淺析我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

劉航

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制就是指企業(yè)內(nèi)部為了保證各項(xiàng)發(fā)展活動(dòng)的有效運(yùn)行，為了保護(hù)資產(chǎn)的完整和安全，防止錯(cuò)誤和弊端的出現(xiàn)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性而制定并且實(shí)施的一種政策程序。企業(yè)發(fā)展實(shí)踐表明，內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言是很重要的，中小企業(yè)也不能例外。因此，分析中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，并探討切實(shí)可行的改進(jìn)措施具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 改進(jìn)措施

【中圖分類號(hào)】 C29【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1672-5158（2013）07-0198-02

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，因此，企業(yè)通過(guò)修煉內(nèi)功提高自身管理水平以提高競(jìng)爭(zhēng)能力尤為重要，而提高企業(yè)的管理水平就應(yīng)建立一套完整的管控制度，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，并將其置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重中之重?？梢哉f(shuō)，無(wú)論企業(yè)規(guī)模如何，其能夠建立起有效的內(nèi)部控制制度，均是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的重要影響因素。下面對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀及改進(jìn)措施展開(kāi)探討。

1 現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控工作的重要性

內(nèi)部控制是確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。 在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和經(jīng)營(yíng)情況日益復(fù)雜的現(xiàn)代企業(yè)中，建立并不斷改進(jìn)內(nèi)部控制制度的重要性體現(xiàn)在以下方面：

1.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠有效提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)控制度能促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。 建立和健全完善的內(nèi)部控制制度可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過(guò)程真實(shí)完整，科學(xué)的反應(yīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，同時(shí)保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整性。

1.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、管理水平的提升

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)于外部環(huán)境更加難以掌控，因此，只有通過(guò)建立一整套切實(shí)可行的管控制度、加強(qiáng)內(nèi)部管理才能提高經(jīng)濟(jì)效益， 有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我調(diào)節(jié)和自我控制的內(nèi)在機(jī)制，企業(yè)是否有效建立內(nèi)控制度，直接影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

1.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠有效規(guī)范員工行為，切實(shí)避免舞弊行為的發(fā)生

內(nèi)控制度重視員工的職業(yè)道德修養(yǎng)， 并通過(guò)不相容崗位分離制度預(yù)防了舞弊行為的發(fā)生， 內(nèi)控制度積極倡導(dǎo)企業(yè)的文化建設(shè)和誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)的整體利益。

1.4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠防范可能出現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來(lái)的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)防范永遠(yuǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性、經(jīng)常性的工作，健全完善的內(nèi)控制度，能夠通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效辨別、分析、評(píng)價(jià)，不斷的采取措施加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制，特別是對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)做到早發(fā)現(xiàn)早控制。

2 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)控工作的現(xiàn)狀分析

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的真實(shí)與正確，提高經(jīng)濟(jì)效益，貫徹執(zhí)行所制定的各種管理制度，而在企業(yè)內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。由于缺乏對(duì)內(nèi)控的深入理解，中小型企業(yè)普遍存在如下問(wèn)題：

2.1 企業(yè)管理者缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，內(nèi)部控制觀念薄弱

中小企業(yè)因?yàn)榫邆湟?guī)模小，產(chǎn)權(quán)形式封閉等性質(zhì)，所以過(guò)于強(qiáng)調(diào)決策效率，這就造成了企業(yè)相比財(cái)務(wù)管理更重視個(gè)人能力，財(cái)務(wù)管理所產(chǎn)生的盈利微不足道，缺乏成本控制觀念和優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、資源配置的思想。中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往更加注重產(chǎn)品的采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售情況，對(duì)財(cái)務(wù)管理也只關(guān)心資金流的通暢與避稅等盈利性問(wèn)題，忽視企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制觀念薄弱在一定程度上影響了經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)整個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)情況的了解和把握，阻礙中小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，缺乏執(zhí)行力

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)方面存在漏洞，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)過(guò)多與缺乏控制并存，造成效率低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高。同時(shí)，對(duì)如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的情況、糾正制度執(zhí)行的偏差等方面流于形式。

此外，中小企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置多不合理。有的中小企業(yè)甚至未設(shè)置單獨(dú)的會(huì)計(jì)部門，或者分工不明、職責(zé)不清、業(yè)務(wù)交叉過(guò)多，沒(méi)有遵循不相容的崗位職責(zé)相互分離的原則，導(dǎo)致權(quán)力高度集中于一人，缺乏相互牽制。例如：一些中小企業(yè)由于規(guī)模小、人員少，常出現(xiàn)一人多職的現(xiàn)象。像財(cái)務(wù)方面就是一個(gè)很好的例子：記賬人員與保管人員等，管錢、記賬常由一個(gè)人來(lái)?yè)?dān)當(dāng)；銷售人員在銷售完商品后還負(fù)責(zé)收取錢款等一系列的問(wèn)題，使得一些不相容職務(wù)的分離失控，票據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表不相符等許多問(wèn)題的出現(xiàn)，讓一些不法之徒有了可乘之機(jī)，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)了不小的經(jīng)濟(jì)損失。

