對財會機構(gòu)分設(shè)體系構(gòu)建的研究與探討

李寶臣

摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，獨立財權(quán)地位業(yè)已確定，財務(wù)管理的獨立地位越來越突出，財務(wù)與會計職責分工不明確的弊端越來越明顯，從而使現(xiàn)代企業(yè)中財務(wù)機構(gòu)和會計機構(gòu)的分設(shè)成為必然趨勢。

關(guān)鍵詞：財務(wù)；會計；區(qū)別；分設(shè)

經(jīng)濟決定財務(wù)和會計，現(xiàn)代企業(yè)所具有的產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責明確，政企分開，管理科學的四個特征，無一不與企業(yè)的財務(wù)和會計緊密聯(lián)系在一起，要使國有企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換真正落到實處，新的財務(wù)與會計的管理模式必須緊密配合，其管理體制、管理方法、管理內(nèi)容都應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟的要求，隨著產(chǎn)權(quán)界區(qū)的明晰化，財權(quán)地位的確立，財務(wù)與會計的區(qū)別已日漸凸顯。企業(yè)財務(wù)與會計機構(gòu)的分設(shè)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。

一、財會機構(gòu)分設(shè)的理論基石：財務(wù)與會計的區(qū)別

現(xiàn)代企業(yè)財會機構(gòu)的合并或分設(shè)，從根本上受財務(wù)與會計關(guān)系的制約和影響。從理論上看，財務(wù)與會計具有不同的本質(zhì)目標，職能和主體，是并列的兩個不同范疇，這為財會機構(gòu)的分設(shè)提供了強有力的理論支持。具體地說，財務(wù)與會計的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

1.財務(wù)本質(zhì)與會計本質(zhì)的區(qū)別

會計本質(zhì)問題是會計理論的關(guān)鍵和核心問題，是貫穿會計理論的主線。受托責任是貫穿會計發(fā)展歷程的一個靈魂，一種觀念，一種學說，“受托責任”突出了會計本質(zhì)與會計目標的高度耦合，因此說會計的本質(zhì)是“受托責任”，會計的目標是認定和解除這種“受托責任”。

對財務(wù)本質(zhì)的討論，主要有貨幣收支活動論、貨幣關(guān)系論、資金運動論、價值運動論、本金投入與收益論等幾種觀念，它們從不同程度上反映了財務(wù)的某些特性，但都存在不同的缺陷，伍中信教授在充分吸取了以上觀點的優(yōu)點并考慮到現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)思想的基礎(chǔ)上，適時地提出了“財權(quán)”的概念。并指出“財權(quán)流”是現(xiàn)代財務(wù)的本質(zhì)。

2.財務(wù)與會計在基本職能上的區(qū)別

對財務(wù)職能的表述，一般認為財務(wù)具有籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配和監(jiān)督等幾大具體職能，而前四個職能可以統(tǒng)一歸結(jié)為資源配置職能，因此我們可以把資源配置職能與財務(wù)監(jiān)督職能并列起來作為財務(wù)的兩大基本職能，兩者的關(guān)系是：在資源的配置過程中進行著財務(wù)監(jiān)督，在財務(wù)監(jiān)督過程中進行著資源配置職能，其中資源配置職能是財務(wù)的第一大基本職能。眾所周知，會計具有核算和監(jiān)督兩大基本職能，但財務(wù)的核心內(nèi)容側(cè)重于資源配置，會計則著重于核算，這是兩者區(qū)別于對方的兩個特殊領(lǐng)域。

二、財會機構(gòu)分設(shè)的現(xiàn)實分析

隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立.企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系也日趨復雜。企業(yè)財務(wù)與會計的分立，是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)實的必然選擇。

1.從實際情況看，企業(yè)內(nèi)部財會機構(gòu)的設(shè)置是與其所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，資本市場不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)不再象傳統(tǒng)企業(yè)那樣沒有獨立的財權(quán)，而是一個獨立的財務(wù)主體、自主籌劃自身的財務(wù)活動，自主承擔財務(wù)風險，現(xiàn)代企業(yè)越來越多地面對資本市場，其財務(wù)風險也隨之加大，另外，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的財務(wù)管理日趨復雜，因此，單純的會計再也不能盡善盡美的履行財務(wù)的職能，只有對企業(yè)的財會機構(gòu)分設(shè)，才能切實加強企業(yè)的財務(wù)管理，促進企業(yè)生存和發(fā)展。

