基于模糊綜合評(píng)價(jià)法的企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

劉愛東 沈紅柳

我國(guó)自1995年以來(lái)一直是遭受反傾銷調(diào)查最為嚴(yán)重的國(guó)家，隨著我國(guó)加入WTO以及與國(guó)際間的貿(mào)易加強(qiáng)，這種趨勢(shì)有增無(wú)減。面對(duì)這樣的現(xiàn)狀，國(guó)際專家認(rèn)為積極應(yīng)訴、勇于抗辯是我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)勝反傾銷的唯一出路。應(yīng)訴反傾銷不僅僅是經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)學(xué)的研究與創(chuàng)新也勢(shì)在必行。如何通過(guò)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)工作獲取有效的成本信息并在抗辯的過(guò)程中正確的解釋這些成本的含義，有效的傳遞成本的信息是我們當(dāng)前急需解決的問(wèn)題。構(gòu)建我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，提出解決的建議是我們邁出了解決該問(wèn)題的第一步。

一、文獻(xiàn)回顧

西方國(guó)家對(duì)反傾銷的研究起步較早，且主要聚焦于經(jīng)濟(jì)學(xué)以及法學(xué)角度分析反傾銷的經(jīng)濟(jì)合理性、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等問(wèn)題。在反傾銷裁決結(jié)果方面，Douglas Irwin（2005）、Prusa（2005）、Jallab與Sandrette（2006）、Albert（2012）等從統(tǒng)計(jì)分析、實(shí)證分析以及案例分析等不同的角度進(jìn)行了研究。在反傾銷的經(jīng)濟(jì)影響以及經(jīng)濟(jì)效應(yīng)方面，Lichtenberg和Hong（1990）、Miyagiwa與Ohno（2006）、Soonchan（2009）、Brambilla（2010）從進(jìn)出口貿(mào)易以及反傾銷爭(zhēng)議擱置等方面進(jìn)行了描述以及實(shí)證研究。在反傾銷成本研究方面，Canning（1931）、Robert與Galina（2004）、Michael與Bruce（1999）、Vandenbussche（2001）等從反傾銷產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、影響反傾銷成本的因素、福利成本、成本不均勻等方面進(jìn)行了研究。通過(guò)綜述可以看出，西方國(guó)家對(duì)反傾銷的研究范圍較廣，內(nèi)容深刻，但是在反傾銷成本會(huì)計(jì)以及成本控制方面研究則相對(duì)較少，主要是側(cè)重在成本性態(tài)的研究方面。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)反傾銷的研究起步相對(duì)較晚，但是發(fā)展迅速。在反傾銷會(huì)計(jì)學(xué)科定位的研究方面，孫鳳英（2002）、周友梅（2006）、袁磊（2004）等從反傾銷會(huì)計(jì)的內(nèi)涵界定、反傾銷會(huì)計(jì)確認(rèn)等方面進(jìn)行了研究。在反傾銷成本問(wèn)題方面，劉愛東、劉悅（2011）從成本戰(zhàn)略的角度進(jìn)行了研究，劉蕊（2009）從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與成本核算的關(guān)系方面進(jìn)行了研究，張凌云（2006）從成本核算的角度對(duì)反傾銷成本問(wèn)題進(jìn)行了研究，馮巧根（2004）從成本與價(jià)格的關(guān)系入手對(duì)反傾銷成本問(wèn)題進(jìn)行了研究，劉愛東、劉蓓華（2010）從反傾銷戰(zhàn)略支持體系的構(gòu)建入手提出了應(yīng)對(duì)反傾銷的方法。從以上綜述中可以看出國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)反傾銷成本問(wèn)題的研究多集中在成本信息、成本核算以及成本戰(zhàn)略的方面。對(duì)反傾銷成本控制的研究有所提及但并沒(méi)有深入，在反傾銷成本控制評(píng)價(jià)研究方面尚屬空白。

