會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)存在的問(wèn)題解析

（溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江溫州322500）

2012年，溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院針對(duì)大三畢業(yè)生的會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)，采用手工結(jié)合電算化的方式，在實(shí)訓(xùn)過(guò)程中，暴露出學(xué)生專業(yè)知識(shí)掌握不扎實(shí)、業(yè)務(wù)處理方法不正確、電算化軟件操作不熟練、職業(yè)態(tài)度不端正等諸多問(wèn)題?，F(xiàn)舉例詳細(xì)剖析。

一、手工實(shí)訓(xùn)存在的問(wèn)題

（一）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

凡是具有應(yīng)收而未收性質(zhì)的科目均應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我們使用余額百分比法（應(yīng)收款項(xiàng)余額的5‰）計(jì)提。

1.錯(cuò)誤點(diǎn)：（1）直接用應(yīng)收賬款總賬金額計(jì)提，不看余額方向；（2）直接用應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方金額計(jì)提，計(jì)提范圍不全面。

2.正確處理為：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的借方均代表應(yīng)收性質(zhì)，應(yīng)查看每一企業(yè)明細(xì)賬，將余額在借方的金額相加，作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)。

例1：資料見表1。

期末壞賬準(zhǔn)備的余額=（①+②+③+④+⑤）×0.005=11 597.05（元）

（二）運(yùn)費(fèi)的處理

包括三種情況：購(gòu)入貨物，憑運(yùn)輸發(fā)票支付運(yùn)費(fèi)；銷售貨物，運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給對(duì)方，我方先代墊運(yùn)費(fèi)；銷售貨物，運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給我方，我方先代墊運(yùn)費(fèi)。

1.錯(cuò)誤點(diǎn)：（1）收到運(yùn)費(fèi)發(fā)票，沒(méi)有抵扣7％的進(jìn)項(xiàng)稅；（2）代墊運(yùn)費(fèi)不知如何處理。

例2：我方（華泰公司）與上海精密機(jī)械公司簽訂合同，向上海精密機(jī)械公司銷售華泰A型機(jī)床4臺(tái)，單價(jià)162 000元，貨款 648 000元，增值稅 110 160元，貨到付款。（1）華泰公司代墊運(yùn)費(fèi)1.5萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給上海精密機(jī)械公司，票據(jù)已隨貨當(dāng)日發(fā)出。（2）運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給我方。

表1 壞賬準(zhǔn)備金額計(jì)提資料 單位:元

2.正確處理為：

運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給我方。我方取得發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可以按照票面金額的7％予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

該筆運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)向機(jī)械公司收取，所以我方在開給機(jī)械公司的增值稅專用發(fā)票上應(yīng)另加入運(yùn)費(fèi)項(xiàng)目12 820元，增值稅2 180元。

（三）銷售退回的處理

1.錯(cuò)誤點(diǎn)：（1）不清楚退回的流程；（2）習(xí)慣沖銷收入用藍(lán)字反方向登記；（3）退款只作沖銷分錄，不填任何支付單據(jù)。

例3：12月17日，華泰公司向麗水電子工程公司銷售奔騰電路板2 000套，價(jià)款800 000元，增值稅136 000元，總價(jià)款936 000元，貨已發(fā)出，發(fā)票已開對(duì)方?？铐?xiàng)中行電匯收存銀行。12月20日，該公司反映收到的電路板有問(wèn)題，經(jīng)工程師檢查是電路板質(zhì)量問(wèn)題，同意全部退貨，總價(jià)款936 000元，收到的退貨已入庫(kù)。

2.正確處理為：

（1）對(duì)于麗水電子工程公司（購(gòu)貨方）來(lái)說(shuō)，如果未做賬，需將增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”交銷售方。如果已入賬，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還，此時(shí)，購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的 “進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。待收到對(duì)方開來(lái)的紅字增值稅專用發(fā)票的 “發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”入賬。

未做賬，不做退回處理。

已入賬，前期已付款，在收到紅字專用發(fā)票時(shí)，銷售方尚未退付貨款時(shí)：

已入賬，前期已付款，收到紅字專用發(fā)票且退款時(shí)：

（2）對(duì)于華泰公司（銷售方）來(lái)說(shuō)，若對(duì)方未入賬，需通知對(duì)方退還增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”。若對(duì)方已入賬，銷售方在未收到“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；銷售方在收到證明單以后，根據(jù)退貨的名稱、品種、數(shù)量、價(jià)款、稅款，向購(gòu)買方開具紅字專用發(fā)票。根據(jù)開具的紅字增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”作銷售退回。

尚未退款：

已電匯支付退款：

（四）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅“相關(guān)內(nèi)容的處理

1.錯(cuò)誤點(diǎn)：（1）登賬時(shí)，將銷售退回的增值稅（銷項(xiàng)稅）紅字處理為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；（2）期末未交增值稅未轉(zhuǎn)出；（3）不會(huì)填寫增值稅納稅申報(bào)表主表。

