談項(xiàng)目成本分析

關(guān)姣蘭

(山西省第三建筑工程公司，山西長(zhǎng)治 046011)

成本分析是以成本核算為依據(jù)，在成本計(jì)劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行的對(duì)比分析。成本核算是以單位工程為核算單位，對(duì)發(fā)生在該工程上的支出費(fèi)用進(jìn)行的分類(lèi)匯總。群體工程收、支應(yīng)分開(kāi)，以單位工程進(jìn)行核算。

1 成本收入

以施工進(jìn)度報(bào)表為依據(jù)，對(duì)組成費(fèi)用進(jìn)行分析匯總，在責(zé)任股份制合同的基礎(chǔ)上確定的單位工程成本收入。主要由四部分組成:人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和簽訂責(zé)任合同書(shū)±降低額(點(diǎn))。

人工費(fèi):定額人工費(fèi)+總工日數(shù)，按2008年115號(hào)文件進(jìn)行的人工調(diào)差;材料費(fèi):定額材料費(fèi)+材料費(fèi)調(diào)差;機(jī)械費(fèi):定額機(jī)械費(fèi)+機(jī)械費(fèi)調(diào)差;簽訂責(zé)任合同書(shū)±降低額(點(diǎn)):根據(jù)工程規(guī)模大小不同確定。

2 成本支出

發(fā)生在該單位工程上的一切支出，包括:勞務(wù)人員工資，勞務(wù)管理費(fèi)，材料費(fèi)，三鋼工具、機(jī)械租賃費(fèi)，臨建、周轉(zhuǎn)性材料、工具攤銷(xiāo)費(fèi)，水電費(fèi)，管服人工資，差旅交通費(fèi)，通訊費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅金等。公司成本考核表把這些支出與成本收入對(duì)應(yīng)劃分為六大類(lèi)進(jìn)行核算，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)。

2.1 人工費(fèi)

主要指勞務(wù)人員工資，勞務(wù)管理費(fèi)和發(fā)生在工程中的里工，在工程中都是以開(kāi)任務(wù)書(shū)，結(jié)算件結(jié)算的形式來(lái)表現(xiàn)。

2.2 材料費(fèi)

消耗在工程實(shí)體中的主要材料費(fèi)，為構(gòu)筑工程實(shí)體發(fā)生的輔助材料費(fèi)，三鋼工具租賃費(fèi)、裝卸費(fèi)、調(diào)直費(fèi)，施工用水費(fèi)，材料運(yùn)輸費(fèi)，采購(gòu)保管費(fèi)用以及材料人員工資，為成方碼垛所發(fā)生的材料里工，勞務(wù)合同中約定的由勞務(wù)隊(duì)負(fù)責(zé)提供的周轉(zhuǎn)材料，周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)費(fèi)。

需要明確的幾個(gè)問(wèn)題:

1)人工單價(jià)實(shí)行平方米包干的工程，一般都約定了由勞務(wù)隊(duì)負(fù)責(zé)提供一些輔材，由于所占比例小，核算時(shí)統(tǒng)一算作人工費(fèi)支出，不要求劈出輔材費(fèi)。

2)材料費(fèi)動(dòng)態(tài)分析表中的本期材料費(fèi)合計(jì)額應(yīng)與成本考核表中的材料費(fèi)本期支出額一致，材料費(fèi)合計(jì)中不含臨建耗料。

3)三鋼工具租賃費(fèi)、材料運(yùn)費(fèi):工程處規(guī)定都是由材料人員提供原始記錄，核算員做預(yù)結(jié)件作為當(dāng)月成本核算支出，最后由供應(yīng)商提供發(fā)票在財(cái)務(wù)科沖減預(yù)結(jié)算。

4)材料里工:人工費(fèi)平方米包干單價(jià)中已包含材料的成方碼垛以及清理用工，工程處規(guī)定一般情況下不允許發(fā)生材料用工及清理用工，如因特殊情況必須經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)，事畢后由材料員開(kāi)出任務(wù)書(shū)，核算員結(jié)算后進(jìn)入材料費(fèi)。

5)周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)費(fèi):應(yīng)以每月實(shí)際購(gòu)入的周轉(zhuǎn)材料總額按基礎(chǔ)，主體工程計(jì)劃工期逐月攤銷(xiāo)完畢，由于主體工程利潤(rùn)大，裝修階段利潤(rùn)小，所以不在裝修階段攤銷(xiāo)，全部在主體完工后攤銷(xiāo)完畢，工程竣工后清點(diǎn)余料折價(jià)后沖減項(xiàng)目成本。

例如:基礎(chǔ)、主體計(jì)劃5個(gè)月完成。實(shí)際施工中周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)費(fèi)見(jiàn)表1。

