醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計(jì)的問題與對(duì)策

陳立

[摘要]隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院的基建工程項(xiàng)目逐漸增多，基建工程審計(jì)在醫(yī)院管理中發(fā)揮越來越重要的作用。該文針對(duì)醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)，提出醫(yī)院要完善基建內(nèi)審制度，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，注重部門間溝通合作，加強(qiáng)中介委托管理，做好基建項(xiàng)目事前、事中和事后全程審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促進(jìn)醫(yī)院健康、和諧發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 基建工程 醫(yī)院效益

隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，為了改善就診環(huán)境，滿足人民群眾日益增長的就醫(yī)需求，擴(kuò)大規(guī)模，醫(yī)院的基本建設(shè)項(xiàng)目逐年增多，基建工程審計(jì)已成為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容。醫(yī)院基建工程審計(jì)，主要是通過對(duì)基建工程實(shí)施全過程的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查，規(guī)范基建程序，保證上程質(zhì)量，降低項(xiàng)目成本，提高資金使用效益，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

1.醫(yī)院基建工程內(nèi)審的重要性

醫(yī)院基建工程具有支出金額大、持續(xù)時(shí)間長的特點(diǎn)，關(guān)系到醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。通過基建項(xiàng)目的審計(jì)，可以從宏觀著眼、微觀人手。管好、用好建設(shè)資金，提高基建管理水平，維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益。在宏觀方面.醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以通過建立、健全和落實(shí)工程管理制度，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，形成程序化、規(guī)范化的基建審計(jì)流程，提供科學(xué)、合理、有價(jià)值的審計(jì)意見，確保項(xiàng)目符合國家法律法規(guī)，同時(shí)避免發(fā)生投入大、效益低的現(xiàn)象，有利于醫(yī)院實(shí)施長期規(guī)劃。在微觀方面.醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過對(duì)項(xiàng)目的調(diào)研、論證、立項(xiàng)、報(bào)批、預(yù)算、決算、竣工結(jié)算、效益評(píng)估等各方面實(shí)施全程監(jiān)督，可以避免基建項(xiàng)目隨意調(diào)整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，堵塞管理漏洞，有效控制工程造價(jià)。而且，醫(yī)院基建工程審計(jì)可以筑起一道嚴(yán)密的監(jiān)管防線，避免基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，降低風(fēng)險(xiǎn)，有利于維護(hù)醫(yī)院自身形象。

2.醫(yī)院基建工程內(nèi)審的薄弱環(huán)節(jié)

2.1管理者對(duì)基建項(xiàng)目沒有長遠(yuǎn)的規(guī)劃

隨著我同醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展和一批高新設(shè)備的運(yùn)用，醫(yī)院特別是建院時(shí)間早，歷史比較悠久的綜合性醫(yī)院受到周圍條件的限制，急需擴(kuò)充空間和改善就診環(huán)境，以滿足患者需求。因此，各大醫(yī)院為擴(kuò)大規(guī)模，不斷增加基本建設(shè)項(xiàng)目。然而，大多數(shù)醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目存在盲目性，有需求就投入建設(shè)，管理者對(duì)醫(yī)院建設(shè)沒有長遠(yuǎn)合理的規(guī)劃和布局，容易造成建設(shè)項(xiàng)目考慮不全面。當(dāng)其無法滿足需求時(shí)，就又開始新的建設(shè)，造成項(xiàng)目重復(fù)建設(shè)，資金浪費(fèi)。

2.2基建工程審計(jì)制度有待健全

目前，大多數(shù)醫(yī)院尚未形成一套完整的基建工程審計(jì)的規(guī)章制度和工作程序，對(duì)基建工程審計(jì)的組織形式、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)等需要進(jìn)一步的完善和改進(jìn)。同時(shí)，由于基建工程審計(jì)制度上的不完善，導(dǎo)致審計(jì)工作中主觀性和隨意性較大，過于強(qiáng)調(diào)靈活性而規(guī)范性不足，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。例如工程簽證審批審計(jì)制度不健全，就會(huì)出現(xiàn)以少簽多、以劣簽優(yōu)、甚至簽字人自己都說不清等現(xiàn)象，導(dǎo)致有些工程簽證單無法核實(shí)，造成工程建設(shè)成本虛增，浪費(fèi)資金。

