簡談科研事業(yè)單位內部控制的現(xiàn)狀與對策

林瑞琴

摘要：科研事業(yè)單位內部控制是科研單位為了保證財務信息和各類資產(chǎn)的真實性和完整性，有效地堵住漏洞，防止舞弊行為的發(fā)生。內部會計控制是科研事業(yè)單位內部控制的核心。本文從科研事業(yè)單位內部控制目前存在的問題與原因，提出了科研事業(yè)單位內部控制的具體對策。

關鍵詞：科研事業(yè)單位 內部控制 問題 對策

2012年12月財政部印發(fā)財會[2012]21號《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》中的內部控制制度是指行政事業(yè)單位為實現(xiàn)內部控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管理。在信息管理時代，內部控制是現(xiàn)代管理的重要組成部分，建立有效地激勵制度有利于防止舞弊行為和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，保證資產(chǎn)的安全，也是衡量一個單位的管理水平，是科研事業(yè)走向社會主義市場經(jīng)濟和世界經(jīng)濟接軌的時代要求。因此加強科研事業(yè)單位內部控制是科研事業(yè)單位向更高層次發(fā)展的內在要求。

一、科研事業(yè)單位內部控制中存在的問題

（一）單位領導對內部控制意識薄弱

科研事業(yè)單位的領導大都致力于科研課題的專業(yè)技術研究和行政事務方面的工作，對行政內部控制制度的重要性認識不夠，意識淡薄，使內部控制沒有權威性。有些科研單位設有內部控制機制，由于領導對內控制度不夠重視，沒有將內部控制與財務制度區(qū)別開來，執(zhí)行人員對內控的執(zhí)行只是走走形式，相應的約束措施與監(jiān)督部門形同虛設，影響相關工作人員的積極性，不能保證財務資金的安全。隨著國庫集中支付制度的執(zhí)行，單位領導認為國庫集中支付可以防范風險，認為內部控制的建立和執(zhí)行沒有多大意義，這種意識使內部控制制度不能充分發(fā)揮作用。

（二）內部控制制度的監(jiān)管弱化

科研事業(yè)單位對內部控制缺乏有效地監(jiān)管，作為內部控制重要監(jiān)督機構的內部審計部門形同虛設，審計機構的領導和人員、財務部門的會計主管是單位領導任命。審計部門與財務部門平行或設于財務部門之內，財務部門只注意資金的使用，忽視審計部門與監(jiān)察部門的監(jiān)督從而使審計部門不能對財務部門的財務收支及經(jīng)濟活動等進行審查、分析提出合理的意見，且審計部門沒有專業(yè)的人才及相關政策的支持，沒有相對獨立性，起不到監(jiān)管和約束作用。外部監(jiān)督的財政部門只對資金的使用合法合規(guī)情況進行監(jiān)督，缺乏對科研單位內部控制的監(jiān)督與檢查，使得內部控制失去監(jiān)督作用。

（三）財務內部控制管理薄弱

目前，科研事業(yè)單位的財務管理制度是根據(jù)財政下達的條條而做，沒有具體的細則，管理的隨意性大。由于受編制的限制，財務人員、崗位是有限，單位領導不重視會計人員的培養(yǎng)，會計工作人員綜合素質低缺乏內部控制意識，會計信息人員、資產(chǎn)管理人員、資金管理人員、出納人員等不相容職務難以分離和定期輪崗。科研單位大部分是科研研究人員，行政后勤人員職數(shù)很少，一個科研單位的財務人員只有二至三人，因此出現(xiàn)一人多崗、不相容崗位兼職、越權審批現(xiàn)象，會計主管容易出現(xiàn)憑借領導的信任沒有較好把握審核權限，所有審批程序由他一人操作，過程控制過于簡單，產(chǎn)生會計主管缺乏監(jiān)督而產(chǎn)生貪污腐敗行為，稽核部門、審計部門、紀檢部門待出現(xiàn)問題才介入，造成內部控制形同虛設。

（四）全面控制預算薄弱、國有資產(chǎn)管理不完善

科研事業(yè)單位編制的預算表比較粗略，沒有細分到具體的各個課題項目，預算表根據(jù)上年人均人頭經(jīng)費、上年收支情況、單位人事部門工資核定表等基礎進行編制。課題項目預算支出沒有進行細分，全年預算調整追加頻繁，預算執(zhí)行不嚴格存在主觀隨意性，超支現(xiàn)象嚴重，“三公經(jīng)費”沒有嚴格控制，出現(xiàn)挪用、占用專項資金現(xiàn)象，全面預算沒有控制力。科研事業(yè)單位沒有成本核算，固定資產(chǎn)重購買輕使用、資產(chǎn)購買隨意、沒集中統(tǒng)一采購，沒有以固定資產(chǎn)采購程序而進行盲目采購。專項資金不能發(fā)揮作用，預算執(zhí)行力度缺乏約束力。預算控制與內部控制相分離。

