“營改增”對體育場館稅負的影響研究

陳元欣，何鳳仙

(華中師范大學(xué)體育學(xué)院，湖北 武漢 430079)

“營改增”作為我國稅制改革的一項重要舉措，有效地解決了市場經(jīng)濟中重復(fù)征稅、市場細分和市場分工受稅制掣肘的問題，特別是我國現(xiàn)階段正處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要時期，“營改增”這一結(jié)構(gòu)性減稅政策的出臺和施行能夠有效的完善稅制政策，減少企業(yè)負擔(dān)，提高企業(yè)競爭力，促進國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展。自2012年初上海作為該政策首個試點城市，開始對稅制進行改革，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，上海“營改增”半年累計為納稅人減負44.5億元，效果顯著。但由于各行業(yè)經(jīng)濟活動特點不同以及目前改革并未全面展開，部分行業(yè)出現(xiàn)了稅負增加的現(xiàn)象，根據(jù)《2012年一季度上海服務(wù)業(yè)重點監(jiān)測企業(yè)問卷調(diào)查報告》顯示，運輸業(yè)、文體娛樂以及水利環(huán)境等行業(yè)的稅負有所增加。［1］從2011年底營業(yè)稅改征增值稅改革以來，營業(yè)稅改征增值稅的試點范圍已從上海市擴圍到包括湖北省在內(nèi)的8個省。

根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅征收條例的規(guī)定，體育場館的運營收入需繳納營業(yè)稅，但隨著“營改增”范圍的擴大和未來全面實施增值稅，體育場館的運營收入將逐步由營業(yè)稅改征增值稅，這將對體育場館的稅收產(chǎn)生較大影響。增值稅允許進項抵扣，作為服務(wù)業(yè)一部分的體育場館雖然不同于生產(chǎn)制造業(yè)可以獲取較多的進項稅額，但“營改增”勢必也會對體育場館的整體稅負產(chǎn)生一定的影響。本文擬就“營改增”對體育場館稅負的影響進行理論分析，以期為未來體育場館的發(fā)展從稅收方面提出相應(yīng)的對策建議。

1 體育場館繳納營業(yè)稅現(xiàn)狀與存在的主要問題

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種稅，是體育場館繳納的主要稅種。據(jù)有關(guān)學(xué)者的調(diào)查，我國大型體育場館每年繳納營業(yè)稅的稅額占全年繳納稅負總額的60.24%，占據(jù)了全部稅負的一半以上。［2］

目前體育場館繳納營業(yè)稅的稅率主要為3%和5%兩檔。體育場館經(jīng)營的健身、文體活動等業(yè)務(wù)，按文化體育業(yè)繳納營業(yè)稅稅率為3%。體育場館經(jīng)營的場地租賃、廣告等業(yè)務(wù)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅稅率為5%。營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方式比較簡單，以營業(yè)收入的全額為計稅依據(jù)，直接乘以稅率，即為應(yīng)納稅額。

體育場館經(jīng)營的大部分業(yè)務(wù)屬于文化體育產(chǎn)業(yè)，其營業(yè)額為納稅人經(jīng)營文化體育業(yè)取得的全部收入。這就意味著體育場館在從事文化體育活動時，一切發(fā)生的費用都不能從營業(yè)額中扣除。如體育場館承辦賽事用于運動員的接待、食宿等業(yè)務(wù)成本支出都不能從營業(yè)額中扣除，這必然導(dǎo)致體育場館營業(yè)稅稅基過高，營業(yè)稅整體稅負過重。但是，服務(wù)業(yè)中的旅游業(yè)和演出業(yè)在計算營業(yè)額時，可將部分業(yè)務(wù)成本予以扣除。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定:“從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為計稅營業(yè)額”。另外，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十二條規(guī)定:“單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額”。從旅游業(yè)和演出業(yè)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定可以看出，旅游業(yè)可以將接待、食宿等費用在稅前予以扣除，大大減小了旅游業(yè)從業(yè)機構(gòu)繳納營業(yè)稅的稅基，從而減輕其營業(yè)稅稅負;演出業(yè)從業(yè)機構(gòu)可以將演出購置和場館租賃等費用從應(yīng)納稅所得額中扣除，從而降低營業(yè)稅稅基，但體育場館服務(wù)業(yè)卻難以享受相應(yīng)的稅前扣除政策。體育場館舉辦的大型體育賽事作為競賽表演業(yè)，屬于廣義的演出活動，但體育場館用于購置體育賽事的相關(guān)費用卻不能扣除。如某企業(yè)性質(zhì)的體育中心申辦一場國際性羽毛球賽支付的1 000多萬元賽事購置費，并不能在賽事經(jīng)營收入中予以扣除，需要全額繳納營業(yè)稅，僅此一項就需要額外支出30萬元的營業(yè)稅。體育場館服務(wù)業(yè)和旅游業(yè)、演出業(yè)同屬服務(wù)業(yè)，但卻不能抵扣相應(yīng)的成本，存在著嚴重的行業(yè)間稅負不公平現(xiàn)象［3-11］。