2.從作用來看，財務(wù)、會計機構(gòu)的分設(shè)具有十分重要的意義。首先，財會機構(gòu)分設(shè)有利于突出財務(wù)管理作用。設(shè)置專門的財務(wù)機構(gòu)有利于發(fā)揮管理人員專業(yè)優(yōu)勢，審時度勢，減少決策失誤，降低決策風險。其次財會機構(gòu)分設(shè)有利于企業(yè)責、權(quán)、利以及激勵和約束的對稱，通過不同性質(zhì)的定崗，有利于明確責任，提高效率。再次，財會機構(gòu)分設(shè)，有利于財務(wù)與會計人員互相制約、互相監(jiān)督，調(diào)動會計人員的積極性，提高他們的專業(yè)技術(shù)水平，更好地為企業(yè)財務(wù)管理服務(wù)。

隨著企業(yè)作為市場主體地位的提出和確立，企業(yè)財權(quán)也日益得到加強，財務(wù)主體地位也日益鞏固，與此相適應(yīng)，企業(yè)也面臨著復雜多樣的投資主體和產(chǎn)權(quán)主體，要求企業(yè)及時處理好與各方的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和財務(wù)關(guān)系，而變化多端的市場風險，使企業(yè)采取不同的財務(wù)預測、分析、控制和決策方法，去規(guī)避這些風險，面臨這一形勢，傳統(tǒng)的財會合一的機制不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，財會機構(gòu)分設(shè)勢在必行。

三、我國財會機構(gòu)分設(shè)體系的構(gòu)建

在西方企業(yè)界，特別是大型企業(yè)，財務(wù)與會計機構(gòu)都是分別設(shè)置的，一般是在財務(wù)副總理下分設(shè)財務(wù)處和會計處，分別由財務(wù)長和主計長擔任主管人員，其下再根據(jù)工作內(nèi)容設(shè)置若干專業(yè)科。

根據(jù)我國市場經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，借鑒西方國家先進經(jīng)驗，我們認為，現(xiàn)代企業(yè)財會組織機構(gòu)設(shè)置可用下圖表示：

在財務(wù)副總經(jīng)理的統(tǒng)一領(lǐng)導下設(shè)置兩個平行的管理部門。各部門應(yīng)有明確的職責分工，并在工作中密切聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)。

（1）財務(wù)處。財務(wù)處的職能主要是籌集資金、編制預算、投資經(jīng)濟決策、信用和保險、財務(wù)分析與評價以及利潤分配等。其下各科室主要職責分別為：①資金科。具體負責現(xiàn)金銀行存款的出納與結(jié)算，流動資金需要另核定，籌集資金以及控制資金結(jié)構(gòu)和資金成本：②預算科。具體負責全企業(yè)各種預算的制定：③投資科。具體負責聯(lián)系投資者，對各個投資方案的現(xiàn)金進行估計，并對投資方案進行經(jīng)濟評價；④信用科。具體負責信用政策的制定和貸款的回收，可兼管有關(guān)保險事務(wù)：⑤分析和資本運營科。具體負責企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分析，尋求改善財務(wù)狀況和擴大經(jīng)營成果的途徑，以及監(jiān)督日常資本運營狀況。

（2）會計處。會計處的職能主要是進行日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算，根據(jù)財務(wù)處制定的各種預算，控制預算的執(zhí)行情況，利用賬面核算資料保護資產(chǎn)，提供管理所需要的各種會計信息等。其下各科室的主要職責分別為：①核算科。具體負責日常會計記賬提供會計報表等：②成本科。具體負責成本的計算，內(nèi)部成本報表的編制以及成本管理工作：③資產(chǎn)科。具體負責材料、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品、低值易耗品等資產(chǎn)的核算與利用賬面資料進行控制和管理：④稅務(wù)科。具體負責研究稅法，申報納稅數(shù)額并控制對納稅有重要影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)的長期總稅負降低到最低程度：⑤審計科。具體負責對內(nèi)部各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、執(zhí)行財會規(guī)定的情況、經(jīng)濟數(shù)據(jù)的可靠性等實施有效的審計與監(jiān)督。值得強調(diào)的是，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，審計科的工作不但不能削弱，而且必須加強，審計科將成為與會計處平行的職能部門，在此不再贅述。

以上對財務(wù)與會計工作的范圍作了一個大致的劃分。財務(wù)機構(gòu)和會計機構(gòu)分別設(shè)置，分別規(guī)定職責范圍，才能明確財務(wù)工作和會計工作各自的主攻方向，各司其職，保證責、權(quán)、利以及激烈與約束的對稱。財務(wù)與會計還要相互配合密切協(xié)作，互相支持，協(xié)調(diào)一致地為實現(xiàn)企業(yè)的總體目標而發(fā)揮各自的作用。