二、企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的目標(biāo)與意義

在反傾銷應(yīng)訴提交的調(diào)查問(wèn)卷中，成本資料是非常重要的抗辯證據(jù)。在提交的成本資料信息中包括了涉案產(chǎn)品的會(huì)計(jì)制度和政策、產(chǎn)品的生產(chǎn)程序、原材料的相關(guān)成本和其他成本的組成、生產(chǎn)成本中各生產(chǎn)要素的介紹、銷售成本明細(xì)以及為了獲得生產(chǎn)成本及結(jié)構(gòu)成本的信息等等與成本有關(guān)的各個(gè)方面，內(nèi)容非常全面及詳細(xì)。成本控制是企業(yè)應(yīng)訴的基礎(chǔ)與核心，是一項(xiàng)綜合性的管理工作。為了對(duì)企業(yè)應(yīng)訴反傾銷成本控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，筆者構(gòu)建了一套相對(duì)完整的指標(biāo)體系，并采用模糊評(píng)價(jià)法對(duì)該指標(biāo)體系進(jìn)行了具體應(yīng)用。

筆者研究的目標(biāo)與意義主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，構(gòu)建出一套覆蓋企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制全過(guò)程的有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。并將該指標(biāo)體系在模糊綜合評(píng)價(jià)法中進(jìn)行運(yùn)用，證明其有效性。其次，針對(duì)案例分析的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，為企業(yè)優(yōu)化反傾銷成本控制過(guò)程提供一些新的思路。

（二）企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的影響因素分析

企業(yè)應(yīng)訴反傾銷的流程包括申請(qǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位、填寫反傾銷調(diào)查問(wèn)卷、確定產(chǎn)品正常價(jià)值以及實(shí)地核查等四個(gè)階段。每一個(gè)階段中，成本資料都是不可或缺的信息。成本控制包括成本采集、成本記錄、成本核算以及成本報(bào)告等四個(gè)方面，這四個(gè)方面在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中都有進(jìn)行，但是基于企業(yè)應(yīng)訴反傾銷的前提，對(duì)這個(gè)控制過(guò)程就有了新的要求。

（1）成本采集過(guò)程影響因素分析

在企業(yè)應(yīng)訴反傾銷的過(guò)程中，對(duì)成本的采集比企業(yè)一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要更為廣泛，必須將國(guó)際反傾銷法要求的與出口產(chǎn)品相關(guān)的成本進(jìn)行采集，例如出口產(chǎn)品原材料在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的采購(gòu)量、土地取得的成本支出、環(huán)境控制的成本支出、無(wú)形資產(chǎn)的成本支出等等。且應(yīng)該將內(nèi)銷產(chǎn)品與外銷產(chǎn)品的成本信息進(jìn)行分開采集，以便于之后對(duì)成本資料進(jìn)行整理。在申請(qǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位、填寫反傾銷調(diào)查問(wèn)卷以及實(shí)地核查的一系列過(guò)程中，不僅僅需要提供成本構(gòu)成的資料，同時(shí)需要提供各成本之間的相互聯(lián)系，例如在申請(qǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位填寫成本資料時(shí)，其使用產(chǎn)品的原料在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的采購(gòu)量必須超過(guò)其原料總量的33%才能夠避免對(duì)該產(chǎn)品使用替代國(guó)價(jià)格來(lái)確定成本，銷售成本必須與各對(duì)應(yīng)生產(chǎn)要素向匹配才能夠符合相關(guān)調(diào)查部門的要求。因此在成本采集過(guò)程，影響重大的三個(gè)指標(biāo)為：成本采集的完整性、是否將內(nèi)外銷產(chǎn)品分開采集以及對(duì)各成本資料進(jìn)行了合理的分類。

（2）成本記錄過(guò)程影響因素分析

成本記錄在企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷起訴中是重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，高效的成本記錄有利于成本的核算。對(duì)成本記錄的控制主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)憑證、科目以及賬簿的三個(gè)方面。