2 “營改增”對體育場館稅負的影響

2.1 “營改增”試點階段對體育場館稅負的影響

營業(yè)稅改征增值稅已在部分服務(wù)業(yè)開始實施，其中包括廣告、文化創(chuàng)意等服務(wù)業(yè)，目前體育場館經(jīng)營的廣告業(yè)已納入增值稅的征稅范圍。體育場館的廣告收入包括舉辦各種體育賽事獲得的贊助收入，是體育場館主要業(yè)務(wù)收入的重要組成部分，按5%的稅率征收營業(yè)稅，改革后按6%的稅率征收增值稅。從稅率方面看，廣告業(yè)的稅率增加了一個百分點。但增值稅的計稅依據(jù)是商品生產(chǎn)流通或勞務(wù)提供過程中的增值額，即繳納的增值稅額是體育場館的銷項稅額扣除在制作廣告時取得的進項稅額以及對賽事進行宣傳時支付的進項稅額。在廣告業(yè)的稅改中，體育場館的稅收負擔(dān)是增重還是減輕主要依靠其取得的進項稅額?？梢杂靡缘挚鄣倪M項稅額越多，繳納的增值稅額越少。但是體育場館并不是專業(yè)的廣告公司，只是兼營廣告業(yè)務(wù)，沒有相對應(yīng)的產(chǎn)業(yè)鏈條，從廣告的接收到宣傳，除去相應(yīng)的制作費用和針對賽事宣傳的費用獲得的進項稅額可以用以抵扣以外，沒有其他可以抵扣的進項稅額。而專業(yè)的廣告公司具有完整的產(chǎn)業(yè)鏈，從廣告的策劃、設(shè)計、制作，到發(fā)布、播映、宣傳、展示都有相對應(yīng)的合作伙伴，只要發(fā)生了業(yè)務(wù)關(guān)系即可獲得增值稅發(fā)票。因此在計算增值稅額時可進行抵扣。體育場館所承接的廣告大部分是利用自身資源來進行宣傳，如場館內(nèi)的LED屏幕、廣播、路牌等，除去針對賽事利用報紙、廣播、電視等媒介進行宣傳可以獲得增值稅發(fā)票以外，其余承載物的取得并不需要通過另外的業(yè)務(wù)合作伙伴，因此，并不能取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。如果要獲得更多的進項稅額，那么體育場館兼營的廣告業(yè)必然會導(dǎo)致其經(jīng)營模式的改變——成立獨立的廣告公司。

假設(shè)某體育中心舉辦賽事，獲得的廣告贊助費用為A萬元，廣告成本為B萬元，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額，通過計算，可以得出體育中心在廣告運營過程支付的增值稅額。

消費者購買物品的總價=不含稅銷售額+銷項稅額=不含稅銷售額*(1+稅率)

其中廣告業(yè)增值稅率為6%，即進項稅額=含稅銷售額/(1+稅率)*增值稅率=6%B/(1+6%)

增值稅額=銷項稅額-進項稅額=6%A-6%B/(1+6%)