2.3 會(huì)計(jì)人員工作不規(guī)范，素質(zhì)相對(duì)較低

因?yàn)橹行∑髽I(yè)往往限制勞動(dòng)力成本，工資待遇比較低，所以雇傭的會(huì)計(jì)人員較少，也吸引不到優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才。部分中小企業(yè)中會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化或?qū)I(yè)知識(shí)較低，對(duì)信息技術(shù)的掌握熟練程度不夠，業(yè)務(wù)不熟悉，在賬務(wù)處理上缺乏合理的賬務(wù)處理程序，以致會(huì)計(jì)工作混亂。此外，部分中小企業(yè)的會(huì)計(jì)僅按經(jīng)營(yíng)者意圖來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)予以反映，這也必然會(huì)使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)嚴(yán)重失真的現(xiàn)象。

2.4 信息系統(tǒng)與溝通不暢。

當(dāng)前，我國(guó)的中小企業(yè)普遍不重視信息系統(tǒng)與溝通。造成這種問(wèn)題產(chǎn)生的原因主要在于：信息系統(tǒng)與溝通機(jī)制不健全，受到的重視程度不夠；信息系統(tǒng)與溝通基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)內(nèi)部存在著的矛盾很多，雖然想建立良好的溝通，但往往力不從心；信息系統(tǒng)與溝通渠道不暢通，中小企業(yè)中員工與經(jīng)營(yíng)者關(guān)系不佳，常由經(jīng)營(yíng)者一人說(shuō)了算，阻礙了溝通渠道的暢通。

2.5 內(nèi)審職能弱化

為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系，但該體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻并不明顯，內(nèi)審作為內(nèi)部控制的重要組成部分，很多企業(yè)根本沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，或雖設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門但卻不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，一些財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人員、甚至是領(lǐng)導(dǎo)利用監(jiān)督不力的缺陷，進(jìn)行一些列損失浪費(fèi)、違法舞弊行為。

3 改進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)控工作的有效措施探討

中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中，如何適應(yīng)環(huán)境和改善環(huán)境，發(fā)展和壯大企業(yè)，建立適合自身的內(nèi)控制度變得越來(lái)越重要起來(lái)。結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)從以下環(huán)節(jié)著手改進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)控工作：

3.1 提高企業(yè)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)高管人員內(nèi)控意識(shí)。

企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)理念以及決策方法影響著整個(gè)企業(yè)的發(fā)展，也影響企業(yè)員工對(duì)于企業(yè)和工作的認(rèn)識(shí)。增強(qiáng)企業(yè)高管人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，讓他們能夠正確認(rèn)識(shí)建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性。讓他們自發(fā)的帶頭遵守內(nèi)部制度的條例，起到良好的帶頭作用。員工是內(nèi)控制度的基層執(zhí)行者，因此要大力度提高員工內(nèi)控意識(shí)。唯有讓員工自己認(rèn)識(shí)到內(nèi)部制度的重要性以及他們對(duì)于內(nèi)控制度的意義，才有可能真正保證內(nèi)控制度的順利貫徹和實(shí)施。中小企業(yè)要加大培訓(xùn)和宣傳力度，增強(qiáng)員工的內(nèi)控意識(shí)，讓員工了解內(nèi)控的作用和重要性，并制定合理的內(nèi)控制度，使員工真正參與到內(nèi)控制定的建立和實(shí)施當(dāng)中。

3.2 逐步完善內(nèi)部控制制度。

3.2.1 明確內(nèi)控目標(biāo)

完善內(nèi)控制度首先需要明確內(nèi)控的目標(biāo)，只有這樣才能使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做到有的放矢。具體來(lái)說(shuō)就是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)制定詳細(xì)的年度計(jì)劃，然后細(xì)分至企業(yè)的各個(gè)部門，確定生產(chǎn)、銷售、成本、工資、以及利潤(rùn)等各項(xiàng)子計(jì)劃，最終加強(qiáng)對(duì)這些計(jì)劃執(zhí)行效果的內(nèi)部控制。值得注意的一點(diǎn)是，在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中要學(xué)會(huì)變通，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，靈活地進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，不能太僵硬化。

3.2.2 改善內(nèi)控技術(shù)