二、科研事業(yè)單位內部控制中存在問題的原因

科研事業(yè)單位領導較少參加系統(tǒng)的財務知識的培訓，對財務知識知道甚少，依賴會計主管，只覺得在離任時審計能通過即可。首先，財務人員素質和業(yè)務水平低，風險意識弱，容易產(chǎn)生舞弊行為。內部控制實施的人群集中在普通員工，對于中高層領導的控制寬松，越權、插手、爭權奪利的現(xiàn)象時常發(fā)生，特別會計主管自覺得控制經(jīng)濟權，對其他同級部門要求嚴格，他們凌駕于內部控制制度之上。其次科研單位會計人員編制少，會計專業(yè)技術人員良莠不齊，工作能力低，工作責任心較缺乏，不根據(jù)財經(jīng)法規(guī)做事弄虛作假，導致會計信息失真、財務報表不完整，再加上科研單位的信息化管理無法集成化，技術條件差，無法建立有效的內部控制系統(tǒng)。

三、科研事業(yè)單位內部控制的對策

（一）強化中高層領導內部控制意識

單位領導對單位內部控制的有效實施負責，通過培訓學習、制度規(guī)定、考核管理等各種途徑，充分認識到內部控制對于防范營私舞弊，保護資產(chǎn)起著很大的作用，提高對內部控制重要性的認識?？蒲惺聵I(yè)單位負責人要參加主管部門組織內部控制制度建設的培訓，掌握內部財務管理控制制度、設立互相對立、互相制衡的組織機構，建立財務公開制度、接受單位職工的監(jiān)督。單位領導對各部門權責明確劃分，特別對內部審計部門與財務部門等重要部門明確具體的權責范圍。讓單位全體人員能夠認真執(zhí)行好各項內部控制，使整個單位處于良好內部控制氛圍中，使內部控制能夠有效的執(zhí)行。

（二）完善內部審計監(jiān)督

科研事業(yè)單位建立和健全內部審計制度，設置專職審計人員，對審計工作人員進行專業(yè)培訓，提高審計部門綜合素質，獨立行使職權，利用計算機信息對內部各個業(yè)務進行審計監(jiān)督，跟蹤落實審計決定和審計意見，加強對內部財務會計的控制，及時發(fā)現(xiàn)和糾正單位財務管理上的缺陷。審計部門要與監(jiān)察部門不定期對科研事業(yè)單位內部控制制度進行監(jiān)督，樹立權威性，提高單位的管理水平。

（三）做好會計基礎工作，提高財務人員素質

科研事業(yè)單位內部經(jīng)濟活動要按目標、有序進行，需以預防控制事后控制為原則，建立崗位責任制。與時俱進，運用OA辦公系統(tǒng)、會計電算化軟件、財務與資產(chǎn)管理軟件。堅持不相容崗位相分離、各崗位互相制約和監(jiān)督原則，實行重要崗位和會計主管輪崗制度，區(qū)分好會計各崗位職能，保證會計記錄準確、真實、完整。財會人員的引進以職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔標準，持證上崗，提高財會人員素質。

（四）加強全面預算和資產(chǎn)管理

科研事業(yè)單位的收支是根據(jù)已批準的預算，是內部控制的重要手段，預算編制、上報、批準、執(zhí)行等工作機制要互相結合，杜絕內容不實、沒約束力的預算，嚴格預算的追加和調整程序?？蒲惺聵I(yè)單位應該開展預算編制培訓工作，使編制人員全面了解相關文件、財務信息，進行科學預算編制；健全預算支出績效考評，實行全面追蹤問效，做到資源優(yōu)化配置，提高預算資金的使用效益；有效地激勵內部控制制度的分權管理。固定資產(chǎn)管理也是內部控制的重要內容，要對固定資產(chǎn)的進行有效控制，要建立固定資產(chǎn)鼓勵制度包括預算控制、構建控制、驗收控制、保險控制。定期清查、盤點，審計人員嚴格核對實際資產(chǎn)與賬目資產(chǎn)，要賬實相符，防止資產(chǎn)流失，使內部控制制度更有效實施。

四、科研事業(yè)單位內部控制的目標及內部控制建設的意義

科研事業(yè)單位應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性原則，實現(xiàn)合理保證科研事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、維護資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗，提高科研事業(yè)研究公共服務效率和效果、促進科研事業(yè)的發(fā)展的內部控制目標。科研事業(yè)單位有合理的內部控制制度可以提高事業(yè)單位的財務管理水平，讓單位財務工作有章有法可循，防止財務風險；減少資產(chǎn)的毀損和流失，提高國有資產(chǎn)的營運效率；保障全體員工的參與權和監(jiān)督權，提高財政資金的科研研究效率，從源頭上和制度上防止營私舞弊的腐敗行為。因此，設立一套科學有效的內部控制制度對于嚴格財經(jīng)紀律、提高科研事業(yè)單位管理水平具有重要意義

五、結束語

內部控制制度是科研事業(yè)單位有序發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，需要單位領導的支持，受制度約束，增強單位的控制意識，提高財務人員的素質，健全預算制度，加強審計部門的監(jiān)督，才能營造良好的內部控制氛圍，推進廉政建設，維護科研人員的利益，促進科研工作的順利實施。

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