財(cái)政部門履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的思考

● 姚 遠(yuǎn)

財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督是指財(cái)政部門對(duì)國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、行政單位、事業(yè)單位和其他組織執(zhí)行 《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為實(shí)施的監(jiān)督檢查以及對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰。正確認(rèn)識(shí)并履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是擺在各級(jí)財(cái)政部門面前的一項(xiàng)重要課題。本文就各級(jí)財(cái)政部門履行職責(zé)的現(xiàn)狀和實(shí)際中的一些問題，對(duì)如何完善該職能進(jìn)行了思考，并提出一些意見和建議。

一、財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

（一）財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管方式存在不足

改革開放后，我國進(jìn)入社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，給不同體制的企業(yè)帶來了發(fā)展機(jī)會(huì)，也給財(cái)政部門的監(jiān)管提出了新的要求。但是在財(cái)政部門中，特別是基層部門并沒有樹立市場經(jīng)濟(jì)的觀念，仍然走著從上到下、從點(diǎn)到面的行政管理的老路，使得一些非國有企業(yè)成為會(huì)計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)，會(huì)計(jì)人員得不到相關(guān)會(huì)計(jì)政策、信息的支持，工作難以落實(shí)到位。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)不到位，成效不佳

由于傳統(tǒng)認(rèn)知理念的影響，人們普遍認(rèn)為財(cái)政部門主要負(fù)責(zé)財(cái)政收支，特別是財(cái)政資金的分配。因此財(cái)政部門的核心工作是預(yù)算的編制、執(zhí)行，往往忽略會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督是可抓可不抓的。并且，各級(jí)財(cái)政部門大多沒有安排專職人員履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，而是將此作為財(cái)政監(jiān)督科的附屬職能。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行打折扣

財(cái)政部門履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒有規(guī)范的執(zhí)行方案，只是機(jī)械地應(yīng)付上級(jí)下達(dá)的任務(wù)，為完成任務(wù)而例行公事。各級(jí)財(cái)政部門與各個(gè)被監(jiān)督的對(duì)象接觸有限，沒有稅務(wù)稽查和審計(jì)部門的威懾力和知名度，執(zhí)行監(jiān)督任務(wù)力不從心。雖然有《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)做支撐，但是在實(shí)務(wù)中更多是責(zé)令整改，處分過輕，徒有其表。

同時(shí)，財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管不力，雖然一直很重視此方面的監(jiān)管，但是仍有些不盡人意。首先，我國會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)面臨多頭領(lǐng)導(dǎo)的局面，各機(jī)構(gòu)間工作重復(fù)且難以協(xié)調(diào)，削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督的效力。其次，會(huì)計(jì)監(jiān)督大多屬于事后監(jiān)督，會(huì)計(jì)造假屢禁不止，而且財(cái)政部門監(jiān)管機(jī)制缺乏透明化、公開化，削弱了公信力。再次，財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督只是出具會(huì)計(jì)信息質(zhì)量報(bào)告，對(duì)于違法亂紀(jì)行為未進(jìn)行公示，對(duì)該行為缺乏警示性。

二、加強(qiáng)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）明確會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，認(rèn)識(shí)其重要性

務(wù)必認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督是法定義務(wù)與職責(zé)，要依法履職盡責(zé)，否則要承擔(dān)法律責(zé)任。認(rèn)識(shí)到財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督是發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的保障，對(duì)于維護(hù)和促進(jìn)社會(huì)誠信具有重要的作用。要將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為財(cái)政部門的基礎(chǔ)工作，綜合治理會(huì)計(jì)信息的失真問題，規(guī)范會(huì)計(jì)信息編制與報(bào)告流程。認(rèn)識(shí)到財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，無論是站在財(cái)政部門執(zhí)行者的角度還是站在企、事業(yè)單位或會(huì)計(jì)中介部門等被監(jiān)督者以及社會(huì)大眾的角度，都是至關(guān)重要的。只有這樣，才能自覺規(guī)范會(huì)計(jì)行為，配合財(cái)政部門履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，而不是走過場、打官腔，以避免人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)，取得良好的成效。