“營改增”改革試點前，體育中心廣告業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額為5%A。為使稅改前后的稅額相等，可設(shè)下列等式:6%A-6%B/(1+6%)=5%A，則:B/A=18%。即當(dāng)體育中心廣告成本占廣告收入總額的比率等于18%時，體育中心在廣告業(yè)繳納的增值稅額與繳納營業(yè)的稅額相等。當(dāng)體育中心廣告成本占廣告收入總額的比率小于18%時，體育中心在廣告業(yè)繳納的增值稅額要高于繳納的營業(yè)稅額，“營改增”不僅不會降低體育場館的稅負，反而會出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象。當(dāng)體育中心廣告成本占廣告收入總額的比率大于18%時，體育中心在廣告業(yè)繳納的增值稅額要低于繳納的營業(yè)稅額，才能達到降低場館稅負的效果。

根據(jù)對部分體育場館工作人員訪談，體育場館從事廣告業(yè)可獲取的增值稅發(fā)票微乎甚微，可用以抵扣的進項稅額極少，而且，體育中心廣告業(yè)務(wù)的宣傳載體是賽事本身，廣告成本非常低，廣告成本支出不可能達到廣告收入的18%。因此，在部分服務(wù)業(yè)推行“營改增”試點中，體育場館稅負出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象。

2.2 全面推行“營改增”階段對體育場館負稅的影響

根據(jù)對財政部稅政司有關(guān)專家的訪談，未來國家將擴大“營改增”的范圍，增值稅將逐步取代營業(yè)稅，這將對體育場館運營管理機構(gòu)的稅負產(chǎn)生較大影響。

2.2.1 納稅人身份的選擇

我國現(xiàn)行的增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模增值稅納稅人兩類。一般納稅人的稅率有17%和13%兩檔，2011年增值稅改革在原有的兩檔稅率基礎(chǔ)上新增11%和6%兩檔低稅率。其中17%的標準稅率適用于租賃有形動產(chǎn)等，13%的低稅率適用于國務(wù)院特別規(guī)定的某些貨物，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等則適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。小規(guī)模增值稅納稅人的征稅率為3%，明顯低于一般納稅人的稅率。但是，小規(guī)模增值稅納稅人的計算實行的是簡易方法，即當(dāng)期銷售額直接乘以征稅率為應(yīng)繳納的增值稅稅額。而一般納稅人的增值稅稅額是當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。因此，納稅人的身份的不同，直接影響著增值稅的稅率和計稅依據(jù)。

納稅人身份的選擇要考慮到大型體育場館的實際稅收情況。對于大型體育場館而言，在其經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，可用以抵扣的進項稅額越大，按一般納稅人計算所要繳納的增值稅就越少;如果可進行抵扣的進項稅額越小，則按小規(guī)模增值稅納稅人的簡易方法計算所要繳納的增值稅就相對較少，具體可根據(jù)毛利率法來判斷用以抵扣的進項稅額是多還是少。

毛利率是增值額與銷售商品價款之比，即，毛利率=(銷售額-購進額)/銷售額

毛利率是指不含稅的毛利率。銷售額是不含稅的銷售額。毛利率判別法的原理是假設(shè)在完整地增值稅抵扣鏈中，購進的貨物和銷售的貨物都按照同樣的稅率和購進價計算進項稅額和銷項稅額。［3］體育場館如果作為一般納稅人其稅率與服務(wù)業(yè)相同為6%;如果作為小規(guī)模增值稅納稅人，則按照3%的稅率用簡易方法計算繳納增值稅。

體育場館作為一般納稅人所要繳納的增值稅額=銷售額*6%-購進額*6%=(銷售額-購進額)*6%

大型體育場館作為小規(guī)模增值稅納稅人所要繳納的增值稅額=銷售額*3%

根據(jù)毛利率=(銷售額-購進額)/銷售額，那么毛利率的平衡點，可以推導(dǎo)為:

一般納稅人所要繳納的增值稅額=小規(guī)模納稅人所要繳納的增值稅額

即(銷售額-購進額)*6%=銷售額*3%

毛利率=(銷售額-購進額)/銷售額=3%/6%=50%

由此可以得出以下結(jié)論:當(dāng)體育場館的毛利率維持在50%的時候，一般納稅人的身份或者小規(guī)模增值稅納稅人的身份對其繳納的增值稅稅額沒有很明顯的區(qū)別;當(dāng)體育場館的毛利率大于50%的時候，那么作為一般納稅人的身份承擔(dān)的稅負較高，即選擇小規(guī)模增值稅納稅人身份承擔(dān)的稅負相對較輕;反之，當(dāng)毛利率小于50%時，體育場館作為一般納稅人的身份承擔(dān)的稅負相對較輕。

以某企業(yè)性質(zhì)的體育中心為例，2011年該體育中心的營業(yè)收入為4 328萬元，主營業(yè)務(wù)成本為3 357萬元，其毛利率為22%，按照毛利率平衡點的推導(dǎo)，稅改后該體育中心以一般納稅人的身份納稅其稅收負擔(dān)會相對減輕。

2.2.2 計稅標準的變化

增值稅全面推行后，體育場館改征增值稅，在計算應(yīng)繳納稅額時，從稅率到計稅依據(jù)都與營業(yè)稅有所不同。

首先，在計征稅率上會有所變化。根據(jù)體育場館主營業(yè)務(wù)收入的不同種類和不同的納稅人身份，其稅率的變化如表1所示。

表1 不同納稅身份和經(jīng)營項目所對應(yīng)的稅率

從表1可以清晰的看出，全面推行增值稅后，如果體育場館作為一般納稅人，其稅率是普遍上升的，尤其以承辦賽事活動的稅率上升最為明顯，由原來的3%的稅率提高到6%的稅率，但是其主要業(yè)務(wù)成本可以進項抵扣。租賃業(yè)從原來的5%上升為6%，增加了一個百分點。由于租賃業(yè)可以進項抵扣的情況極少，這對于以房屋租賃或者場地租賃為主要業(yè)務(wù)的體育場館，稅率的提高意味著這些場館將會面臨更高的稅收負擔(dān)。根據(jù)體育產(chǎn)業(yè)分會的調(diào)查，場館門面及房屋出租的收入占體育場館主要業(yè)務(wù)收入的35%-50%，部分體育場館高達65%(見表2)。

表2 公共體育場館門面及房屋出租收入情況表

如果體育場館年營業(yè)收入在500萬元以下或者會計制度不健全，納入到小規(guī)模增值稅納稅人范圍內(nèi)，其在租賃和廣告等非本體產(chǎn)業(yè)上的稅率有所下降，體育場館在原繳納營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，整體稅負要有所降低。假設(shè)其每年的租賃收入為200萬，該體育場館繳納營業(yè)稅額為10萬元，但繳納增值稅額降低為6萬元，稅負降低4萬元左右。

其次，在計稅依據(jù)上的變化。增值稅應(yīng)納稅額為銷項稅額減去進項稅額的差額，即可抵扣外購貨物、勞務(wù)、固定資產(chǎn)等已支付的增值稅額。目前，體育場館兼營的廣告業(yè)已開始繳納增值稅，根據(jù)對財政部稅政司官員的訪談，未來營業(yè)稅將全面改征增值稅，服務(wù)業(yè)也將開具增值稅發(fā)票。對于體育場館來說，未來可獲得增值稅發(fā)票的渠道增加，相應(yīng)的可用以抵扣的進項稅額增加，從而達到增值稅應(yīng)納稅額減小，稅收負擔(dān)下降的目的。

服務(wù)業(yè)全面改征增值稅，對于減輕體育場館的稅收負擔(dān)具有良好的促進作用。體育場館在承辦賽事時，用于運動員的接待的食宿費用，可獲得增值稅發(fā)票，用以進項抵扣。體育場館承辦體育賽事在繳納營業(yè)稅時，其應(yīng)稅營業(yè)額為全部的賽事收入。而“營改增”在服務(wù)業(yè)全面推行后，體育場館用于接待的費用可以獲得增值稅專用發(fā)票，進而可以從當(dāng)期的銷項稅額中扣除這部分所獲得的進項稅額。

