談礦業(yè)費稅

■ 徐 燾

礦業(yè)開發(fā)者應(yīng)當繳納的費稅包括：土地使用費、礦區(qū)使用費、探礦和采礦權(quán)使用費、探礦和采礦權(quán)價款、礦產(chǎn)資源補償費、礦產(chǎn)資源稅等。其中有些要上繳國庫，有些要上繳地方財政；有的要在開發(fā)礦區(qū)之前一次性繳納，有的要在投產(chǎn)后分期繳納，有的要在銷售產(chǎn)品后繳納。但是探礦和采礦權(quán)價款不能直接按實際支出計收，而要以市場認可的初等資源開發(fā)收益為基準，從礦區(qū)開發(fā)總收益中預(yù)支部分資源補償費[1-2]。

1 核定級差收益

在多項費稅進入成本后，其余的費稅額必須與級差收益的總量相對應(yīng)，后者是開發(fā)經(jīng)濟豐度較高的資源和集約化程度較深的開發(fā)舉措得到的超額利潤。好在任何開發(fā)初等資源的礦山靠調(diào)節(jié)品位指標和集約開發(fā)程度都能夠使生產(chǎn)價格不低于市場價格從而獲得平均利潤。

如果向各個礦山公司收繳的費稅偏低，就有損國家或地方財政收入。但是如果收繳費稅過高，礦山公司就不賞識此礦，或者被迫采富棄貧，結(jié)果還是有損于國家、地方和企業(yè)乃至消費者的利益。反之，如果對開發(fā)經(jīng)濟豐度較高和集約化程度較深（包括綜合利用多種組分資源程度較深）者失于相應(yīng)課稅，國有財富將大量流失。

國內(nèi)外乘虛而入的眾多淘金者并沒有那么多礦難的困擾，也沒有把截留費稅翻手就暴發(fā)的奧秘張揚出去。其它礦種如稀土和鎢砂等等的局面也曾經(jīng)如封似閉。倒是小煤礦主們揭開了這個議題。

不容借口改制對資源補償費作任意處理。不論費稅并舉還是切換，從量還是從價計征，都應(yīng)當把握“通盤”和“級差”的原則，切忌東鱗西爪和簡單從事。

2 分述各項費稅

筆者對各種費稅的分析如下：

記入生產(chǎn)成本的費稅有：土地使用費、礦區(qū)使用費、資源稅、銷售收入稅、產(chǎn)值稅、增值稅、水資源費、水土流失補償費、排污費、環(huán)保費、公路建設(shè)基金、排水設(shè)施費、占河費、清淤費、養(yǎng)路費、房產(chǎn)稅金、印花稅、教育附加費、城建稅等等屬于不同階段的資源和經(jīng)營管理費稅。

探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費，是各級政府向開發(fā)者預(yù)收的一部分權(quán)益金，是私有制下的絕對地租轉(zhuǎn)化為公有制下體現(xiàn)礦藏國有權(quán)的款項。

包括探礦權(quán)和采礦權(quán)的礦業(yè)權(quán)價款，形式上是后續(xù)的開發(fā)者向先行的開發(fā)者償付的風險性投資及其相應(yīng)的利潤，實質(zhì)上是預(yù)支的部分資源補償費。

資源補償費是資源產(chǎn)權(quán)所有者國家收繳的，由中等和優(yōu)等資源開發(fā)者和集約化開發(fā)者提供的持久性超額利潤或級差收益，即權(quán)益金的主體。外資或中外合資礦山應(yīng)當繳納同等足額的資源補償費（見表1各項和表2中的Rd）。

礦業(yè)增值稅，包括石油開采稅[3]，是國家收繳的應(yīng)時性超額利潤稅，它理應(yīng)按高利高稅、低利低稅的原則夷平產(chǎn)品價格時有起伏的影響。

3 把握超額利潤

一批礦業(yè)大戶宅院的氣勢壓倒了前清的諸王府，內(nèi)部裝修更是超現(xiàn)代化。其財源看似來自地下，其實是礦工們用血汗開發(fā)礦藏為他們提供了把資源補償費化為超額利潤的契機。在膠東、閩西和秦嶺等地，錯落的民宅群外都見有這樣的風景線。