表1 周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)費(fèi) 萬(wàn)元

攤銷(xiāo)計(jì)算:上個(gè)月的攤銷(xiāo)額+本月投入的材料攤銷(xiāo)額=每月總的攤銷(xiāo)。

如果平方米包干人工費(fèi)含周轉(zhuǎn)材料三鋼工具，應(yīng)從人工費(fèi)中析出所含材料費(fèi)平方米單價(jià)，以每月實(shí)際完成平方米數(shù)進(jìn)入材料費(fèi)成本支出中。

6)水費(fèi)、電費(fèi):水費(fèi)劃分在材料費(fèi)中，電費(fèi)劃分在機(jī)械費(fèi)中，項(xiàng)目主材料員應(yīng)每月查水、電表指示讀數(shù)，登記臺(tái)賬，根據(jù)當(dāng)?shù)貎r(jià)格向核算員提供水、電費(fèi)數(shù)額。

定額分析出的水、電費(fèi)較大，一般不會(huì)出現(xiàn)超支現(xiàn)象，由于水、電費(fèi)占工程比例較小，項(xiàng)目對(duì)水、電費(fèi)用的支出不重視，不對(duì)水、電費(fèi)收入支出進(jìn)行對(duì)比，因此在現(xiàn)場(chǎng)還需要建立節(jié)約用水、用電的意識(shí)。

7)項(xiàng)目經(jīng)理每月定期組織一次施工任務(wù)書(shū)驗(yàn)收和現(xiàn)場(chǎng)材料盤(pán)點(diǎn)，目的就是工程實(shí)體部位與消耗材料同步，反映工程的真實(shí)成本，掌握材料的節(jié)超情況，不出現(xiàn)大盈大虧現(xiàn)象。每層一盤(pán)點(diǎn)，部位好卡，材料好盤(pán)點(diǎn)，數(shù)據(jù)較準(zhǔn)確，可以作為基本數(shù)據(jù)，每個(gè)月的驗(yàn)收、盤(pán)點(diǎn)，部位要和耗用材料卡齊。

2.3 機(jī)械費(fèi)

主要指機(jī)械租賃費(fèi)，通過(guò)勞務(wù)隊(duì)自帶，外租或項(xiàng)目個(gè)人集資購(gòu)買(mǎi)轉(zhuǎn)租解決工程用機(jī)械，由機(jī)械員提供機(jī)械使用明細(xì)，核算員做出預(yù)結(jié)件進(jìn)行機(jī)械費(fèi)支出核算，租賃商持發(fā)票到財(cái)務(wù)科沖減預(yù)結(jié)件。

需要說(shuō)明的問(wèn)題:

1)施工中正常的磨損、損耗發(fā)生的配件更換，修理費(fèi)用應(yīng)在租賃協(xié)議中明確由租賃方承擔(dān)，由于使用不當(dāng)發(fā)生的更換、修理費(fèi)用應(yīng)由責(zé)任人承擔(dān)，在任務(wù)書(shū)中扣除，不允許在機(jī)械費(fèi)中含有修理費(fèi)用，把本應(yīng)由責(zé)任方承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到項(xiàng)目成本中。

2)平方米包干中若含自帶的手頭工具、小型機(jī)械，核算時(shí)要全部算作人工費(fèi)，如果含鋼筋、木工機(jī)械等，應(yīng)從人工費(fèi)總額中析出所含機(jī)械費(fèi)平方米單價(jià)，以每月實(shí)際完成平方米數(shù)(或進(jìn)度報(bào)量)進(jìn)入機(jī)械費(fèi)成本支出。

2.4 其他直接費(fèi)

工程支出中主要指試驗(yàn)費(fèi)，試驗(yàn)費(fèi)提倡采用包干的形式結(jié)算，以基礎(chǔ)主體工期進(jìn)行分月攤銷(xiāo)，進(jìn)入每月的其他直接費(fèi)支出中。

需要說(shuō)明的問(wèn)題:

防水材料、鋼結(jié)構(gòu)、門(mén)窗、玻璃幕、瓷磚、成品鋼筋等應(yīng)在合同中約定由施工方或供應(yīng)商提供檢驗(yàn)試驗(yàn)報(bào)告，從而減少試驗(yàn)費(fèi)的支出。

接觸界面之間的黏結(jié)強(qiáng)度主要取決于接觸界面的咬合力以及化學(xué)黏結(jié)力.接觸面的表面狀況決定了接觸界面的咬合力.化學(xué)黏結(jié)力主要依靠現(xiàn)澆混凝土的黏結(jié)以及界面劑的黏結(jié)[11].