此外，部分體育場館采取了服務(wù)外包的形式來滿足體育場館日常運營的需要，用于外購服務(wù)的費用占據(jù)體育場館很大的支出比例。“營改增”后這部分的費用也可以進項抵扣。體育場館的服務(wù)外包業(yè)務(wù)，如安保、物業(yè)、環(huán)衛(wèi)等都屬于服務(wù)業(yè)，增值稅在服務(wù)業(yè)全面推行，從事服務(wù)外包行業(yè)的單位或企業(yè)都可開具增值稅專用發(fā)票。如此一來，體育場館可用以抵扣的進項稅額增加，應(yīng)納增值稅額減小，體育場館的稅收負擔(dān)也會相應(yīng)降低。

以某事業(yè)單位性質(zhì)的體育中心為例，2009年其營業(yè)收入為1 519萬元，其中包括租賃業(yè)務(wù)營業(yè)額221萬元，廣告贊助營業(yè)額60萬元，健身活動競賽等營業(yè)額1 238萬元。成本支出中包括水電氣能源消耗238萬元，購買服務(wù)180萬元，經(jīng)營活動成本930萬元(接待和賽事購置成本為420萬元)。

(1)繳納營業(yè)稅稅額為:

租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅額=221*5%=11.05萬元

廣告業(yè)務(wù)的營業(yè)稅額=60*5%=3萬元

健身活動競賽的營業(yè)稅額=1238*3%=37.14萬元

該體育中心要繳納的營業(yè)稅額=11.05+3+37.14=51.19萬元

(2)繳納增值稅稅額為:

租賃業(yè)務(wù)的銷項稅額=221*6%/(1+6%)=12.5萬元

廣告業(yè)務(wù)的銷項稅額=60*6%/(1+6%)=3.4萬元

健身活動競賽的銷項稅額=1238*6%/(1+6%)=70.1萬元

其中，水電氣能源消耗、購買服務(wù)和健身活動競賽等可取得的進項稅額為:

進項稅額=238*13%/(1+13%)+180*6%/(1+6%)+930*6%/(1+6%)=61.4萬元

該體育中心繳納的增值稅額=12.5+3.4+70.1-61.4=24.6萬元

從此體育中心的案例可以看出，在增值稅全面覆蓋服務(wù)業(yè)后，該體育中心繳納的增值稅較之前繳納的營業(yè)稅稅額有大幅下降。健身活動競賽的稅率雖然增加了一倍，但增值稅進項抵扣后，增值稅額明顯下降。另外，其購買勞務(wù)、水電氣能源消耗以及賽事接待與購置等費用都可以用以進項抵扣，大大降低了增值稅總額。

3 結(jié)論與建議

3.1 結(jié)論

3.1.1 現(xiàn)有營業(yè)稅成本難以稅前扣除

營業(yè)稅是體育場館繳納的最主要稅種，占體育場館整體稅收的很大比例。體育場館作為準公共產(chǎn)品，在營業(yè)稅的繳納方面沒有享受到任何優(yōu)惠政策。體育場館的繳納營業(yè)稅的稅基過重，而且并不能像旅游業(yè)等服務(wù)業(yè)可以享受稅前扣除等政策，體育場館繳納營業(yè)稅存在著行業(yè)間不公平的現(xiàn)象。

3.1.2 “營改增”在部分服務(wù)業(yè)推行，體育場館稅收負擔(dān)不降反升

增值稅處在全面的推行階段，并沒有覆蓋全部的服務(wù)業(yè)，體育場館經(jīng)營的其他業(yè)務(wù)，如承辦賽事活動、文體活動、租賃等業(yè)務(wù)并沒有納入“營改增”的范圍內(nèi)。廣告業(yè)雖已納入“營改增”范圍內(nèi)，但就目前的情況推測，體育場館并沒有實現(xiàn)稅負降低的目的。在“營改增”推行階段，體育場館的稅收負擔(dān)可能會出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象。

