轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的權(quán)利征收的一種稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是被繼承人死亡之時(shí)，而由實(shí)際擁有或享有遺產(chǎn)的受益人延后繳納。

1.總遺產(chǎn)的內(nèi)容

（1）總遺產(chǎn)包括：公民、居民外國(guó)人的總遺產(chǎn)包括所有的不動(dòng)產(chǎn)、有形個(gè)人資產(chǎn)和無形個(gè)人資產(chǎn)。非公民、非居民的總遺產(chǎn)包括位于菲律賓的不動(dòng)產(chǎn)、有形個(gè)人資產(chǎn)和無形個(gè)人資產(chǎn)。

（2）總遺產(chǎn)不包括：指定受益人不可逆轉(zhuǎn)的人壽保險(xiǎn)收益；雇主投保的團(tuán)體人壽保險(xiǎn)（在其活著時(shí)不可退出）的人壽保險(xiǎn)收益；戰(zhàn)爭(zhēng)損失補(bǔ)償；善意銷售方式的轉(zhuǎn)讓；向中央政府或其分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)；未亡配偶的私有財(cái)產(chǎn)；被繼承人以信托形式持有的財(cái)產(chǎn)；等等。

2.可扣除的費(fèi)用

被繼承人是居民的，可以扣除的費(fèi)用、損失、債務(wù)和稅款：

（1）喪葬費(fèi)。 1972年12月31日前，為總遺產(chǎn)的5%；1973年1月1日至1992年7月27日，為總遺產(chǎn)的5%，但不得超過50，000比索；1992年7月28日至1997年12月31日，為總遺產(chǎn)的5%，但不得超過100，000比索；1998年1月1日起，為總遺產(chǎn)的5%，但不得超過200，000比索。

（2）遺囑執(zhí)行的司法費(fèi)用。

（3）對(duì)遺產(chǎn)的有效索賠。

（4）債務(wù)人無償付能力的債權(quán)。

（5）未付抵押貸款、未付欠款。

（6）未付稅款。

（7）意外損失。

（8）以前已繳納的遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。必須滿足的條件是：當(dāng)前的被繼承人是前一被 繼承人死亡（贈(zèng)與）之日起，五年內(nèi)死亡的；財(cái)產(chǎn)必須是前一被繼承人位于菲律賓的已繳遺產(chǎn)稅的財(cái)產(chǎn)或已繳贈(zèng)與稅的財(cái)產(chǎn)；必須能被識(shí)別是來自前一被繼承人或贈(zèng)與者的財(cái)產(chǎn)；前一被繼承人的遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅已最終確定并已支付；允許扣除的先前的遺產(chǎn)沒有消失。

（9）轉(zhuǎn)讓給公共用途的財(cái)產(chǎn)。

（10）分給未亡配偶的財(cái)產(chǎn)。

（11）醫(yī)療費(fèi)用。被繼承人死亡前一年內(nèi)發(fā)生的有合法憑證的醫(yī)療費(fèi)用。

（12）家庭住宅。公允市價(jià)必須不超過1，000，000比索。

（13）標(biāo)準(zhǔn)扣除。自1998年1月1日起，才有標(biāo)準(zhǔn)扣除，總額為1，000，000比索。

3.稅率

菲律賓的遺產(chǎn)稅稅率為5%～20%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率（見表2）,贈(zèng)與稅根據(jù)贈(zèng)與人與受贈(zèng)人的親疏關(guān)系分別采用2%～15%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率（見表3）和30%的比例稅率，其累進(jìn)稅率適用于受贈(zèng)人是兄弟姐妹（包括異父同胞）、配偶、被繼承人、直系后裔和4代以內(nèi)的旁系血親的情況，否則就適用比例稅率。

表2 菲律賓遺產(chǎn)稅稅率表（自1998年1月1日起至今）①菲律賓國(guó)內(nèi)收入局網(wǎng)站：ht tp://www.b ir.gov.ph/taxinfo/tax_estate.htm

表3 菲律賓贈(zèng)與稅稅率表（自1998年1月1日起至今）②菲律賓國(guó)內(nèi)收入局：http://www.bir.gov.ph/taxinfo/tax_donors.htm

在遺產(chǎn)稅方面菲律賓沒有談簽任何稅收條約。

（三）緬甸的財(cái)產(chǎn)稅①國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局網(wǎng)站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gthb/html/gthb_mm_s_004.html&q=tax+Myanmar+taxes&WT.z_nav=search&hash=gthb_mm_s_4.

