淺析醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范問題

山東省寄生蟲病防治研究所 王競(jìng)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國醫(yī)院不僅對(duì)其經(jīng)營管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出更為嚴(yán)格的要求，也對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。2010年2月23日，我國衛(wèi)生部、發(fā)改委與財(cái)政部等聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》，提出公立醫(yī)院改革的目標(biāo)和方向，要建立健全公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度。目前，我國的大部分醫(yī)院尚未建立完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范體系。在此背景下，探究醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)問題，科學(xué)規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)務(wù)之急。本文將深入探討現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式和方法在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制中的具體應(yīng)用。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的重要性

綜合國內(nèi)外文獻(xiàn)和醫(yī)院的行業(yè)特殊性，本文認(rèn)為“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)”指內(nèi)審人員以醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)的范圍與重點(diǎn)，并對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，從而提出建設(shè)性意見和建議來科學(xué)規(guī)避和減少醫(yī)院的管理風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)日益激烈的國內(nèi)外競(jìng)爭，以及醫(yī)院新業(yè)務(wù)帶來的諸多不確定因素,醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程也相應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要環(huán)節(jié)和任務(wù)。

(一)極大的提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

通常來說，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)科學(xué)有效的保障，是內(nèi)部審計(jì)開展具體工作的前提，也是影響內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的關(guān)鍵要素。通過較為科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來確定內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)和工作任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃與管理當(dāng)局授權(quán)的協(xié)調(diào)合作，使內(nèi)部審計(jì)部門與醫(yī)院其他科室和部門相互制衡，這樣會(huì)使醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)受人為因素的影響降低，從而提高了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

(二)極大的提高了內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的最大特點(diǎn)是將根據(jù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的大小來明確審計(jì)計(jì)劃的部署。而審計(jì)方案一般都重點(diǎn)關(guān)注較高的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而對(duì)低的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域重視較少。因此，集中有限的內(nèi)部審計(jì)資源，用于較高的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將更加有效地控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，大大提高內(nèi)部審計(jì)的效率。與之同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中一反傳統(tǒng)模式，而是更為關(guān)注醫(yī)院當(dāng)下和未來這一動(dòng)態(tài)發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提出控制風(fēng)險(xiǎn)建議和制定控制風(fēng)險(xiǎn)的策略，從而達(dá)到提高審計(jì)工作質(zhì)量的目的。

(三)極大的提高了醫(yī)院管理層的決策能力

基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的特點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，由于在科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上制定的內(nèi)部審計(jì)方案與人為授權(quán)良好地結(jié)合，這盡最大限度地降低了內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中的人為因素影響。具體表現(xiàn)是通過對(duì)年度計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)排序，由醫(yī)院決策層一次性科學(xué)合理地確定內(nèi)部審計(jì)工作的年度任務(wù)，這大大減輕了領(lǐng)導(dǎo)審批的工作量，提高了決策的速度。此外，由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)也結(jié)合了醫(yī)院經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，所以基于全面的視角提出的風(fēng)險(xiǎn)管理建議，可以促進(jìn)醫(yī)院管理層的決策能力。

二、目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及原因

(一)經(jīng)濟(jì)環(huán)境引發(fā)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性被弱化

通常來說，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則之一，也是內(nèi)部審計(jì)工作的核心。如果不能較好地確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大受影響。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性具體指醫(yī)院為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展、差錯(cuò)防弊而開展的一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是醫(yī)院的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),僅僅是一個(gè)職能科室，需要在醫(yī)院管理層和決策層的指導(dǎo)下開展工作,這樣很難不受醫(yī)院經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，因此其獨(dú)立性被大大地弱化，必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)不夠?qū)е聝?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國衛(wèi)生部51號(hào)部長令（2006年）明確規(guī)定年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、年收入2000萬元以上的企業(yè)、事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員。在此背景下，很多醫(yī)院基于規(guī)定的壓力設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，但是往往形同虛設(shè)，不盡合理。他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)常性監(jiān)督會(huì)增加經(jīng)濟(jì)成本和人員成本，而且會(huì)大大束縛醫(yī)院財(cái)務(wù)部門和其他職能部門的正常運(yùn)行，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和監(jiān)控難度相應(yīng)增大，這些都必然導(dǎo)致內(nèi)控控制體系不健全，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)程序和方法不當(dāng)，并且本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