3.1.3 增值稅全面覆蓋服務(wù)業(yè)，體育場館稅負的變化受其納稅身份和經(jīng)營結(jié)構(gòu)的影響

增值稅全面覆蓋服務(wù)業(yè)后，如果體育場館被確定為小規(guī)模增值稅納稅人，其稅率則降低為3%，稅收負擔(dān)也隨之下降。體育場館作為一般納稅人，其稅負根據(jù)其主要業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的不同，場館的稅負也有較大差異。以房屋和場地租賃等業(yè)務(wù)為主的體育場館，由于租賃收入無相應(yīng)的成本支出，亦難以獲得相應(yīng)的進項抵扣，其稅收負擔(dān)會顯著上升;以舉辦各種活動為主要業(yè)務(wù)的體育場館，由于體育場館在運營過程中可以獲取較多增值稅專用發(fā)票，可用以進項抵扣的數(shù)額較大，其增值稅額則會相應(yīng)的減小，體育場館的整體稅負也會下降。

3.2 建議

3.2.1 加強財務(wù)會計管理，提高財務(wù)管理水平

目前，體育場館的內(nèi)部運營系統(tǒng)中，內(nèi)部財務(wù)管理制度還不夠完善，一旦“營改增”后，體育場館將會面臨嚴峻的考驗。人員的調(diào)配、流程的改造、系統(tǒng)的更新都將是體育場館要克服的困難。

對于體育場館的財會部門來說，困難更是加劇。首先，申報表的填寫對財會系統(tǒng)的工作人員要求很高，據(jù)不完全統(tǒng)計，增值稅的申報表就有300項內(nèi)容要填報。其次，改革后的增值稅擴大了課稅范圍，將價內(nèi)稅改為價外稅，并憑專用發(fā)票注明稅款抵扣的辦法，在會計處理上增加了較為復(fù)雜的核算內(nèi)容，在購銷業(yè)務(wù)中要對進項稅額和銷項稅額進行專戶核算。最后，體育場館會計部門要對不同的收入進行分類核算。根據(jù)國家有關(guān)文件規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)的，如若未分類核算銷售額，在繳納增值稅時按照高稅率的業(yè)務(wù)征稅。所以，在“營改增”后，納稅人要完善自己的財務(wù)核算，對不同收入分類核算，避免增加不必要的稅收負擔(dān)。

3.2.2 業(yè)務(wù)合作伙伴盡量選擇一般納稅人

“營改增”后，體育場館所要繳納的增值稅為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額的余額，那么在選擇業(yè)務(wù)合作伙伴時，在一般納稅人和小規(guī)模增值稅納稅人之間，應(yīng)該盡量選擇能開具增值稅發(fā)票的一般納稅人。但如果在選擇業(yè)務(wù)合作伙伴時沒有選擇的余地，只能選擇小規(guī)模增值稅納稅人時也應(yīng)要求取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。此外，在選擇一般納稅人作為業(yè)務(wù)合作伙伴時，應(yīng)以能夠獲得可抵扣增值稅進項稅額最大化為宗旨。

例如，體育場館屬于服務(wù)性企業(yè)，服務(wù)性企業(yè)最大的特點就是勞動力成本很高。體育場館在實際的運營過程中需要大量的人力資源，從保潔人員、安保人員，再到草坪的維護人員等，都需要大量的工作人員，而這些人員的消耗費用在繳納營業(yè)稅時不能稅前抵扣。服務(wù)業(yè)全面推行增值稅后，服務(wù)外包公司如若可開具增值稅專用發(fā)票，體育場館在外購服務(wù)時可獲取增值稅發(fā)票，在計算應(yīng)納增值稅額時可以從銷項稅額中扣除這部分的進項稅額，體育場館獲得的進項稅額增加，應(yīng)繳納增值稅額減少。目前，已經(jīng)有部分體育場館采取了服務(wù)外包的形式，如:物業(yè)、安保、環(huán)衛(wèi)等，來緩解體育場館內(nèi)部人員管理壓力。在全面推行“營改增”后，體育場館可以更多的選擇服務(wù)外包，而不是僅僅局限于物業(yè)、安保、環(huán)衛(wèi)這些方面，還可以擴展到場館的維護等方面，不僅減輕了體育場館的管理負擔(dān)，同時也將勞務(wù)支出轉(zhuǎn)換為購買服務(wù)獲取增值稅發(fā)票，增加進項稅額，減小增值稅額，實現(xiàn)體育場館減輕稅負負擔(dān)的目的。