③國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局網(wǎng)站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/highlight/data/tns/docs/html/tns_1994-01-20_vn_2.html&q=Vietnam+agricultural+land+use+tax+lands+taxes+uses+vietnams&WT.z_nav=search

緬甸對(duì)坐落于仰光開發(fā)區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)征收財(cái)產(chǎn) 稅如下：一般稅不超過年值的20%；照明稅不超過年值的5%；水稅不超過年值的12%；管理稅不超過年值的15%。年值就是不帶家具的不動(dòng)產(chǎn)一年的租金。在征財(cái)產(chǎn)稅時(shí)，這個(gè)年值還包括時(shí)不時(shí)地由仰光城市發(fā)展委員會(huì)確定的一個(gè)百分比。外國(guó)人被禁止在緬甸擁有不動(dòng)產(chǎn)，所以，緬甸的財(cái)產(chǎn)稅與外國(guó)人無關(guān)。

緬甸雖然沒有開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，但在遺產(chǎn)的處理過程中需要繳納印花稅和注冊(cè)費(fèi)。

印花稅：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的印花稅稅率為5%，坐落于仰光開發(fā)區(qū) 的不動(dòng)產(chǎn)，需另加2%；股票（股份）轉(zhuǎn)移的印花稅稅率為2.5%；擔(dān)保債券的印花稅稅率為2%；有遺產(chǎn)處理協(xié)議的按照所處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值的2%征稅；贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)按5%征稅，贈(zèng)與坐落于仰光開發(fā)區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)，需另加2%。

注冊(cè)費(fèi)：有遺產(chǎn)處理協(xié)議的遺產(chǎn)、贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)按表4的標(biāo)準(zhǔn)繳納注冊(cè)費(fèi)。

表4 緬甸有遺產(chǎn)處理協(xié)議的遺產(chǎn)、贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)注冊(cè)費(fèi)繳納標(biāo)準(zhǔn)表

（四）越南的財(cái)產(chǎn)稅

越南稅制中屬于財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種有房地產(chǎn)稅和農(nóng)用土地使用稅。

1.越南的房地產(chǎn)稅②越南稅務(wù)總局網(wǎng)站：http://www.gdt.gov.vn/wps/portal/!ut/p/b1/04_Sj9CPykssy0xPLMnMz0vMAfGjzOKdA72dw7 zDDAws_N0MDTxdAyw8PMz9DE3MzPTD9aMgStwdPUzMfYBKTNwNDDxNnPz9PJwDgYqNoQoMcABHA30_j_zcVP2C7Ow0R0dFRQAaCXsT/dl4/d5/L2dBISEvZ0FBIS9nQSEh/

越南的房地產(chǎn)稅目前實(shí)際只征收了地產(chǎn)稅而沒有征收房產(chǎn)稅。

（1）納稅人：有權(quán)使 用住宅土地和建設(shè)土地的組織和個(gè)人是地產(chǎn)稅的納稅人

不征地產(chǎn)稅的情形有兩種：用于公共利益、社會(huì)福利或慈善而不是商業(yè)目的的土地；純粹用于宗教或組織崇拜而不是商業(yè)或住宅目的的土地。

（2）稅率

①在城市、城鎮(zhèn)和地區(qū)鄉(xiāng)用于房屋和建設(shè)工程的土地，稅率是該地 區(qū)最高等級(jí)農(nóng)用土地稅率的3至32倍。

具體的稅率基于城市、城鎮(zhèn)和區(qū)鎮(zhèn)的位置而定。

②在城市郊區(qū)和主要的運(yùn)輸路線鄰近區(qū)域用于房屋和建設(shè)工程的土 地，稅率是該地區(qū)最高等級(jí)農(nóng)用土地稅率的1.5至2.5倍。

具體的稅率基于應(yīng)稅土地所處的市區(qū)范圍和主要的運(yùn)輸路線鄰近區(qū)域而定。

③在低等級(jí)土地、中等級(jí)土地和山區(qū)用于房屋和建設(shè)工程的土地，稅率是相關(guān)公社平均水平農(nóng)用土地稅率的1倍。

由部長(zhǎng)會(huì)議在上述范圍內(nèi)確定房屋和建設(shè)工程占用的土地稅率。

（3）稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝土地面積×土地級(jí)別×稅率

2.越南的農(nóng)用土地使用稅③

越南的農(nóng)用土地使用稅法，于1992年6月經(jīng)國(guó)民大會(huì)通過，于1994年1月1日生效。該稅按照土地的質(zhì)量、位置、地形、氣候、灌溉和排水條件來征收。與原來相比土地的種類和稅率檔次數(shù)目由原來的21個(gè)減少為11個(gè)。根據(jù)新法，自然災(zāi)害或戰(zhàn)爭(zhēng)破壞可以得到減免稅優(yōu)惠，填海土地、開墾地繼續(xù)免稅，此外，種植者進(jìn)行追加投資增加產(chǎn)量，不會(huì)被征收附加稅。