2.3基建前期階段審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效介入

目前，大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)基建項(xiàng)目前期階段關(guān)注較少，越是在項(xiàng)目初期，這種審計(jì)監(jiān)督上的缺位現(xiàn)象越突出。由于在基建工程前期階段內(nèi)審機(jī)構(gòu)未能有效介入，導(dǎo)致招標(biāo)過程的不規(guī)范和合同制定的不嚴(yán)謹(jǐn)、不全面，往往造成一些經(jīng)過招投標(biāo)的工程項(xiàng)目出現(xiàn)低報(bào)價(jià)、高結(jié)算的情況。招標(biāo)文件不僅是工程招標(biāo)活動(dòng)的指導(dǎo)性文件，而且是工程竣工結(jié)算的主要依據(jù)。一份規(guī)范、全面的招標(biāo)文件有利于體現(xiàn)醫(yī)院的意愿.便于投標(biāo)單位進(jìn)行分析和參與投標(biāo)競爭，也有利于中標(biāo)后施工的順利進(jìn)行。合同是對(duì)招投標(biāo)文件的補(bǔ)充和完善，是工程項(xiàng)目實(shí)施和造價(jià)控制的關(guān)鍵法律依據(jù)，應(yīng)盡可能具體和明確。如果招標(biāo)文件和施工合同中暫定的內(nèi)容較多、約定小明確，有些施工單位就會(huì)在承接工程時(shí)提出大包干，但具體條款中又提出工程變更部分另計(jì)，這就容易造成施工單位巧立名目以突破預(yù)算，竣工結(jié)算的項(xiàng)目與原招標(biāo)文件中的項(xiàng)目出現(xiàn)較大差異，損害了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益。

2.4基建工程材料品種多、審計(jì)難

醫(yī)院基建工程使用的材料品種繁多，建材行業(yè)發(fā)展迅速，各種新型材料、環(huán)保材料、非標(biāo)材料等大量涌現(xiàn)，加上供貨渠道不同，即使同一品牌的材料其市場價(jià)格也可能存在較大的差異。而且隨著科技的發(fā)展，基建工程中使用的新工藝也越來越多，能達(dá)到同樣效果的施工方案有多種，而其造價(jià)卻可能存在較大差距。施工單位為了降低成本，可能偷換施工材料，優(yōu)劣混雜、以次充好，嚴(yán)重影響建設(shè)工程質(zhì)量。審計(jì)人員需要積極進(jìn)行市場調(diào)研，掌握最新的材料市場價(jià)格信息，才能對(duì)材料價(jià)格把握準(zhǔn)確，避免造成工程價(jià)格虛高。

2.5基建工程審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

醫(yī)院基建審計(jì)工作涉及的專業(yè)知識(shí)比較多，如建筑設(shè)計(jì)、土建施工、水電安裝、裝飾、綠化、消防、通訊等，甚至還要在基建審計(jì)時(shí)考慮到醫(yī)療行業(yè)的特殊性。不僅要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，同時(shí)還要求其有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。而目前大多數(shù)醫(yī)院，雖然設(shè)制了內(nèi)審部門，但由于崗位職數(shù)的限制和工作側(cè)重點(diǎn)的不同，審計(jì)人員數(shù)量偏少，缺少專業(yè)工程審計(jì)人員，對(duì)于土建施工、水電安裝等工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，有待系統(tǒng)地培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。

2.6對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理有待增強(qiáng)

由于醫(yī)院基建工程的特殊性，許多醫(yī)院由于自身工程審計(jì)力量不足，往往聘請具有相關(guān)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（如造價(jià)咨詢公司）進(jìn)行審計(jì)。這些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)容易成為被審計(jì)單位的公關(guān)對(duì)象.導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行袒護(hù)，給醫(yī)院造成經(jīng)濟(jì)損失。例如，受托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)串通被審計(jì)單位，泄漏與被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的秘密；在醫(yī)院利益和被審計(jì)單位利益出現(xiàn)沖突時(shí)，偏向被審計(jì)單位；不到施工現(xiàn)場查看所用材料，不具體核實(shí)工程量，高套工程定額等。因此，醫(yī)院內(nèi)審部門也需要通過招標(biāo)的方式，選擇在同行業(yè)中資質(zhì)高、信譽(yù)好的社會(huì)中介結(jié)構(gòu)。為此，要對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，減少受托中介機(jī)構(gòu)與承建單位的直接接觸，保證其審計(jì)的公正性。

3.醫(yī)院基建工程內(nèi)審的改進(jìn)途徑和建議

3.1重視基建內(nèi)審工作，完善基建內(nèi)審制度，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