在會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置方面，與傳統(tǒng)的憑證設(shè)置的不同點(diǎn)在于反傾銷關(guān)注的重點(diǎn)是產(chǎn)品的價(jià)格，那么在憑證設(shè)置方面不僅僅應(yīng)該包括產(chǎn)品運(yùn)材料的型號(hào)、數(shù)量等方面，更應(yīng)該包括產(chǎn)品價(jià)格的確定，以及產(chǎn)品價(jià)格與同類型產(chǎn)品可比價(jià)格的比較這兩個(gè)方面。若產(chǎn)品價(jià)格與可比價(jià)格不一致，則應(yīng)該單獨(dú)計(jì)價(jià)核算并說(shuō)明不同的原因。

在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方面，使得會(huì)計(jì)科目涵蓋應(yīng)對(duì)反傾銷出口產(chǎn)品非常重要?？梢詮目傎~以及明細(xì)賬兩個(gè)方面進(jìn)行具體的控制。在對(duì)總賬的控制方面，最重要的一點(diǎn)應(yīng)該包含針對(duì)出口產(chǎn)品的會(huì)計(jì)科目“正常價(jià)值”。正常價(jià)值與出口價(jià)格相比較是確定企業(yè)是否存在傾銷的重要步驟，如果總賬上包含“正常價(jià)值”這個(gè)科目有利于企業(yè)提高反傾銷應(yīng)訴的效率，“正常價(jià)值”科目包括WTO《反傾銷協(xié)定》規(guī)定的生產(chǎn)成本加合理的管理、銷售、一般費(fèi)用及利潤(rùn)。與總賬相對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬也應(yīng)該包含符合反傾銷規(guī)定的項(xiàng)目，例如：正常價(jià)值—管理費(fèi)用；正常價(jià)值—銷售費(fèi)用；正常價(jià)值—一般費(fèi)用；正常價(jià)值—利潤(rùn)等等。

在會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置方面，傳統(tǒng)的賬簿是按照產(chǎn)品的類別進(jìn)行歸類記錄。在應(yīng)對(duì)反傾銷的前提條件下，按照銷售途徑對(duì)內(nèi)銷產(chǎn)品及外銷產(chǎn)品分別進(jìn)行整理記錄，同時(shí)對(duì)外銷產(chǎn)品的銷售過(guò)程應(yīng)予以詳細(xì)的記錄，例如銷售時(shí)間、銷售產(chǎn)品型號(hào)、銷售單價(jià)、銷售數(shù)量以及銷售總金額等。這樣有利于企業(yè)能夠在最短的時(shí)間查找到所需的相關(guān)信息。此外，在應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查的過(guò)程中，備查賬簿的設(shè)置非常重要，它可以提供一些傳統(tǒng)總賬以及明細(xì)賬無(wú)法提供但是反傾銷調(diào)查必須掌握的一些資料，例如出口產(chǎn)品的原材料購(gòu)置是否來(lái)自于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家；出口產(chǎn)品是原產(chǎn)于我國(guó)還是在我國(guó)加工，加工的程度是多少；出口產(chǎn)品是直接銷往目的國(guó)還是由第三國(guó)轉(zhuǎn)售。

（3）成本核算過(guò)程影響因素分析

對(duì)成本核算的控制主要表現(xiàn)在對(duì)成本核算范圍的控制以及成本核算方法的選擇兩個(gè)方面。是應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制的核心內(nèi)容。

我國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算范圍與反傾銷法規(guī)中對(duì)于成本核算的范圍要求是存在較大的差別的。我國(guó)傳統(tǒng)的成本核算范圍集中在直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等，但是在國(guó)際反傾銷法中出口產(chǎn)品的成本不僅僅包括傳統(tǒng)意義上的生產(chǎn)成本，還包括銷售、管理、一般費(fèi)用（即SG&A）、利潤(rùn)以及產(chǎn)品的包裝費(fèi)用。由于核算范圍存在差異，要求企業(yè)在對(duì)出口產(chǎn)品成本進(jìn)行核算時(shí)必須與內(nèi)銷產(chǎn)品分開進(jìn)行，同時(shí)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法將SG&A等反傾銷法規(guī)定的成本核算項(xiàng)目分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品成本當(dāng)中。