3.越南的遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅

越南沒有單獨(dú)的遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅法，而是在個(gè)人所得稅法中包含了對(duì)繼承的遺產(chǎn)或受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)收入征稅的規(guī)定。①見越南《個(gè)人所得稅法(No. 04/2007/QH12)》第3條第9、10項(xiàng)及第23條第2項(xiàng)。也可以說，越南征收遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。越南是自2009年1月1日開始對(duì)繼承的遺產(chǎn)或受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)收入征稅的，由繼承人和 受贈(zèng)人繳納。對(duì)每次繼承的遺產(chǎn)或受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)收入超過1000萬越盾的，按10%的稅率征收。但對(duì)繼承人與被繼承人的關(guān)系是夫妻；父母子女（養(yǎng)父母子女）、公婆媳婦、岳父母女婿；祖父母與孫子女；兄弟姐妹的，其不動(dòng)產(chǎn)的繼承收入都免于征稅。②國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局網(wǎng)站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gthb/html/gthb_vn_s_005.htm l&q= tax+Vietnam+taxes+vietnams&WT.z_nav=search&hash=gthb_vn_s_5.

（五）泰國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)稅③

③國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局網(wǎng)站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gthb/html/gthb_th_s_004.htm l&q=Thailand+tax+tax es+thailands&WT.z_nav=search&hash=gthb_th_s_4.%23gthb_th_s_4.

土地房產(chǎn)稅是 對(duì)工業(yè)和商業(yè)建筑的所有者和未被使用的住宅的所有者征收的。這種稅是每年對(duì)評(píng)估經(jīng)濟(jì)租金收入按12.5%的稅率征收。

地方發(fā)展稅是對(duì)擁有土地所有權(quán)的個(gè)人或雖沒有擁有土地所有權(quán)但在使用土地的個(gè)人征收的。該稅由當(dāng)?shù)卣劳恋氐脑u(píng)估價(jià)值按0.25%至0.95%的稅率征收。個(gè)人住宅、牲畜飼養(yǎng)、農(nóng)作物種植占用土地的所有者給予一定的優(yōu)惠，優(yōu)惠的程度取決于土地所處的位置。

超過免征數(shù)量的耕地按法定稅率的一半繳稅,而閑置土地按法定稅率的2倍繳稅。免稅的土地,包括政府的土地,公立醫(yī)院、公共教育機(jī)構(gòu)、公共用地,宗教團(tuán)體所有的土地或宗教用途的土地,繳納土地房產(chǎn)稅的土地。

（六）柬埔寨的財(cái)產(chǎn)稅

1.柬埔寨的土地和房屋租賃稅

從事土地、建筑物租賃等事業(yè)者有繳納土地和房屋的租賃稅的義務(wù)。土地和房屋的租賃稅以從事土地、房屋租賃者取得的租賃收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為10%。④國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站：http://www.chinatax.gov.cn/n480462/n4273674/n4273774/n4273857/6098005.html

2.柬埔寨的閑置土地稅⑤國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局網(wǎng)：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gtha/html/gtha_kh_s_005.html&q=Cambodia+tax+taxe s&WT.z_nav=search&hash=gtha_kh_s_5.3.%23gtha_kh_s_5.3.

柬埔寨的閑置土地稅是對(duì)閑置土地征收,包括處于廢棄狀態(tài)的建筑占用的閑置土地。該稅按每平方米土地的市場(chǎng)價(jià)值2%的稅率對(duì)業(yè)主征收。土地的市場(chǎng)價(jià),由閑置土地評(píng)估委員會(huì)在每年6月30日確定。土地的所有者負(fù)責(zé)在每年9月30日前支付稅金。

3. 柬埔寨的不動(dòng)產(chǎn)稅⑥國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局網(wǎng)：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gtha/html/gtha_kh_s_005.html&q=Cambodia+tax+taxes&WT.z_nav=search&hash=gtha_kh_s_5.3.%23gtha_kh_s_5.3.

柬埔寨2010年的財(cái)政管理法規(guī)定了一個(gè)不動(dòng)產(chǎn)稅，不動(dòng)產(chǎn)被定義為包括土地、房屋、建筑物和其他建立在土地上的構(gòu)筑物。該稅自2011年開始在首都和各省的城市生效，開始征收。對(duì)市場(chǎng)價(jià)值超過1億柬埔寨瑞爾的不動(dòng)產(chǎn)征收0.1%的稅，市場(chǎng)價(jià)值由不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估委員會(huì)進(jìn)行評(píng)估。所有市場(chǎng)價(jià)值超過1億柬埔寨瑞爾的不動(dòng)產(chǎn)和坐落于市區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)都必須到當(dāng)?shù)毓伯?dāng)局登記，財(cái)產(chǎn)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納必須在2011年9月30日之前完成。免稅的不動(dòng)產(chǎn)有：農(nóng)業(yè)用地；屬于政府及其所屬機(jī)構(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)；僅從事宗教和慈善活動(dòng)的社團(tuán)、個(gè)人所屬的不動(dòng)產(chǎn)；屬于外交使、領(lǐng)館、國(guó)際組織和其他政府合作機(jī)構(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)。

（七）文萊的財(cái)產(chǎn)稅

1.文萊的不動(dòng)產(chǎn)稅①國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局網(wǎng)站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gtha/html/gtha_bn_s_005.html&q=Brun ei+tax+taxes&WT.z_nav=search&hash=gtha_bn_s_5.gtha_bn_s_5.