隨著醫(yī)院基建項(xiàng)目的日益增加，基建審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視基建審計(jì)工作，合理規(guī)劃基建項(xiàng)目，不盲目投入建設(shè)，隨意變更。重視事前審計(jì)工作，及時(shí)解決基建審計(jì)中出現(xiàn)的困難與問題，為內(nèi)部審計(jì)提供相對(duì)寬松的環(huán)境。

醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)針對(duì)基建工程的特點(diǎn)制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，同時(shí)詳細(xì)列明各類工程項(xiàng)目的審計(jì)程序，使得醫(yī)院基建工程審計(jì)有章可循，有據(jù)可依。審計(jì)程序規(guī)范、嚴(yán)密、科學(xué)，審計(jì)手段合法、公正，避免工作的隨意性和盲目性，使醫(yī)院的內(nèi)審工作走上制度化、規(guī)范化的道路。

內(nèi)審人員應(yīng)積極參加基建審計(jì)培訓(xùn)，提高自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力，掌握建筑工程預(yù)算和決算知識(shí)，能夠熟練地審圖，懂得運(yùn)用工程定額和費(fèi)用定額，了解每種工程的施工特點(diǎn)、施工方法、核算方法。同時(shí)還要在日常工作中做個(gè)有心人，對(duì)于基建審計(jì)項(xiàng)目中出現(xiàn)的新問題，不斷探索，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。努力培養(yǎng)內(nèi)審人員強(qiáng)烈的責(zé)任心和高尚的職業(yè)道德，確保審計(jì)的質(zhì)量。

3.2注重部門間溝通合作，加強(qiáng)中介委托管理

在當(dāng)前醫(yī)院的管理體制下，醫(yī)院基建內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量既需要內(nèi)部審計(jì)部門的努力，也離不開基建、總務(wù)和財(cái)務(wù)部門的配合。通過部門間的溝通、協(xié)調(diào)與合作，建立起相互信任、相互幫助的工作關(guān)系，才能順利開展醫(yī)院基建工程的審計(jì)工作?；üこ虒徲?jì)的專業(yè)性較強(qiáng)，在內(nèi)審部門力量不足時(shí)，醫(yī)院可以對(duì)社會(huì)工程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行考察，然后通過公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)的方式確定社會(huì)信譽(yù)好、業(yè)績佳、審計(jì)人員綜合素質(zhì)高的中介機(jī)構(gòu)參與醫(yī)院的基建工程審計(jì)。同時(shí)醫(yī)院也應(yīng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)加以監(jiān)督，與其簽訂合同，明確審計(jì)的內(nèi)容、質(zhì)量、報(bào)酬等雙方的權(quán)利與義務(wù)，并簽訂廉潔服務(wù)承諾書，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、公正性和合法性。

3.3做好事前審計(jì)，夯實(shí)基建工程審計(jì)的基礎(chǔ)

事前審計(jì)是基建工程審計(jì)的首要環(huán)節(jié)，做好事前審計(jì)可以從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為的規(guī)范進(jìn)行。事前審計(jì)重點(diǎn)要做好以下幾方面工作：（1）參與工程立項(xiàng)的評(píng)估和可行性研究會(huì)議，審查立項(xiàng)書中的建設(shè)方案、建設(shè)規(guī)模、資金來源、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等，分析工程的投資效益和醫(yī)院的清償能力。（2）參與工程項(xiàng)目的招投標(biāo)全過程，審查招投標(biāo)程序的合法性、操作的規(guī)范性、招標(biāo)文件的完整性等。對(duì)投標(biāo)單位的業(yè)績、信譽(yù)、工期、施工能力、結(jié)算方式等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行分析，篩選出合格的投標(biāo)單位，最好要求其具有大中型醫(yī)院類建筑設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)工程量清單進(jìn)行審查，防范由于圖紙?jiān)O(shè)計(jì)不周而導(dǎo)致工程造價(jià)失控，工程量計(jì)算要做到真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，保證不漏項(xiàng)不重算，防止投標(biāo)人通過不均衡報(bào)價(jià)策略，造成醫(yī)院資金損失。（3）認(rèn)真審查工程合同。審查合同各項(xiàng)條款的合法性，考察承建單位的施工資質(zhì)，審核合同內(nèi)容與招標(biāo)文件的一致性和明確性，并增加設(shè)計(jì)變更及修改的限制條款，盡可能減少施工內(nèi)容的變更。對(duì)主要的工程用料，合同上應(yīng)標(biāo)明材料品牌、規(guī)格、產(chǎn)地和價(jià)格，并要求施工單位提供材料樣品，以便于施工監(jiān)督及竣工審計(jì)。