在成本核算方法方面，不同的成本核算方法會(huì)導(dǎo)致成本大小的不同，因此成本核算方法的選擇很容易成為企業(yè)操控成本的手段之一，同時(shí)也是反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)關(guān)注的重點(diǎn)。反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)成本核算方法關(guān)注的重點(diǎn)在于：第一，成本核算方法是否與企業(yè)所在的行業(yè)相匹配；第二，成本核算方法在時(shí)間上是否具有一定的連續(xù)性，若存在不合常規(guī)的突然變更核算方法則在很大程度上存在操控成本的嫌疑。

（4）成本報(bào)告過(guò)程影響因素分析

反傾銷調(diào)查當(dāng)局對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品成本的了解主要是在相關(guān)問(wèn)卷中的成本報(bào)告，同時(shí)企業(yè)管理層也是通過(guò)成本報(bào)告發(fā)現(xiàn)企業(yè)在成本控制當(dāng)中存在的問(wèn)題。因此成本報(bào)告即是直接呈給反傾銷調(diào)查當(dāng)局的資料也是企業(yè)評(píng)價(jià)自身的依據(jù)，其重要性不言而喻。對(duì)成本報(bào)告的控制主要從成本報(bào)告的編制基礎(chǔ)以及報(bào)告披露的成本兩個(gè)方面進(jìn)行。

在報(bào)告編制的基礎(chǔ)方面，首先，對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)報(bào)告應(yīng)該以不同的指標(biāo)體系為基礎(chǔ)。對(duì)外的成本報(bào)告應(yīng)該以價(jià)值指標(biāo)為基礎(chǔ)，便于反傾銷調(diào)查當(dāng)局對(duì)成本狀況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)的報(bào)告應(yīng)該更多的以實(shí)物指標(biāo)為基礎(chǔ)，便于管理層當(dāng)局檢查企業(yè)在日常生產(chǎn)過(guò)程中成本采集、記錄以及核算的情況，分析這些過(guò)程中存在的不足，以提出相關(guān)改進(jìn)的意見，提高反傾銷應(yīng)訴能力。其次，成本報(bào)告必須符合可采性的要求，可采性是反傾銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中最重要的一個(gè)方面，因此也是反傾銷成本報(bào)告必須首先滿足的方面?？刹尚允侵阜磧A銷調(diào)查當(dāng)局對(duì)成本報(bào)告的采納程度，按照調(diào)查當(dāng)局的法規(guī)制度，采用國(guó)際上可接受的成本記錄與核算方法是提高成本報(bào)告可采性的關(guān)鍵。

在報(bào)告披露的成本信息方面，不僅僅要詳細(xì)說(shuō)明公司的會(huì)計(jì)制度和政策（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、成本會(huì)計(jì)制度）、對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行詳盡的描述；對(duì)生產(chǎn)成本中各生產(chǎn)要素進(jìn)行介紹、對(duì)銷售成本的明細(xì)進(jìn)行介紹之外，還要對(duì)產(chǎn)品出口國(guó)市場(chǎng)是否進(jìn)行傾銷，對(duì)出口國(guó)市場(chǎng)同類行業(yè)產(chǎn)品是否存在損害，傾銷與損害之間是否存在相關(guān)關(guān)系三個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查說(shuō)明。

（三）企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制有效性評(píng)價(jià)的指標(biāo)選取

基于以上對(duì)成本控制各個(gè)過(guò)程的分析，筆者構(gòu)建出企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表1所示：

表1 企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

該指標(biāo)體系的構(gòu)建覆蓋了企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制的全過(guò)程，并將各個(gè)過(guò)程細(xì)分為若干個(gè)方面，以期對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制有效性進(jìn)行一個(gè)完整的評(píng)價(jià)。

三、基于模糊綜合評(píng)價(jià)法的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系運(yùn)用