自 2009年4月1日起，文萊對(duì)首都－斯里巴加灣市的所有商業(yè)用建筑征收12%的建筑稅。自2010年起對(duì)斯里巴加灣市的居 住用建筑也開始征收建筑稅。對(duì)租用 的商業(yè)建筑，按照租賃合同中的年租金征收12%的稅，而對(duì)自有自用的商業(yè)建筑，按照市政當(dāng)局確定的月租單價(jià)、總面積及12個(gè)月計(jì)算的租金征收12%的稅?？罩贸^30天建筑或所有者提供一定的現(xiàn)在設(shè)施為市政當(dāng)局服務(wù)如作為通道或路燈照明等可以得到退稅。該稅分兩期交納，稅收收入用于提供市政服務(wù)如設(shè)置警察崗?fù)?、消防站、路燈設(shè)施、城鎮(zhèn)維護(hù)、通道、供水、垃圾及污水處理等。

2.文萊的遺產(chǎn)稅

《文萊法律·第34章印花稅法》中規(guī)定文萊對(duì)1988年12月15日以前的死者的遺產(chǎn)是按1%～20%的20級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅，但對(duì)1988年12月15日及以后的死者超過200萬文萊元的遺產(chǎn)一律課征3%的遺產(chǎn)稅。②參見文萊財(cái)政部網(wǎng)站：http://www.mof.gov.bn/english/revenue/documents/StampDutyActCap34.pdf文萊的遺產(chǎn)稅最高邊際稅率有了大幅度的降低，遺產(chǎn)稅制得到了極大地簡(jiǎn)化。

（八）老撾的財(cái)產(chǎn)稅

老撾沒有凈財(cái)富稅，也沒有不動(dòng)產(chǎn)稅。③國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局網(wǎng)站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gtha/html/gtha_la_s_005.html&q=Laos+% 22tax%20authori ties%22+lao&WT.z_nav=search&hash=gtha_la_s_5.gtha_la_s_5.對(duì)使用或持有的土地以變化的稅率征收一種地稅。

1.老撾的土地和其他財(cái)產(chǎn)租賃稅

租賃土地和其他財(cái)產(chǎn)者，一律按照租賃收入的25%的稅率繳納土地和其他財(cái)產(chǎn)租賃稅。租賃房屋者，按照租賃收入的25%、30%兩檔稅率繳稅，或者依據(jù)房屋類型、租賃對(duì)象的不同，按照月每平方米計(jì)算稅額納稅。④國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站：http://www.chinatax.gov.cn/n480462/n4273674/n4273774/n4273857/4330189.ht

2.對(duì)遺產(chǎn)的征稅

老撾沒有專門針對(duì)遺產(chǎn)與贈(zèng)與的征稅規(guī)定，但現(xiàn)行稅法規(guī)定一個(gè)人死亡后，繼承人有義務(wù)向稅務(wù)當(dāng)局報(bào)告死者的收入，其納稅義務(wù)局限于這一繼承收入。⑤國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局網(wǎng)站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gthb/html/gthb_la_s_005.html&q=Laos+tax+lao+taxes&WT.z_nav=search&hash=gthb_la_s_5.gthb_la_s_5.實(shí)際上相當(dāng)于對(duì)死者身后收入征收所得稅，與我國(guó)個(gè)人所得稅法中規(guī)定的遺作稿酬征稅的原理相同。所以，不是遺產(chǎn)稅。

（九）馬來西亞的不動(dòng)產(chǎn)利得稅⑥

⑥馬來西亞財(cái)政部網(wǎng)站：http://www.treasury.gov.my/index.php?option=com_content&view=article&id=1367%3Apinda an-ke-atas-cukai-keuntungan-harta-tanah&catid=83%3Adasar-terkini&Itemid=196&lang=en

馬來西亞沒有凈財(cái)富稅。

不動(dòng)產(chǎn)利得稅對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的利得征收。轉(zhuǎn)讓收益按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去購(gòu)進(jìn)成 本和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用的公式計(jì)算。轉(zhuǎn)讓損失允許從當(dāng)年的不動(dòng)產(chǎn)利得中抵扣。

2010年1月1日前法人出售馬來西亞境內(nèi)的土地以及土地權(quán)實(shí)現(xiàn)的利得要繳納不動(dòng)產(chǎn)利得稅，稅率取決于不動(dòng)產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓日以前的持有期限（見表5）。