2.正確處理為：

如例3，華泰公司發(fā)生銷售退回136 000元，用紅字登記增值稅明細(xì)賬貸方 “銷項(xiàng)稅額”欄內(nèi)。期末未交增值稅1 870 778.97元，用藍(lán)字登記增值稅明細(xì)賬借方“轉(zhuǎn)出未交增值稅”欄內(nèi)。

要填好增值稅報(bào)表，必須填寫正確的明細(xì)賬。明細(xì)賬必須匯總本月合計(jì)與本年累計(jì)。12月初，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬見表2。

二、電算化實(shí)訓(xùn)存在的問(wèn)題

實(shí)訓(xùn)資料給出2011年1-11月的累計(jì)發(fā)生額及12月初始余額，要求做出12月份賬。

（一）建賬

1.啟用日期不清楚是12月還是1月。

2.會(huì)計(jì)科目的輔助核算概念不清。輔助核算分為客戶往來(lái)、供應(yīng)商往來(lái)、部門往來(lái)、個(gè)人往來(lái)、項(xiàng)目核算。該實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目：華泰公司生產(chǎn)A、B機(jī)床、委托加工電路板，A、B機(jī)床需要先后在鑄造車間、加工車間、裝配車間加工。科目設(shè)置內(nèi)容：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用按費(fèi)用項(xiàng)目核算；制造費(fèi)用按部門核算（三個(gè)車間）；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款按供應(yīng)商核算；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款按客戶核算；其他應(yīng)收款——差旅費(fèi)按個(gè)人核算；交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資項(xiàng)目核算；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、委托加工物資、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品按產(chǎn)品項(xiàng)目核算；現(xiàn)金、銀行存款按流量項(xiàng)目核算。

3.不理解利潤(rùn)表表結(jié)法與賬結(jié)法的區(qū)別。賬結(jié)法指每個(gè)會(huì)計(jì)期間期末將損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至 “本年利潤(rùn)”；表結(jié)法指1-11月會(huì)計(jì)期間期末損益類賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)，至年底將所有損益類賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”。此次實(shí)訓(xùn)采用的是表結(jié)法，所以在錄入12月期初數(shù)據(jù)時(shí)，損益類賬戶應(yīng)該有余額而忘記錄入，導(dǎo)致試算不平衡。

表2 明細(xì)賬數(shù)據(jù) 單位:元

表3 增值稅納稅申報(bào)表主表填列（12月）

（二）出納業(yè)務(wù)處理

原則上應(yīng)該先將支票的票號(hào)事先錄入支票登記簿，等到報(bào)銷時(shí)再加以確認(rèn)，而學(xué)生操作相反。

（三）成本的自定義轉(zhuǎn)賬與轉(zhuǎn)賬生成

本次計(jì)算成本的單據(jù)要求學(xué)生制作UFO報(bào)表，通過(guò)取自UFO報(bào)表的數(shù)據(jù)，自動(dòng)生成分錄。成本計(jì)算的流程：根據(jù)領(lǐng)料單歸結(jié)每個(gè)車間、部門耗用的原材料、輔助材料成本；將本月工資及福利按車間及部門分配；將水費(fèi)、電費(fèi)、折舊費(fèi)按車間及部門分配；歸結(jié)輔助生產(chǎn)成本，并分配到各個(gè)車間、部門；歸結(jié)每個(gè)車間的制造費(fèi)用分配到相應(yīng)的車間產(chǎn)品（鑄造車間的制造費(fèi)用分配到鑄鐵件和鑄鋁件；加工車間的制造費(fèi)用分配到A機(jī)床半成品、B機(jī)床半成品，裝配車間的制造費(fèi)用分配到A機(jī)床產(chǎn)成品、B機(jī)床產(chǎn)成品）；按照一定的方法計(jì)算車間成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。

錯(cuò)誤點(diǎn)及正確處理：

1.成本計(jì)算流程模糊，導(dǎo)致前步錯(cuò)，后步錯(cuò)，學(xué)生只能恢復(fù)記賬前狀態(tài)、取消審核、重新生成憑證，加大工作量。

2.未按順序編制UFO報(bào)表。正確的順序?yàn)椋翰牧项I(lǐng)用表→水費(fèi)分配表→電費(fèi)分配表→折舊分配表→輔助生產(chǎn)成本分配表→鑄造車間制造費(fèi)用分配表→加工車間制造費(fèi)用分配表→裝配車間制造費(fèi)用分配表→鑄造車間鑄鐵件成本計(jì)算表→鑄造車間鑄鋁件成本計(jì)算表→加工車間A半成品耗用鑄鐵件、鑄鋁件計(jì)算→加工車間B半成品耗用鑄鐵件、鑄鋁件計(jì)算表→加工車間A機(jī)床成本計(jì)算表→加工車間B機(jī)床成本計(jì)算表→裝配車間A機(jī)床成本計(jì)算表→裝配車間B機(jī)床成本計(jì)算表。