（二）完善財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督方式

財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心部門，要結(jié)合自身實(shí)際，與時(shí)俱進(jìn)，不斷轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)監(jiān)督的重心和監(jiān)督方式。會(huì)計(jì)監(jiān)督不能只是對(duì)結(jié)果的監(jiān)督，要轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)全過程的監(jiān)管，加大監(jiān)督力度促進(jìn)行業(yè)自律。以自身遵守規(guī)章制度代替外部監(jiān)督，從源頭提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，重獲市場信心，也有助于吸引更多的投資者，帶動(dòng)地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要聯(lián)合審計(jì)、稅務(wù)部門履責(zé)，合理分工，盡量做到不重復(fù)、不遺漏，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的公信力和威懾力，而不是為僅僅選擇個(gè)別會(huì)計(jì)事務(wù)所，現(xiàn)場翻翻賬。

進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)體系，要以法律為基礎(chǔ)確認(rèn)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位，進(jìn)而提高執(zhí)行效力。進(jìn)一步完善體制，制定出臺(tái)詳細(xì)的關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的行政法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，要以法律手段替代行政處理，提升執(zhí)行效力，鞏固執(zhí)行效果。做到執(zhí)行公開化、透明化，充分發(fā)揮公眾監(jiān)督的作用，有效減少暗箱操作，通過司法訴訟的方式進(jìn)一步保障監(jiān)督職能的實(shí)施。以法律為綱使會(huì)計(jì)監(jiān)督更有權(quán)威性，從根本上保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的成效。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的中介機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用不容忽視。各級(jí)財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)道德水平，使其客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見。相應(yīng)地，各級(jí)財(cái)政部門每年應(yīng)該派專人隨機(jī)不定時(shí)抽取一定比例會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審查，事務(wù)所也應(yīng)積極配合監(jiān)督工作，整理好相關(guān)資料交由財(cái)政部門審閱。如若出現(xiàn)混淆是非、弄虛作假的行為，應(yīng)視情節(jié)輕重予以堅(jiān)決查處、停業(yè)整頓、公開曝光、吊銷執(zhí)照，情節(jié)嚴(yán)重的追究當(dāng)事人法律責(zé)任。同時(shí)，財(cái)政部門也應(yīng)該組織專門的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)重點(diǎn)、典型企業(yè)的年報(bào)進(jìn)行審查。

（四）持續(xù)創(chuàng)新，改變會(huì)計(jì)監(jiān)督方式

制定年終檢查和日常監(jiān)督相結(jié)合的會(huì)計(jì)監(jiān)督方式。不定期進(jìn)行突擊檢查，有助于促進(jìn)企業(yè)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和工作成效。財(cái)政部可以統(tǒng)一要求年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，各基層財(cái)政部門可根據(jù)各地方實(shí)際情況在年度中間組織1-2次年中檢查，制定不同的主題，將會(huì)計(jì)監(jiān)督工作落到實(shí)處。同時(shí)，還要建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，并與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，最終實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，及時(shí)更新相關(guān)信息，建立誠信檔案，避免重復(fù)統(tǒng)計(jì)帶來的人力與時(shí)間的浪費(fèi)，提高工作效率，并實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理和網(wǎng)上查詢，增強(qiáng)執(zhí)法剛性。此外，借鑒其他成熟的監(jiān)管機(jī)制的經(jīng)驗(yàn)，增大會(huì)計(jì)違規(guī)成本，以此輔助規(guī)范會(huì)計(jì)行為。

（五）定期培訓(xùn)，提高監(jiān)督執(zhí)行效力

要加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)技能和職業(yè)道德的培訓(xùn)，不斷更新知識(shí)儲(chǔ)備。財(cái)政部門要強(qiáng)調(diào)培訓(xùn)的重要性，并監(jiān)督培訓(xùn)的執(zhí)行，進(jìn)而提高全行業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)技能和職業(yè)道德水平，為會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。除業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)外，還要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和事業(yè)心，以編制和列報(bào)公允、合法的會(huì)計(jì)信息為己任，樹立良好的行業(yè)形象，提升公眾信心。