表5 2010年1月1日前馬來西亞法人不動(dòng)產(chǎn)利得稅稅率表

2010年1月1日前，個(gè)人應(yīng)就其來源于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)公司股份的利得繳納不動(dòng)產(chǎn)利得稅，5年內(nèi)的轉(zhuǎn)讓稅率為30%，超過5年的轉(zhuǎn)讓稅率為5%。

自2010年1月1日起，對(duì)持有時(shí)間超過5年的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得免于征稅，對(duì)持有時(shí)間未超過5年的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得按5%的稅率征稅。①馬來西亞財(cái)政部網(wǎng)站：http://www.treasury.gov.my/index.php?option=com_content&view=article&id=1367%3Apinda an-ke-atas-cukai-keuntungan-harta-tanah&catid=83%3Adasar-terkini&Itemid=196&lang=en

資本利得(除了不動(dòng)產(chǎn)處置收益外)不被視為業(yè)務(wù)收入不征所得稅。然而,因獨(dú)立交易取得的收入或反復(fù)發(fā)生的資本交易取得的收入被認(rèn)為是業(yè)務(wù)收入要繳納所得稅。

處理位于馬來西亞的房地產(chǎn)的收益或處置房地產(chǎn)公司的股份的收益應(yīng)繳納房地產(chǎn)利得稅(RPGT)。

房地產(chǎn)公司是指擁有房地產(chǎn)的公司或擁有房地產(chǎn)公司股份的公司，或既擁有房地產(chǎn)又擁有房地產(chǎn)公司股份的公司，其擁有的房地產(chǎn)和公司股份的價(jià)值占公司總有形資產(chǎn)的比例不少于75%。②國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局網(wǎng)站：http://online.ibfd.org/kbase/#topic=doc&url=/collections/gtha/html/gtha_my_s_001.html&q=Malaysia+%22tax%20administration%22+malaysias&WT.z_nav=search&hash=gtha_my_s_1.4.%23gtha_my_s_1.4.

（十）印度尼西亞的財(cái)產(chǎn)稅

1.印度尼西亞土地和建筑物稅③參見Deloitte. Indonesian Tax Guide 2011。

土地和建筑物稅 是對(duì)坐落于印度尼西亞的土地和建筑 物征收的稅，每年都按應(yīng)稅售價(jià)(NJKP)的0.5%征收。應(yīng)稅售價(jià)按 公平市場(chǎng)成交價(jià)格（NJOP）的一定百分比 確定。目 前，成交價(jià)格超過10億印尼盾的土地和建筑物，百分比是20%；成交價(jià)格達(dá)到或超過10億印尼盾的土地和建筑物，百分比是40%。換言之，土地和建筑物稅的實(shí)際稅率為0.1%和0.2%。每個(gè)納稅人都有一個(gè)免征財(cái)產(chǎn)額，成交價(jià)格為 1200萬印尼盾及以下的財(cái)產(chǎn)免稅。這一免征財(cái)產(chǎn)額由財(cái)政部長(zhǎng)調(diào)整。該稅每年繳納一次。

2.印度尼西亞的土地和建筑物購(gòu)置稅④參見 Indonesian Tax Guide 2011。

土地和建筑物購(gòu)置稅最高按購(gòu)置價(jià)格的5%計(jì)算，該稅由土地、建筑 物的取得方或購(gòu)買方（購(gòu)買者）繳納。購(gòu)置價(jià)格是所涉及的土地、建筑物的交易價(jià)格和公平市場(chǎng)成交價(jià)格中的較大者。每個(gè)納稅人都有一個(gè)免征額，一般是6000萬印尼盾，但對(duì)繼承的免征額為3億印尼盾。公證人必須在交易各方納稅人都繳清各種稅款后，才能在土地、建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓文契上簽字。

3.土地權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅

土地權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅，為土地權(quán)購(gòu)進(jìn) 成本的5%。⑤參見PKF. Indonesian tax guide 2011。

印度尼西亞地方政府對(duì)納稅人擁有的車、船及車、船的交易征稅。不同的地區(qū)稅制不同。

二、對(duì)東盟各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的綜評(píng)

由于習(xí)慣、國(guó)情及征稅目的不同,東盟各國(guó)選擇的征稅范圍也不相同,由此形成的財(cái)產(chǎn)稅體系存在著較大的差別。

（一）一般財(cái)產(chǎn)稅的評(píng)析

目前，東盟大多數(shù)國(guó)家都沒有一般財(cái)產(chǎn)稅，如新加坡、馬來西亞、印度尼西亞、緬甸、柬埔寨、泰國(guó)、老撾都沒有凈財(cái)富稅和遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。新加坡曾征收遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，但自2008年2月15日取消了遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅；對(duì)遺產(chǎn)征稅的三個(gè)東盟國(guó)家（ 菲律賓、越南、文萊）中，只有菲律賓有單獨(dú)的遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅法，其他兩國(guó)對(duì)遺產(chǎn)的征稅，都沒有單獨(dú)的稅法，而是內(nèi)含于其他稅種的稅法規(guī)定之中，如越南對(duì)遺產(chǎn)的征稅規(guī)定體現(xiàn)在個(gè)人所得稅法中，文萊對(duì)遺產(chǎn)的征稅規(guī)定體現(xiàn)在印花稅法中。