伴隨會(huì)計(jì)信息的日益增加和范圍的逐漸擴(kuò)大,以及差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料共存，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)所采取的程序和方法直接影響到內(nèi)審質(zhì)量;通常醫(yī)院采用的是抽樣審計(jì)方法，但是以“個(gè)別”推斷“整體”的弊端是可能與醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)情況存在誤差，從而導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)論也存在偏差;成本效益原則為出發(fā)點(diǎn)，將在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)舍棄對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序,使內(nèi)審結(jié)論出現(xiàn)偏差引起內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn);目前主要的審計(jì)方法制度基礎(chǔ)審計(jì)，由于過分依賴醫(yī)院內(nèi)部控制體系的有效性，其自身就存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)多種措施強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

本文建議在醫(yī)院設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由監(jiān)事會(huì)成員組成。其職能是負(fù)責(zé)擬定內(nèi)部審計(jì)的章程、工作經(jīng)費(fèi)，確定內(nèi)部審計(jì)短期工作計(jì)劃和長期發(fā)展規(guī)劃。這樣設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的原因：設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)能夠使審計(jì)的獨(dú)立性增強(qiáng)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的程度與醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層的高低直接相關(guān)。所以作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)能夠保障其獨(dú)立性;這種模式可以減少由于醫(yī)院多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)意見不一發(fā)生的缺點(diǎn)，節(jié)省內(nèi)部審計(jì)的成本;這種模式的特點(diǎn)是醫(yī)院最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，這種模式下內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)與醫(yī)院最高領(lǐng)導(dǎo)之間可以直接進(jìn)行信息傳遞，去掉了不必要的中間環(huán)節(jié)，這樣就提高了內(nèi)審工作的效率。

(二)強(qiáng)化醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視

要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)功能得到實(shí)質(zhì)性的發(fā)揮，需要強(qiáng)化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該項(xiàng)工作的重視。醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，直接影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。醫(yī)院也需要加大對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)，盡快解決人員素質(zhì)提升制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式順利推廣的瓶頸問題。此外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層還要加大在具體審計(jì)項(xiàng)目中開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的試點(diǎn)工作，并出臺(tái)一系列適合醫(yī)院自身發(fā)展需要的規(guī)章制度，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體運(yùn)用提供切實(shí)可行的操作指南和制度保證。

(三)全面強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)需要統(tǒng)一的規(guī)劃、組織和管理，需要在內(nèi)部控制相關(guān)職責(zé)明確的基礎(chǔ)上，建立較為完善的內(nèi)部控制長效機(jī)制。如果醫(yī)院規(guī)模具備條件，最好成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。具體步驟：對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估，形成具體的實(shí)施方案：首先明確醫(yī)院各個(gè)職能科室和業(yè)務(wù)科室在內(nèi)部控制方面的具體職責(zé)，建立有效的監(jiān)督資源共享機(jī)制，并將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果納入年終的業(yè)績考核；排查風(fēng)險(xiǎn)：要求識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)種類及其表現(xiàn)形式，并通過查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，來制定具體的應(yīng)對(duì)措施和方法，從而有效地堵塞漏洞，及時(shí)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)；科學(xué)選用和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法：以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心確定重點(diǎn),在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)的審計(jì),并適當(dāng)增加審計(jì)地證據(jù)數(shù)量；對(duì)非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)法,在此基礎(chǔ)上確定樣本量。此外，醫(yī)院還需要科學(xué)應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法,通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件來建立和完善內(nèi)部審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，達(dá)到通過審計(jì)方法創(chuàng)新來降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、結(jié)束語

目前我國大多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)長期受行政治理模式的影響，風(fēng)險(xiǎn)管理體系尚未建立，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理存在諸多問題，如內(nèi)部審計(jì)存在獨(dú)立性不強(qiáng)、領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)不夠等。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理是一個(gè)全方位、全過程的管理，需要多方資源的協(xié)調(diào)作用，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。本文提出要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，需要實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面防范與控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)。

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