2.5 臨時(shí)設(shè)施費(fèi)

指工程前期建造的辦公、工人住宿、庫(kù)房、配電室等用房，現(xiàn)場(chǎng)修路，接水接電以及購(gòu)置用水、用電設(shè)施、器材等和工程施工過(guò)程中增加的臨時(shí)用房，接水接電耗材等。

需要說(shuō)明的問(wèn)題:

1)項(xiàng)目核算員應(yīng)建立臨時(shí)設(shè)施費(fèi)臺(tái)賬，對(duì)工程前期投入的臨設(shè)費(fèi)以及施工過(guò)程中增加的臨設(shè)費(fèi)進(jìn)行逐項(xiàng)登記，臨設(shè)費(fèi)除材料費(fèi)外均應(yīng)走結(jié)算件材料費(fèi)登記，再用工具臺(tái)賬，注明原值，建立領(lǐng)用記錄。

2)工程前期投入的臨設(shè)費(fèi)較大，按發(fā)生額在合同工期內(nèi)要全部攤銷(xiāo)完，工程完工后根據(jù)其剩余價(jià)值折合可以沖減項(xiàng)目成本。

例如:前期臨建投入費(fèi)用為35萬(wàn)元，合同工期為10個(gè)月，則每月應(yīng)攤銷(xiāo)3.5萬(wàn)元，按剩余工期逐月攤銷(xiāo)完;接水接電以及辦公、宿舍的水電耗材由材料員統(tǒng)計(jì)列入材料消耗匯總表內(nèi)的臨建耗料欄，核算員登記臺(tái)賬后當(dāng)月全部攤銷(xiāo)完畢。

2.6 現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)

除上述費(fèi)用外，項(xiàng)目發(fā)生的其他費(fèi)用都要進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)中，項(xiàng)目核算員要建立現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)臺(tái)賬，按發(fā)生的費(fèi)用類(lèi)別逐月進(jìn)行登記。

需要說(shuō)明的問(wèn)題:

1)管理人員工資指項(xiàng)目管服人員的應(yīng)發(fā)工資，管理人員工資執(zhí)行月工資，套崗位績(jī)效工資，月出勤滿25 d的按全勤計(jì)，不足25 d按工資乘以出勤天數(shù)，服務(wù)人員工資執(zhí)行日資，按出勤天數(shù)計(jì)。

a.打印、復(fù)印費(fèi)、筆墨紙張、辦公用品由經(jīng)辦人持發(fā)票到核算員處登記審核，行政耗料由材料員打驗(yàn)單經(jīng)辦、核算員登記臺(tái)賬這兩項(xiàng)在當(dāng)月全部計(jì)入支出。

b.因辦公購(gòu)置的辦公桌、椅、柜、電腦、電熱器、電風(fēng)扇、電熱水器等不能在材料費(fèi)中列支，應(yīng)列入辦公費(fèi)，月攤銷(xiāo)完畢，建立領(lǐng)用臺(tái)賬，領(lǐng)用到個(gè)人頭上。

c.因開(kāi)辦食堂購(gòu)置的鍋、碗、瓢、盆由管理人建立食堂用品臺(tái)賬，核算員登記后按三個(gè)月攤銷(xiāo)完畢。

3)為勞務(wù)人員辦理的工傷保險(xiǎn)，以及項(xiàng)目發(fā)生其他費(fèi)用進(jìn)入其他項(xiàng)目中支出。

4)發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)具體應(yīng)列入哪一項(xiàng)不是關(guān)鍵，關(guān)鍵是要把發(fā)生的費(fèi)用登記齊全，實(shí)行有效的“受控狀態(tài)”，嚴(yán)格控制現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)的支出。

3 成本分析

3.1 成本分析的目的

一是根據(jù)收支對(duì)比分析搞清楚盈虧的項(xiàng)目及原因;二是與成本計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比分析，是否達(dá)到預(yù)期的工期目標(biāo)(工程量及分項(xiàng)工程完成情況)、過(guò)程控制目標(biāo)、成本降低目標(biāo)，第二個(gè)目的要比第一個(gè)目的更重要，是檢驗(yàn)項(xiàng)目管理的一把標(biāo)尺，要從第二個(gè)目的引出成本降低的措施是否執(zhí)行，執(zhí)行的好壞程度，根據(jù)項(xiàng)目管理能力提出材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)降低控制的指標(biāo)，總的月度成本降低的目標(biāo)，為制定下月的成本計(jì)劃奠定基礎(chǔ)。

3.2 應(yīng)包含的主要內(nèi)容

1)完成的主要施工部位和工程量;2)工、料、機(jī)收入支出的細(xì)項(xiàng)對(duì)比;3)分項(xiàng)工程使用的主要材料量、價(jià)，收、支對(duì)比;4)成本收入與支出的總的狀況對(duì)比;5)成本支出與成本計(jì)劃的對(duì)比;6)未達(dá)到成本計(jì)劃預(yù)期目標(biāo)的原因分析及實(shí)現(xiàn)降低采取的主要手段和管理措施。

原因分析要透徹深入，抓住主要矛盾，在下月的成本計(jì)劃中要采取有效措施進(jìn)行避免。

［1］張滿海.項(xiàng)目施工成本控制芻議［J］.山西建筑，2012，38(18):252-253.