實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)需要有一定的內(nèi)控技術(shù)，針對(duì)中小企業(yè)的特點(diǎn)，可以著重從這幾方面來(lái)改善內(nèi)控技術(shù)：首先，要建立健全組織機(jī)構(gòu)。這就需要中小企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)，劃分明確的管理層次并設(shè)置完整的組織機(jī)構(gòu)，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，要根據(jù)具體崗位來(lái)選擇專業(yè)性的人才。人是企業(yè)的主體，引領(lǐng)和主宰著企業(yè)的發(fā)展，因此必須要選擇高素質(zhì)的人才并安排到合適的崗位上，實(shí)現(xiàn)人盡其才。同時(shí)，還要保證內(nèi)控措施的有效。因此需要企業(yè)在制內(nèi)控制度時(shí)參照國(guó)家出臺(tái)的形影法律法規(guī)，保證內(nèi)控制度的科學(xué)化和規(guī)范化。

3.2.3 強(qiáng)化外部監(jiān)督，加強(qiáng)審計(jì)工作

要想完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化外部監(jiān)督、加強(qiáng)審計(jì)工作是必不可少的一項(xiàng)重要措施，對(duì)維護(hù)企業(yè)的內(nèi)部秩序具有重要的意義。首先，企業(yè)要對(duì)當(dāng)前的內(nèi)控制度進(jìn)行全面細(xì)致的分析和評(píng)價(jià)，根據(jù)實(shí)際情況出具內(nèi)控報(bào)告。其次，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)控情況進(jìn)行審計(jì)，然后對(duì)企業(yè)出具的內(nèi)控報(bào)告提出審計(jì)意見(jiàn)。最后，企業(yè)要對(duì)外公開(kāi)披露內(nèi)控報(bào)告，加強(qiáng)外部對(duì)企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督

3.2.4 實(shí)行現(xiàn)代化管理

為了適應(yīng)時(shí)代和社會(huì)發(fā)展的要求，提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，大部分的企業(yè)開(kāi)始采用現(xiàn)代化管理模式，引入了先進(jìn)的管理理念和管理機(jī)制。但是在一些中小企業(yè)中，傳統(tǒng)管理模式依然比較盛行，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的健全和完善。因此，中小企業(yè)管理者必須要轉(zhuǎn)變觀念，增加資金投入，盡快實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的不斷完善。

3.3 提升企業(yè)內(nèi)控工作相關(guān)人員素質(zhì)

中小型企業(yè)的管理者往往對(duì)于內(nèi)控重要性認(rèn)識(shí)不足，所以有必要加強(qiáng)管理者的相關(guān)培訓(xùn)。同時(shí)，應(yīng)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助他們?cè)鰪?qiáng)自我約束能力，在不斷提高工作能力的同時(shí)，有效減少技術(shù)差錯(cuò)。

可以說(shuō)，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀表明，人為因素是工作不利的主要因素。因此，在營(yíng)造優(yōu)良的控制環(huán)境，加強(qiáng)監(jiān)督的同時(shí)，絕不可忘記人員素質(zhì)的提升是內(nèi)部控制建設(shè)的長(zhǎng)期任務(wù)和成功的關(guān)鍵。

3.4 中小企業(yè)應(yīng)建立良好的信息與溝通系統(tǒng)。

企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要方面，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)要素。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。 一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握組織營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情，并能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。 每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面， 這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng)怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等；員工需知道企業(yè)期望他們做出哪種行為、哪種行為被接受、哪種行為不被接受；員工還需知道在其執(zhí)行職責(zé)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生 ，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因。 一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的 、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通管道。 保持經(jīng)營(yíng)信息和控制信息暢通，以減少由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)管成本和監(jiān)督成本，提高受控人員的受控程度。

3.5 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)審必須保持應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性，直接對(duì)企業(yè)管理者負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。有效的內(nèi)部審計(jì)工作能夠及時(shí)鑒定企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合法性；評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合理性和效益性；檢查經(jīng)營(yíng)管理方針的貫徹落實(shí)情況等。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須認(rèn)命思想道德水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、誠(chéng)實(shí)守信、敢說(shuō)真話的人員組成審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣才能在一定程度上保證內(nèi)審人員的素質(zhì)，從而保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性和客觀性，發(fā)揮內(nèi)審在整個(gè)內(nèi)控體系中應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)

[1] 李莉《中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度問(wèn)題研究》[J] 當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2012（4）

[2] 周旭輝《完善中小企業(yè)的內(nèi)控制度之初探》[J] 中國(guó)外資 2012（16）

[3] 王?！稖\析中小企業(yè)內(nèi)控制度》[J] 企業(yè)導(dǎo)報(bào) 2012（15）