3.2.3 積極進行稅收籌劃，合理選擇納稅人身份

增值稅納稅人身份的不同，體育場館的稅負也有一定的差異。根據(jù)上文的分析，體育場館運營毛利率在50%以上的，小規(guī)模增值稅納稅人稅負相對較低;毛利率低于50%的，一般增值稅納稅人稅負相對較低。因此，體育場館應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營情況和盈利能力，適當(dāng)進行稅收籌劃，合理選擇增值稅納稅人身份，以降低體育場館的稅負。對于毛利率在50%以上的體育場館應(yīng)爭取成為小規(guī)模增值稅納稅人。若體育場館年運營收入超過500萬元，可根據(jù)需要，適當(dāng)進行稅收籌劃，新設(shè)成立企業(yè)，將體育場館的租賃等業(yè)務(wù)授權(quán)給新設(shè)成立的企業(yè)運營，并確保企業(yè)的年營業(yè)收入在500萬元以下，從而符合小規(guī)模增值稅納稅人的條件，按照3%的稅率征收增值稅。通過稅收籌劃使得體育場館將大部分無進項抵扣的租賃等業(yè)務(wù)收入由6%的稅率改為適用3%的稅率，可大幅降低體育場館整體的稅負。

3.2.4 積極轉(zhuǎn)變收入結(jié)構(gòu)，提高活動收入比例

目前，國內(nèi)多數(shù)體育場館的主要收入來源于租賃業(yè)，各類本體活動收入所占比例相對較低。增值稅全面覆蓋服務(wù)業(yè)后，由于租賃經(jīng)營并無相應(yīng)成本支出，難以獲得進項抵扣，體育場館現(xiàn)有的收入結(jié)構(gòu)將導(dǎo)致其稅負的大幅上升。因此，體育場館運營管理機構(gòu)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變收入結(jié)構(gòu)，調(diào)整經(jīng)營策略，改變過去以房屋和場地租賃為主的收入結(jié)構(gòu)，積極舉辦各種文體活動，以提高主辦活動收入在場館總收入中的比例，以獲得更多的進項抵扣，以降低場館的整體稅負。

［1］上海市發(fā)展改革研究院課題組.2012年一季度上海服務(wù)業(yè)重點監(jiān)測企業(yè)問卷調(diào)查報告［R］.2012年5月.

［2］北京體育大學(xué)管理學(xué)院.我國大型體育場館也能用政策研制專項調(diào)研報告［R］.2012年5月.

［3］都新英.稅收籌劃［M］.北京:北京大學(xué)出版社，2012

［4］夏杰長，管永昊.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點意義及其配套措施［J］.中國流通經(jīng)濟，2012(3):20-24

［5］汪德華，楊之剛.增值稅“擴圍”——覆蓋服務(wù)業(yè)的困難與建議［J］.稅務(wù)研究，2009(12):36-38.

［6］洪群聯(lián).服務(wù)業(yè)稅負分析及增值稅改革的思考［J］.宏觀經(jīng)濟管理，2012(2):42-43

［7］周葉.企業(yè)稅收籌劃［M］.上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2007

［8］艾華.稅務(wù)會計［M］.沈陽:東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009

［9］馬闖.國務(wù)院:營業(yè)稅改征增值稅試點擴至10省市［EB/OL］.中國日報［2012-07-25］http://www.chinadaily.com.cn/hqgj/jryw/2012-07-25/content_6540170.html

［10］財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)＜營業(yè)稅改征增值稅試點方案 ＞的通知》(財稅［2011］110號文)［S］.

［11］財政部，國家稅務(wù)總局.交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法［Z］.2011-11-17.