菲律賓的遺產(chǎn)稅稅率為5%～20%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率,贈(zèng)與稅根據(jù)贈(zèng)與人與受贈(zèng)人的親疏關(guān)系分別采用2%～15%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率和30%的比例稅率。越南對(duì)每次繼承的遺產(chǎn)或受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)收入超過1000萬越盾的，按10%的稅率征收。文萊對(duì)1988年12月15日以前的死者的遺產(chǎn)是按1%～20%的20級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅，但對(duì)1988年12月15日及以后的死者超過200萬文萊元的遺產(chǎn)課征3%的遺產(chǎn)稅。這三個(gè)東盟國(guó)家遺產(chǎn)稅的稅率相對(duì)于世界其他國(guó)家的遺產(chǎn)稅來講都是比較低的。

（二）個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅的評(píng)析

個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅,東盟國(guó)家較多地選擇以土地、房屋、車輛等為課稅對(duì)象，但是在具體征稅對(duì)象和稅種名稱、稅種多少上都有很大區(qū)別。

1.納稅主體的比較。東盟國(guó)家個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅的納稅人一般是財(cái)產(chǎn)所有者或使用者。

2.課稅對(duì)象和稅基的比較。對(duì)東盟絕大多數(shù)國(guó)家來說,個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對(duì)象是房屋和土地,但是在具體征稅對(duì)象和稅基上又各有區(qū)別。這些國(guó)家基本上都是單獨(dú)對(duì)房屋、土地課稅,計(jì)稅依據(jù)是資本市場(chǎng)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值或其年租金。

3.稅率比較。東盟國(guó)家個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅的稅率比較廣泛地采用了比例稅率。

三、中國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制度分析

中國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅種有：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制度主要存在三個(gè)方面的問題。

（一）稅種少,征收范圍狹窄,稅基小

沒有一般財(cái)產(chǎn)稅的稅種，僅有個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的稅基太窄,如只對(duì)企業(yè)擁有的房產(chǎn)征稅,對(duì)個(gè)人自住房屋不征稅；對(duì)個(gè)人的房屋僅對(duì)出租的住房征稅，而對(duì)空置的住房不征稅等等。城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地使用打胎為征稅對(duì)象,對(duì)在城鎮(zhèn)范圍內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。而個(gè)人所有的居住房屋及院落用地基本上都是免稅的。稅種少,征收范圍狹窄,稅基小,使財(cái)產(chǎn)稅收入占整個(gè)財(cái)政收入的比重很小,導(dǎo)致其財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能弱化,難以充分發(fā)揮其籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。

（二）財(cái)產(chǎn)稅的法規(guī)不健全,制度不夠科學(xué)、合理

現(xiàn)有的財(cái)產(chǎn)稅稅種,稅制要素設(shè)計(jì)得不夠科學(xué)、合理，在具體征收的管理中不夠規(guī)范。如現(xiàn)行的房產(chǎn)稅,企業(yè)的營(yíng)業(yè)用房，按房產(chǎn)的計(jì)稅余值，即房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值為計(jì)稅依據(jù)。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。而房產(chǎn)原值，是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。企業(yè)納稅人同樣的房屋自用和出租所負(fù)擔(dān)的稅款是不同的，不夠公平合理。個(gè)人擁有的住房，出租需要繳稅，而空置不需要繳稅，也不合理，且不利于房?jī)r(jià)及房租的下降或穩(wěn)定。

（三）財(cái)產(chǎn)稅在稅收收入中的比重很低

和東盟各國(guó)一樣,我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅也是地方稅收,由地方政府負(fù)責(zé)征管支配。但由于稅種少,征收范圍狹窄, 稅基小，稅收收入少, 未能確立財(cái)產(chǎn)稅在地方財(cái)政收入中的主體地位。各地政府在征收管理中的積極性不高,使得財(cái)產(chǎn)稅占整個(gè)稅收比重極低。據(jù)統(tǒng)計(jì),中國(guó)2010年全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入占稅收總收入的2.92%,占地方稅收收入的6.54%。①馬根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2011》中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。而新加坡2 010年其財(cái)產(chǎn)稅（含機(jī)動(dòng)車稅）占全部稅收收入的11.04%,2011年則占12.31%；②根據(jù)新加坡統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算得出，http://www.singstat.gov.sg/stats/themes/economy/pubfin.html.越南2008年的財(cái)產(chǎn)稅就占全部稅收收入的9.35%，2009年則占9.59%。③根據(jù)越南統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算得出，http://www.gso.gov.vn/default_en.aspx?tabid=503&time=&kw=Revenue