礦山經(jīng)營者不論創(chuàng)造了多大“奇跡”，都應(yīng)當改“私定高酬”為上繳全部超額利潤，然后取得當之無愧的“打工錢”，否則就是憑借手中的資源開發(fā)權(quán)侵犯資源國有權(quán)。

由于目前資源補償費遠未足額收繳，致使能用來截留該項金額的礦業(yè)開發(fā)權(quán)成了幕后交易的熱門（見表2），以致在開發(fā)項目還沒有采出一噸礦石前就透支礦工們今后多年的勞動成果。

所謂礦業(yè)改制，往往著重于改變其公有制，把體現(xiàn)礦藏國有權(quán)的資源補償費由上繳國庫改成由股東分紅。

在公有制下，每個礦山應(yīng)該繳納的資源補償費額度只能像規(guī)范化的居民和公司所得稅那樣個案處理，不能搞一刀切。不巧的是，各級國土資源和財稅機構(gòu)竟然在物權(quán)法和國家大法之間游移，只是粗略地分類劃級，象估堆促銷果脯那樣按每噸采出礦量象征性地抽頭一塊錢了事，國庫因此流失的金額即使比建立一整套專業(yè)機構(gòu)的管理費大多少倍也被權(quán)且妥協(xié)。

表1 開發(fā)中等以上豐度資源所得超額利潤的轉(zhuǎn)化形態(tài)

4 貫徹費稅制度

就像馬克思曾經(jīng)提到過的英國租地農(nóng)場主“頑強抗拒政府的農(nóng)業(yè)統(tǒng)計”[4]一樣，礦山承包商也十分忌諱外來者造訪，因為他們擔心被發(fā)現(xiàn)瞞產(chǎn)漏稅。如若不確保礦業(yè)費稅標準的公正性和支持本來就極為重要、復雜、困難的費稅職能，規(guī)范這些工作更是難上加難，再清談礦業(yè)費稅多年也難有進展。

有些拉美國家前政府曾經(jīng)把關(guān)系人民生計的油氣和水資源開發(fā)權(quán)低價出讓給有外資背景的開發(fā)者而豁免其超額利潤稅，結(jié)果受到永無止境的壟斷性高價盤剝。如果是一個主權(quán)國家，就決不能容許國際壟斷資本把“吸血管”插進自己的動脈。相反，歐美政府把城市水資源經(jīng)營權(quán)都牢牢抓住，甚至不容本國私營公司染指。

5 關(guān)于礦業(yè)權(quán)價款

一旦風險性勘探和開采投資注入礦藏，它就是為激活資源義無反顧的沉沒成本，但并非時時全額有效，而且價款的額度與資源補償費處在此消彼長的關(guān)系中。若以早期開發(fā)者的名義收繳的礦業(yè)權(quán)價款[5]越多，后續(xù)開發(fā)者上繳的資源補償費就越少，因為二者的來源是一個，就是級差收益或超額利潤。如果這個關(guān)系處理不當，它會成為資源管理者對資源開發(fā)者“竭澤而漁”之舉，于是后者就會靠采富棄貧來轉(zhuǎn)嫁損失。不幸的是：礦業(yè)權(quán)價款的隨機立項、任意額定和層層截留相伴而行，致使早期開發(fā)者和各級財政都趨之若鶩參與分紅，到頭來即使弄不清癥結(jié)何在也不得不封閉這個剪不斷理還亂的科目。

[1]國務(wù)院.中華人民共和國資源稅暫行條例[Z].北京：國務(wù)院,1994.

[2]國務(wù)院.中華人民共和國礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定[Z].北京:國務(wù)院,1994.

[3]財政部.石油特別收益金征收管理辦法（財企2006第72號）[Z].北京：財政部，2006.

[4]馬克思.資本論（第三卷）[M].北京:人民出版社,2004:760.

[5國土資源部.探礦權(quán)采礦權(quán)價款招標拍賣掛牌管理辦法(國土資發(fā)2003第197號)[Z].北京:國土資源部,2003.