長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別與聯(lián)系

河南省安陽鋼鐵集團公司 姜家福

一、適用范圍

企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，采用成本法的情況有以下兩種：第一，投資企業(yè)能夠控制被投資單位的長期股權(quán)投資。第二，投資企業(yè)不具有對投資單位產(chǎn)生重大影響或控制，且在市場中沒報價、公平價值不能可靠計算的長期股權(quán)投資。

企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在投資企業(yè)對被投單位具有重大影響或共同控制的長期股權(quán)投資（即企業(yè)對與其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資）時，適宜采用權(quán)益法。

二、會計處理

(一)賬面價值計量

(1)成本法。投資后依據(jù)起初的投資成本完成賬面價值的確認，以后除了追加投資，將分得的現(xiàn)金或利潤轉(zhuǎn)為投資，長期股權(quán)投資的賬面價值基本保持不變。

(2)權(quán)益法。投資最初按剛開始投資的成本算，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。

(二)會計科目設(shè)置

(1)成辦法?！伴L期股權(quán)投資”科目下不設(shè)明細科目。

(2)權(quán)益法?！伴L期股權(quán)投資”科目下分設(shè)“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”等明細科目核算。

三、聯(lián)系

成本法和權(quán)益法是長期股權(quán)投資的兩種核算方法，在特定條件下他們可以相互轉(zhuǎn)化，主要體現(xiàn)在以下兩方面：1.能夠共同控制被投資單位或?qū)ζ洚a(chǎn)生重大影響但不構(gòu)成控制時，應(yīng)采用權(quán)益法代替成本法。2、投資企業(yè)不再控制影響被投資單位，且在市場上沒有報價、不能準確測量其公允價值時，權(quán)益法作廢，依照成本法核算。

四、案例分析

(一)取得長期股權(quán)投資時

1、成本法計算

【例1】2010年3月14日金元公司用銀行存款購買了金泰公司50000股股票作為長期投資，每股買入價15元，其中含有未分派的現(xiàn)金股利0.5元，另外支付了3000元的相關(guān)稅費。則賬務(wù)處理如下：

初始投資成本＝50000×（15－0.5）＋3000＝728000（元）

應(yīng)收股利＝50000×0.5＝25000（元）會計分錄：

借：長期股權(quán)投資 728000

應(yīng)收股利 25000

貸：銀行存款 753000

2、權(quán)益法計算

【例2】2010年4月21日金元公司取得天瑞公司20%的股權(quán)，實際支付2000萬元。取得投資時，被投資企業(yè)的賬面價值5000萬元。假設(shè)金元公司取得對天瑞公司的股權(quán)且能對其生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，金元公司依據(jù)權(quán)益法對該投資核算，則會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資20000000

貸：銀行存款20000000

(二)持有長期股權(quán)投資期間

1、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時

成本法計算

【例3】2010年9月17日金元公司用銀行存款購買了金泰公司50000股股票作為長期投資，每股買入價15元，其中含有未分派的現(xiàn)金股利0.5元，另外支付了3000元的相關(guān)稅費。則賬務(wù)處理如下：

初始投資成本＝50000×（15－0.5）＋3000＝728000（元）

應(yīng)收股利＝50000×0.5＝25000

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資728000

應(yīng)收股利25000

貸：銀行存款753000

【例4】承【例3】如果金元公司在2010年11月2日受到金泰公司宣告發(fā)放2009年的現(xiàn)金股利通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000。

其會計處理如下：

借：應(yīng)收股利 5000

貸：長期股權(quán)投資 5000

2、被投資單位發(fā)生凈虧損或?qū)崿F(xiàn)凈利潤

(1)成本法：不做賬戶處理

(2)權(quán)益法計算

【例5】承【例4】2010年12月30日，天瑞公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。依照持股比例，金元公司確認收益80萬元。2010年9月25日，天瑞公司宣告分配現(xiàn)金股利150萬元，金元公司可分30萬元。2010年9月12日金元公收到天瑞公司分派的現(xiàn)金股利。則金元公司會計處理如下：

①確認金元公司實現(xiàn)的投資利益：

借：長期股權(quán)投資800000

貸：投資收益800000

②天瑞公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)收股利 300000

貸：長期股權(quán)投資 300000

③收到天瑞公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款 300000

貸：應(yīng)收股利 300000

3、出凈損益外被投資單位的其他所有者權(quán)益變動時

①成本法：不做任何賬務(wù)處理

②權(quán)益法：投資企業(yè)依照持股比例對應(yīng)承擔(dān)或享有的部分進行核算，應(yīng)調(diào)整投資的賬面價值。

【例 6】承【例 5】

2010年天瑞公司能供出售的金融資產(chǎn)的價值加了500萬元，按照持股比例，金元公司應(yīng)享有的資本公積是100萬元。其會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資1000000

貸：資本公積 1000000

(三)長期股權(quán)投資處置時

1、成本法

【例7】金元公司將長期持有的金泰公司100000股股票，以每股15元的價格賣出，并支付了2000元稅費，取得價款148000元，銀行已受托。該長期股的投資的賬面價值為130000元。則出售股票時：

借：銀行存款 148000

貸：長期股權(quán)投資130000

投資效益18000

2、權(quán)益法

【例 8】續(xù)【例 2、5、6】2010 年 10 月 18 日，金元公司將天瑞的股權(quán)全部售出，實際收入4000萬元則金元公司應(yīng)作如下會計處理：

借：銀行存款 40000000

貸：長期股權(quán)投資 20000000

損益調(diào)整：500000

其他權(quán)益變動：1000000

投資收益：18500000

同時：

借：資本公積 1000000

貸：投資收益 1000000

[1]粟國權(quán).長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法的區(qū)別與聯(lián)系[J].審計月刊，2007,20（10）：132-134

[2]胡亞洲.長期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法的比較[J].會計之友，2006,16（19）：96-98

[3]鄧亦文.芻議長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法的區(qū)別與聯(lián)系[J].2007,21(6):202-203