四、中國(guó)與東盟財(cái)產(chǎn)稅制的協(xié)調(diào)

(一)中國(guó)、東盟財(cái)產(chǎn)稅制協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀

1.從總體上看,財(cái)產(chǎn)稅在中國(guó)及東盟各國(guó)的稅制體系中所占比重都不高

(1)東盟各國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制并不健全。財(cái)產(chǎn)稅屬直接稅,其在一國(guó)稅制中的地位與一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低有密切的關(guān)系,在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家所占比重較高,經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)國(guó)家所占比重較低。

表6 中國(guó)、東盟各國(guó)人均國(guó)民總收入表(美元)①資料來源于《國(guó)際統(tǒng)計(jì)年鑒2010》，經(jīng)過簡(jiǎn)單整理。其中文萊、緬甸沒有相關(guān)數(shù)據(jù)。

從表6中的數(shù)據(jù)可以看出，中國(guó)屬于中等收入國(guó)家。東盟成員國(guó)中，新加坡、馬來西亞屬于中等偏上收入國(guó)家，泰國(guó)屬于中等收入國(guó)家；其他東盟成員國(guó)都屬于中低收入國(guó)家或低收入國(guó)家。

財(cái)產(chǎn)稅在東盟各國(guó)的稅收收入中所占比重比較低, 如新加坡2011年其財(cái)產(chǎn)稅（含機(jī)動(dòng)車稅）占全部稅收收入的12.31%；越南2009年的財(cái)產(chǎn)稅占全部稅收收入的9.59%。緬甸僅對(duì)坐落于仰光開發(fā)區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)征收財(cái)產(chǎn)稅，其財(cái)產(chǎn)稅收入就更低了。可見,較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約了東盟各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的健全,大多數(shù)東盟國(guó)家在財(cái)產(chǎn)稅制建設(shè)上還處于起步階段。而新加坡出于吸引外資和外來人才的需要，將其原來已開征的遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅廢除了。

(2)中國(guó) 的財(cái)產(chǎn)稅制也不夠完善。盡管近年來我國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅制度進(jìn)行 了一定程度的 完善,但相對(duì)于所得稅制、商品稅制來說,財(cái)產(chǎn)稅制改革的步伐要慢得多。所以,現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)是在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)稅制改革的同時(shí)注意進(jìn)行財(cái)產(chǎn)稅制的國(guó)際協(xié)調(diào)工作。

2.從總體上看,各成員國(guó)政府對(duì)財(cái)產(chǎn)稅協(xié)調(diào)工作不重視

(1)財(cái)產(chǎn)稅的協(xié)調(diào)尚未起步。亞洲地區(qū)的區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)工作起步明顯落后于歐盟、北美等其他區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)。雖然東盟早在1967年成立,但直到1992年才開始啟動(dòng)?xùn)|盟自由貿(mào)易區(qū),當(dāng)時(shí)也僅僅限于根據(jù)“授權(quán)條款”形成了一種不徹底的自由貿(mào)易安排。至于財(cái)產(chǎn)稅的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)該說還未起步。

(2)財(cái)產(chǎn)稅協(xié)調(diào)的條件尚不成熟。貿(mào)易區(qū)各成員國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一,稅制差別顯著,大多數(shù)成員國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制不健全。因此,在全區(qū)范圍內(nèi)開展廣泛的財(cái)產(chǎn)稅協(xié)調(diào)工作的時(shí)機(jī)不成熟。

(3)各成員國(guó)普遍不重視國(guó)內(nèi)稅制的協(xié)調(diào)。

從稅收角度看,傳統(tǒng)國(guó)際貿(mào)易的障礙主要是關(guān)稅,涉及財(cái)產(chǎn)稅制的資本、勞務(wù)等生產(chǎn)要素的加速流動(dòng)則是在商品貿(mào)易擴(kuò)大到足夠規(guī)模后才出現(xiàn)的,因此現(xiàn)階段,貿(mào)易區(qū)的稅制協(xié)調(diào)工作主要集中在關(guān)稅上,實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅是成員國(guó)的努力目標(biāo),而以財(cái)產(chǎn)稅為代表的一系列國(guó)內(nèi)稅收協(xié)調(diào)自然被各成員國(guó)所忽視。