企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制的過(guò)程中，很多方面都能夠體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)過(guò)程控制準(zhǔn)確性的要求，但是成本控制屬于人為控制的工作，很多環(huán)節(jié)不能夠具體量化。模糊數(shù)學(xué)是研究邊界不清晰問(wèn)題的有力工具，將許多定性研究的問(wèn)題通過(guò)打分的方式進(jìn)行量化。因此筆者將模糊數(shù)學(xué)的方法引入到反傾銷成本控制中來(lái)，采用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制有效性指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

模糊綜合評(píng)價(jià)模型中最重要的兩個(gè)概念是權(quán)重與隸屬度。隸屬度是指若對(duì)論域（研究的范圍）U中的任一元素x，都有一個(gè)數(shù)A（x）∈與之對(duì)應(yīng)，則稱A為U上的模糊集，A（x）稱為x對(duì)A的隸屬度。權(quán)重即根據(jù)各指標(biāo)的重要性不同給它們賦予0-1之前不同的權(quán)重，權(quán)重的確定方法有層次分析法、德爾菲法、專家打分法等等。企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制的模糊綜合評(píng)價(jià)具體過(guò)程如下：

（一）確定評(píng)價(jià)因素集與評(píng)價(jià)集

評(píng)價(jià)因素集是指評(píng)價(jià)的對(duì)象的集合。根據(jù)筆者構(gòu)建的指標(biāo)體系來(lái)看，應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制的存在三個(gè)層次的評(píng)價(jià)因素集：

一級(jí)評(píng)價(jià)因素集：C＝｛C1，C2，C3，C4｝

其中Ci（i=1，2，3，4）表示對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制有效性C有影響的第i個(gè)因素。

二級(jí)評(píng)價(jià)因素集：CIJ＝｛CI1，CI2，…，CIJ｝

其中CIJ表示對(duì)被一級(jí)指標(biāo)CI有影響的第j個(gè)因素。

三級(jí)評(píng)價(jià)因素集：CIJk＝｛CIj1，CIj2，…，CIJk｝

其中CIJk表示對(duì)二級(jí)指標(biāo)CIJ有影響的第k個(gè)因素。

對(duì)于每一層次的評(píng)價(jià)因素集應(yīng)該確定其評(píng)價(jià)集，在本文中評(píng)價(jià)的對(duì)象來(lái)自于同一個(gè)體系，因此共用同一套評(píng)價(jià)集：V＝｛V1，V2，V3，V4｝

評(píng)價(jià)集為包含4個(gè)元素的集合，其中V1＝優(yōu)，V2＝良，V3＝中，V4＝差。

（二）確定隸屬度與判斷矩陣

對(duì)本文中各成本控制指標(biāo)隸屬度的確定采用模糊評(píng)價(jià)統(tǒng)計(jì)法，由評(píng)價(jià)主體（即評(píng)審專家）對(duì)各評(píng)價(jià)指標(biāo)按照評(píng)價(jià)集進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)第三級(jí)每個(gè)因素逐一確定因素集每一因素隸屬于評(píng)價(jià)集V的模糊程度之后即可以得到第k個(gè)評(píng)價(jià)因素相對(duì)于V的模糊向量：

在對(duì)第三級(jí)因素集的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)之后，所有評(píng)價(jià)指標(biāo)的模糊向量綜合即可以得到一個(gè)k行4列的矩陣，即為判斷矩陣：

（三）確定權(quán)重系數(shù)集

在模糊評(píng)價(jià)的指標(biāo)權(quán)重設(shè)置中，因子分析法、層次分析法是相對(duì)客觀且準(zhǔn)確的方法，但是工作量巨大，無(wú)法檢驗(yàn)一致性等局限使得這幾種方面在操作上面存在極大的困難。在各種權(quán)重系數(shù)確定方法中，專家打分法最具有操作性，其作為一種主觀的賦權(quán)方法缺點(diǎn)在于容易受到專家個(gè)人觀點(diǎn)的影響，近年來(lái)有學(xué)者研究將專家個(gè)人判斷加入運(yùn)算來(lái)簡(jiǎn)化運(yùn)算并且提高一致性檢驗(yàn)的效率，并且，成本控制是內(nèi)部控制的一個(gè)部分，在權(quán)重的設(shè)置上采用專家打分法有其合理性。