3.4做好事中審計(jì)，確?；üこ虒徲?jì)的實(shí)施

事中審計(jì)期間要求審計(jì)人員，加強(qiáng)與基建管理部門的溝通與協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決工程施工中存在的問題，為工程完工后進(jìn)行竣工決算審計(jì)提供依據(jù)。事中審計(jì)重點(diǎn)要做好以下幾方面工作：（1）審查工程量，掌握工程進(jìn)展情況。認(rèn)真地計(jì)算工程量，避免工程量失真。審查中要注意施工單位在工程量上有無高估冒算，有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算必須合理準(zhǔn)確。隱蔽工程審核時(shí)，醫(yī)院審計(jì)人員要把好現(xiàn)場簽證關(guān)，必須由建設(shè)單位、承包單位、監(jiān)理單位代表依據(jù)現(xiàn)場實(shí)際情況共同簽署，并對(duì)施工現(xiàn)場進(jìn)行拍照以便竣工決算時(shí)有據(jù)可查。施工中，工程如有變更，必須對(duì)工程變更的費(fèi)用、工期、效果等進(jìn)行評(píng)估，并及時(shí)辦理變更簽證的相關(guān)手續(xù)，保證審計(jì)簽證的時(shí)效性，避免事后補(bǔ)簽。（2）審查材料價(jià)格，及時(shí)掌握市場信息。近年來工程材料發(fā)展很快，新品種多，質(zhì)量和價(jià)格差距大。審計(jì)人員不僅應(yīng)從資料、圖紙上進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)從施工現(xiàn)場、材料市場進(jìn)行審核和調(diào)查，掌握第一手材料。同時(shí)還應(yīng)審查材料用量是否準(zhǔn)確，材料的規(guī)格和施工標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到合同規(guī)定的要求。（3）審查工程進(jìn)度款支付情況。對(duì)工程進(jìn)度報(bào)告和現(xiàn)場簽證等文件進(jìn)行審核分析，嚴(yán)格按照工程進(jìn)度按比例支付工程款，避免出現(xiàn)多付工程款的現(xiàn)象，同時(shí)限定進(jìn)度款支付總額，掌握工程決算的主動(dòng)權(quán)。

3.5做好事后審計(jì)，進(jìn)行基建工程審計(jì)的總結(jié)

事后審計(jì)是根據(jù)事前、事中審計(jì)中取得的原始資料，對(duì)工程竣工決算進(jìn)行審計(jì)，并通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)提高審計(jì)工作水平。事后審計(jì)重點(diǎn)要做好以下幾方面工作：（1）采用設(shè)計(jì)圖、竣工圖審查和現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式，檢查竣工項(xiàng)目是否符合合同規(guī)定的設(shè)計(jì)和施工圖紙。審查工程量和所用材料計(jì)算是否準(zhǔn)確，定額套用是否準(zhǔn)確，工程變更手續(xù)是否完備，主材價(jià)差調(diào)整是否符合合同規(guī)定等。（2）審查工程結(jié)算款。審查是否按合同規(guī)定保留足額工程質(zhì)保金，如果工程存在問題，需維修整改驗(yàn)收合格后再付款；審查建設(shè)資金在使用過程中，有無截留、挪用或其他違法違紀(jì)問題；做好基建物資的盤點(diǎn)和清算，核算基建成本；同時(shí)進(jìn)行稅金的審計(jì)，避免某些已含稅的項(xiàng)目在結(jié)算中重復(fù)計(jì)算。（3）項(xiàng)目完成后，認(rèn)真總結(jié)，改進(jìn)審計(jì)方法，完善審計(jì)制度。對(duì)已經(jīng)建成使用的工程項(xiàng)目，進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，分析項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，為今后提供借鑒。同時(shí)要做好審計(jì)資料的保存歸檔工作，為醫(yī)院今后的基建工程項(xiàng)目提供完整詳實(shí)的參考依據(jù)。

4.結(jié)論

醫(yī)院基建工程審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，為了提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)該重視基建內(nèi)審工作，針對(duì)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步完善基建內(nèi)審制度，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，注重醫(yī)院部門間溝通合作，加強(qiáng)對(duì)中介的委托管理，積極參與基建項(xiàng)目的全程監(jiān)督，做好事前、事中和事后審計(jì)工作，從而有效維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益，為醫(yī)院的健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。