此外,借鑒其他區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織,如歐盟的稅收協(xié)調(diào)歷程可知,地區(qū)稅收協(xié)調(diào)一般分三步走:關(guān)稅協(xié)調(diào)→間接稅協(xié)調(diào)→直接稅協(xié)調(diào)。財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅,是最后一階段稅制協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)的稅收協(xié)調(diào)進(jìn)程也應(yīng)與上述過程大致相同,目前正處于第一階段,即關(guān)稅協(xié)調(diào)。綜上所述,無論是從協(xié)調(diào)的條件還是從協(xié)調(diào)的時(shí)間上分析,中國(guó)與東盟的財(cái)產(chǎn)稅協(xié)調(diào)工作還處于準(zhǔn)備階段。

(二)中國(guó)、東盟財(cái)產(chǎn)稅協(xié)調(diào)的內(nèi)容與方式

區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的水平?jīng)Q定著稅收協(xié)調(diào)的深度和廣度。中國(guó)與東盟的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作水平并不高,相當(dāng)程度上還只是一個(gè)致力于消除內(nèi)部貿(mào)易障礙的經(jīng)濟(jì)組織,另一方面,許多成員國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制本身就存在諸多缺陷,區(qū)域性財(cái)產(chǎn)稅協(xié)調(diào)工作既存在重重困難，也不十分急迫。

1.中國(guó)與東盟財(cái)產(chǎn)稅協(xié)調(diào)的內(nèi)容

財(cái)產(chǎn)稅分為個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅和一般財(cái)產(chǎn)稅。個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人所有的某一類或幾類財(cái)產(chǎn)單獨(dú)或分別進(jìn)行課征，如房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅、車船稅等，是一種對(duì)物稅。一般財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人某一時(shí)點(diǎn)所擁有的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值綜合課 征，如凈財(cái)富稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅（繼承與受贈(zèng)稅）等，是一種對(duì)人稅。

（1）個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅的協(xié)調(diào)

個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅是一種對(duì)物稅。其征稅對(duì)象亦即這一 個(gè)別財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目存在的地點(diǎn)十分明確，不同國(guó)家不會(huì)對(duì)同一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)同時(shí)征收個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，也即不會(huì)存在國(guó)際重復(fù)征稅。個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，主要就是各國(guó)在建立、完善本國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅時(shí)，不僅要結(jié)合本國(guó)國(guó)情，也要考慮其他國(guó)家的財(cái)產(chǎn)稅制情況，使本國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)在與東盟成員國(guó)之間相比不致過高或過低。

（2）一般財(cái)產(chǎn)稅的協(xié)調(diào)

一般財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人某一時(shí)點(diǎn)所擁有的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值綜合課征，是一種對(duì)人稅。如果納稅人是跨國(guó)納稅人，即該納稅人是一國(guó)的稅收居民，同時(shí)又在另一國(guó)擁有財(cái)產(chǎn)，或者同時(shí)是兩個(gè)國(guó)家的稅收居民，則會(huì)存在國(guó)際雙重征稅的問題。目前，由于中國(guó)與大多數(shù)東盟國(guó)家都沒有開征一般財(cái)產(chǎn)稅，在中國(guó)與東盟國(guó)家之間是不會(huì) 存在一般財(cái)產(chǎn)稅的重復(fù)征稅的問題的。

對(duì)遺產(chǎn)征稅的三個(gè)東盟國(guó)家中，只有菲律賓有單獨(dú)的遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅法，其他兩國(guó)對(duì)遺產(chǎn)的征稅，都沒有單獨(dú)的稅法，而是內(nèi)含于其他稅種的稅法規(guī)定之中，因此，東盟成員國(guó)之間也基本上很難出現(xiàn)一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際重復(fù)征稅問題。

所以，這也是中國(guó)與東盟各國(guó)之間、東盟各成員國(guó)之間財(cái)產(chǎn)稅的協(xié)調(diào)還未起步的原因之一。

2.中國(guó)與東盟財(cái)產(chǎn)稅協(xié)調(diào)的步驟

由于中國(guó)與東盟各成員國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度還不是很完善，各國(guó)稅收征管水平存在著較大的差異,所以財(cái)產(chǎn)稅的協(xié)調(diào)可以分三步進(jìn)行。第一步，各國(guó)完善各自的財(cái)產(chǎn)稅制度,提高稅收征管水平。第二步，東盟峰會(huì)可以考慮對(duì)成員國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅稅制要素，如稅基、稅率等提出一些協(xié)調(diào)建議。第三步，在開征了一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家之間，通過簽訂或修改原有稅收協(xié)定，來消除對(duì)財(cái)產(chǎn)的國(guó)際重復(fù)征稅。

[1]]PKF. Indonesian tax guide 2011[EB/OL]. http://www.pkf.com/media/387092/pkf%20indonesia%20 tax%20guide%202011.pdf

[2]Deloitte. Indonesian Tax Guide 2011[EB/O L].http://www.deloitte.com/asset s/Dcom-Indonesia/Local%20Assets/Documents/Tax%20Guide%202011%20.pdf