根據(jù)專家打分的結(jié)果，可以得出不同因素集對(duì)應(yīng)的權(quán)重系數(shù)集。

一級(jí)因素集的權(quán)重集W＝（W1，W2，W3，W4）且0＜wi＜1，∑wi＝1

二級(jí)因素集的權(quán)重集Wi＝（Wi1，Wi2，…，Wij）且0＜wij＜1，∑wij＝1

三級(jí)因素集的權(quán)重集Wi＝（Wij1，Wij2，…，Wijk）且0＜wijk＜1，∑wijk＝1

這三級(jí)因素集的權(quán)重確定上相互獨(dú)立，沒(méi)有必然的聯(lián)系。

（四）合成算子進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)

多層次的模糊綜合評(píng)價(jià)體系，應(yīng)該從第三層開始計(jì)算。首先按照不同因素集進(jìn)行評(píng)價(jià)，得到該層次的評(píng)價(jià)結(jié)果。

三級(jí)評(píng)價(jià)結(jié)果Bij＝Wij·Rij＝（bij1，bij2，bij3，bij4），若∑bijk≠1，則需進(jìn)行歸一化處理，令bijk＝bijk／∑bijk可以得到Bij＝〔bij1，bij2，bij3，bij4〕。（下同）

將三級(jí)評(píng)價(jià)結(jié)果Bij與二級(jí)因素的權(quán)重集Wi相乘可以得到第二層的評(píng)價(jià)結(jié)果。二級(jí)評(píng)價(jià)結(jié)果Bi＝Wi·Bij＝（bi1，bi2，bi3，bi4）。

最后將二級(jí)評(píng)價(jià)結(jié)果Bi與一級(jí)因素的權(quán)重集W相乘就能夠得到最終的評(píng)價(jià)結(jié)果B＝W·Bi＝（b1，b2，b3，b4）。根據(jù)最終評(píng)價(jià)的結(jié)果可以對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制的有效性進(jìn)行判斷，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

四、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系運(yùn)用的案例分析

江西賽維LDK太陽(yáng)能高科技有限公司是目前規(guī)模最大的太陽(yáng)能多晶硅片生產(chǎn)企業(yè)。2011年10月，美國(guó)對(duì)我國(guó)發(fā)起反傾銷與反補(bǔ)貼調(diào)查，賽維是被調(diào)查的企業(yè)之一。2012年11月，美國(guó)對(duì)我國(guó)反傾銷調(diào)查終裁結(jié)果認(rèn)定對(duì)我國(guó)光伏企業(yè)征收18.32%至249.96%的反傾銷稅。賽維申請(qǐng)單獨(dú)稅率，最后被征收25.96%的反傾銷稅。本案例請(qǐng)五位長(zhǎng)期從事反傾銷會(huì)計(jì)研究工作、企業(yè)管理工作、財(cái)務(wù)工作以及有著長(zhǎng)期經(jīng)驗(yàn)的太陽(yáng)能業(yè)內(nèi)人士對(duì)賽維在遭受反傾銷過(guò)程中的成本控制各指標(biāo)的重要程度進(jìn)行比較以及對(duì)成本控制的效果進(jìn)行打分。

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重與隸屬度的確定

五位專家分別對(duì)各指標(biāo)的重要程度進(jìn)行打分，對(duì)每一個(gè)指標(biāo)實(shí)行10分制打分。通過(guò)打分、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)最后得到各指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)如表2所示。

表2 賽維應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)表

具體計(jì)算過(guò)程見附錄1

五位專家分別對(duì)各指標(biāo)的隸屬度進(jìn)行打分，然后統(tǒng)計(jì)各評(píng)價(jià)隸屬次數(shù)，最后統(tǒng)計(jì)隸屬次數(shù)得到各指標(biāo)的隸屬度如下表所示：

表3 賽維應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制評(píng)價(jià)指標(biāo)隸屬度