3.未按順序生成憑證。正確的順序?yàn)椋翰牧戏峙洹M(fèi)分配→電費(fèi)分配→計(jì)提折舊→結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本→結(jié)轉(zhuǎn)鑄造車間制造費(fèi)用→結(jié)轉(zhuǎn)加工車間制造費(fèi)用→結(jié)轉(zhuǎn)裝配車間制造費(fèi)用→鑄造車間鑄鐵、鑄鋁件入庫(kù)→加工車間耗用鑄鐵件、鑄鋁件→裝配車間領(lǐng)用半成品A→裝配車間領(lǐng)用半成品B→A產(chǎn)品入庫(kù)→B產(chǎn)品入庫(kù)。

4.細(xì)節(jié)問(wèn)題。如折舊分配表只反映每個(gè)車間、部門的折舊額，不清楚固定資產(chǎn)的原值及使用年限。成本計(jì)算表看不出半成品、產(chǎn)成品完工數(shù)量。生成憑證時(shí)，對(duì)科目設(shè)置不明細(xì)，導(dǎo)致憑證出錯(cuò)。

（四）報(bào)表的編制

1.利潤(rùn)表。如例3中的銷售退回，部分學(xué)生未將銷售收入800 000元以紅字記入貸方，而是用藍(lán)字記入借方，而在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目?jī)?nèi)仍編輯FS函數(shù)，使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入虛增800 000，導(dǎo)致結(jié)果錯(cuò)誤，應(yīng)用DFS函數(shù)，DFS（“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，“本年利潤(rùn)”，月 ， 借，，，，，〃〃，）。

2.資產(chǎn)負(fù)債表。

（1）對(duì)于特殊賬戶需要取所屬明細(xì)賬金額，公式編輯需要確認(rèn)方向。

應(yīng)收賬款月末余額=QM（〃應(yīng)收賬款〃，月，〃借〃，，，〃〃，，，，，）+QM（〃預(yù)收賬款〃，月，〃借〃，，，〃〃，，，，，）-QM（〃壞賬準(zhǔn)備〃，月，，，，，，，，，）

應(yīng)付賬款月末余額=QM（〃應(yīng)付賬款〃，月，〃貸〃，，，〃〃，，，，，）+QM（〃預(yù)付賬款〃，月，〃貸〃，，，〃〃，，，，，）

預(yù)收賬款月末余額=QM（〃預(yù)收賬款〃，月，〃貸〃，，，〃〃，，，，，）+QM（〃應(yīng)收賬款〃，月，〃貸〃，，，〃〃，，，，，）

預(yù)付賬款月末余額=QM（〃預(yù)付賬款〃，月，〃借〃，，，〃〃，，，，，）+QM（〃應(yīng)付賬款〃，月，〃借〃，，，〃〃，，，，，）-QM（〃壞賬準(zhǔn)備〃，月，，，，，，，，，）

（2）對(duì)于有備抵賬戶計(jì)算的項(xiàng)目，公式編輯忘記扣除。

存貨月末余額=QM（〃材料采購(gòu)〃，月，，，，，，，，，）+QM（〃原材料〃， 月，，，，，，，，，）+QM （〃委托加工物資〃，月，，，，，，，，，）+QM （〃庫(kù)存商品〃， 月，，，，，，，，，）+QM（〃周轉(zhuǎn)材料〃， 月，，，，，，，，，）+QM （〃生產(chǎn)成本〃，月，，，，，，，，，）-QM（〃存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〃，月，，，，，，，，，）

3.現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流入與流出分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)。學(xué)生對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)確認(rèn)有誤。華泰公司收到的捐贈(zèng)收入（無(wú)目的）應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入。華泰公司為職工支付的培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（其他活動(dòng)）流出。

三、職業(yè)態(tài)度存在的問(wèn)題

主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）學(xué)生對(duì)待錯(cuò)誤更正較隨意，往往不會(huì)選擇規(guī)范的處理方法。劃線更正法和紅字沖銷法的使用混淆。賬簿登記錯(cuò)誤，更正人未在更正處蓋章。（2）辦理交接時(shí)，交接資料不齊全，手續(xù)不完備。（3）未能定期核對(duì)總賬與明細(xì)賬金額，卻表明已核對(duì)，導(dǎo)致賬簿余額不平。（4）“復(fù)核”人在“制單”人送交的會(huì)計(jì)憑證上不加認(rèn)真復(fù)核就隨意簽字，甚至期末一次性復(fù)核。（5）憑證審批手續(xù)不到位，即付款。越權(quán)行為時(shí)有發(fā)生。（6）粘貼報(bào)銷單據(jù)、匯總單據(jù)金額、統(tǒng)計(jì)單據(jù)張數(shù)不仔細(xì)。（7）裝訂憑證、包角粗糙，未蓋裝訂人名章。（8）缺乏獨(dú)立思考和舉一反三的能力。