具體計(jì)算過(guò)程見附錄2

（二）企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制的模糊綜合評(píng)價(jià)

對(duì)以上的指標(biāo)的權(quán)重與隸屬度分層進(jìn)行計(jì)算，最后得出模糊綜合評(píng)價(jià)的結(jié)果：

第三層計(jì)算結(jié)果：

將第三層的結(jié)果進(jìn)行歸一化處理之后，再與第二層的權(quán)重系數(shù)相乘得到第二層計(jì)算結(jié)果：

將第二層的結(jié)果進(jìn)行歸一化處理之后與第一層的權(quán)重系數(shù)相乘，得到第一層結(jié)果：

通過(guò)以上的分析可知，賽維的成本控制有效性很好的隸屬度為3%，良好的隸屬度為44%，一般的隸屬度為46%，有效性很差的隸屬度為6%?？傮w上來(lái)講，賽維的成本控制效果并不是十分理想，這與賽維在該次應(yīng)訴美國(guó)雙方調(diào)查中獲得25.96%的較高稅率結(jié)果相匹配。

具體分析各個(gè)層次的指標(biāo)值可以發(fā)現(xiàn)：首先，在成本控制的四個(gè)流程當(dāng)中，成本核算與成本報(bào)告具有較高的重要性，而成本采集與成本記錄的重要性次之。第二，在賽維的成本控制當(dāng)中，做得最好的是成本核算的階段，很有效的隸屬度是10%，有效的隸屬度是56%，這表明賽維的成本控制，工作重點(diǎn)在成本核算階段。做得相對(duì)最弱的是成本采集工作，有效的隸屬度為23%，無(wú)效的隸屬度高達(dá)10%，成本采集工作的不完善也會(huì)會(huì)后階段成本控制帶來(lái)困難。

通過(guò)對(duì)賽維的成本控制有效性的評(píng)價(jià)，可以清楚的發(fā)現(xiàn)在成本控制的過(guò)程中做得好的方面以及存在的問(wèn)題。針對(duì)該評(píng)價(jià)的結(jié)果，賽維應(yīng)該在成本采集的階段以及成本報(bào)告的階段大量增加人力物力的投入，以提高成本控制的有效性。而在“明細(xì)賬科目與總賬匹配包含所需反傾銷數(shù)據(jù)”以及“成本報(bào)告符合可采性原則要求”兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制上是賽維的主要努力方向。

五、結(jié)論與啟示

該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建為企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制有效性評(píng)價(jià)提供了思路。成本控制是反傾銷應(yīng)訴中極為重要的一環(huán)。通過(guò)對(duì)成本控制有效性指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建、并采用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制中存在的問(wèn)題是提高企業(yè)成本控制效率的第一步。通過(guò)以上的分析，主要結(jié)論與啟示如下：

1.對(duì)企業(yè)成本控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制體系是否有效的一種反饋，也是企業(yè)不斷完善成本控制體系的前提。

2.對(duì)企業(yè)成本控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，指標(biāo)體系的選取是關(guān)鍵。指標(biāo)體系的選擇必須涵蓋成本控制的各個(gè)階段以及每個(gè)階段控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

3.通過(guò)多層次模糊綜合評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)成本控制中各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的問(wèn)題，一定要將問(wèn)題的產(chǎn)生細(xì)化到第三級(jí)指標(biāo)中，找出問(wèn)題發(fā)生的根源才能將模糊綜合評(píng)價(jià)的價(jià)值發(fā)揮到最大。

本文基于模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷成本控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建，指標(biāo)體系中對(duì)各指標(biāo)權(quán)重以及隸屬度的判斷都是基于專家打分，難免會(huì)受到專家個(gè)人看法的一些影響，使評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性降低。本文采用了多位專家同時(shí)打分來(lái)消除一些專家主觀看法的影響，但并不能完全消除。如何客觀有效的對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建，從而使權(quán)重與隸屬度的確定更具有可操作性與可靠性是筆者繼續(xù)研究的方向。

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