內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

□文/馬小燦

（北京中咨新世紀會計師事務所河北分所 河北·邢臺）

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相關理論

（一）內(nèi)部控制相關理論

1、內(nèi)部控制的定義。內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。具體說來，它是被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風險評估過程、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通以及對控制的監(jiān)督等。

2、內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展。內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展大體經(jīng)歷了萌芽、發(fā)展和成熟三個階段：

公元前3600年前的美索不達米亞時期出現(xiàn)了內(nèi)部牽制的實踐，在古埃及和古羅馬及我國的西周都出現(xiàn)了以查錯和防弊為目的的內(nèi)部牽制制度，到15世紀末，意大利出現(xiàn)了借貸的復式記賬法，這標志著內(nèi)部控制的萌芽出現(xiàn)了。

資本主義經(jīng)濟的迅速發(fā)展使得內(nèi)部牽制制度已不能滿足實際的需要，這就促進了內(nèi)部控制的發(fā)展，1936年美國注冊會計師協(xié)會在其發(fā)布的《注冊會計師對財務報表的審查》的文告中出現(xiàn)了作為審計術語的內(nèi)部控制一詞。

在以后較長的歷史時期中，內(nèi)部控制不斷得到發(fā)展，1988年4月，美國會計師協(xié)會發(fā)布的《財務報表審計對內(nèi)部控制結構的考慮》的審計準則文告中，首次使用了內(nèi)部控制結構取代了內(nèi)部控制的概念，它表明了內(nèi)部控制的整體框架形成。

（二）內(nèi)部審計相關理論

1、內(nèi)部審計的定義。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部專職審計機構或人員實施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，他通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的主體是組織內(nèi)部專職的審計機構或人員，范圍是組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。目的是監(jiān)督和評價本單位經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性，以及內(nèi)部控制及風險管理的有效性。

2、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展。內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的過程，大體經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計三個階段。

奴隸社會私有制的出現(xiàn)，使財產(chǎn)所有人委托第三人對自己的經(jīng)濟進行監(jiān)督，從而產(chǎn)生了古代內(nèi)部審計。到了封建時代，古代內(nèi)部審計有了進一步的發(fā)展，主要表現(xiàn)為獨立的審計人員的出現(xiàn)和審計采用了多種形式。

股份制有限公司的出現(xiàn)和資本主義經(jīng)濟的進一步發(fā)展，要求有專門的機構和人員來審查公司的財產(chǎn)和信息以保證它們的安全，這就為近代審計的形成提供了充分的條件。

20世紀四十年代，企業(yè)生產(chǎn)的進一步發(fā)展和管理層次的分解，為保證財產(chǎn)的安全和經(jīng)營目標的實現(xiàn)，管理者更加注重內(nèi)部審計的監(jiān)督。內(nèi)部審計師協(xié)會的成立和內(nèi)部審計學專著的出現(xiàn)對現(xiàn)代內(nèi)部審計的興起有著重大的影響。四十年代到七十年代的現(xiàn)代內(nèi)部審計以財務審計為主，七十年代后一些新興的審計項目開始發(fā)展起來。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系

（一）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相互滲透

1、內(nèi)部控制中包括內(nèi)部審計。內(nèi)部控制的五個要素有：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。其中，控制環(huán)境要素中的內(nèi)部環(huán)境要素及監(jiān)督要素中都包括內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)進行自我評價的一種內(nèi)部活動，它本身就是一種內(nèi)部的控制，它依照內(nèi)部控制的要求，通過內(nèi)部控制的制度為它制定的審計程序及方法和需完成的任務、達到的目標，協(xié)助企業(yè)的管理者來監(jiān)督內(nèi)部控制的政策及程序的效率性，從而促成良好的內(nèi)部控制環(huán)境的確立，并為內(nèi)部控制的改進提供有效的意見。內(nèi)部審計在企業(yè)的風險管理過程中發(fā)揮著非常重要的獨特作用，沒有了內(nèi)部審計評價與監(jiān)督的職能，良好的內(nèi)部控制體系就難以形成。

2、內(nèi)部審計參與內(nèi)部控制。內(nèi)部審計對企業(yè)的各種活動都有一定的了解，它易發(fā)現(xiàn)和明確各活動環(huán)節(jié)的缺陷及舞弊的做法，且能提供有建設性的建議，對內(nèi)部控制制度的完善和發(fā)展起到了重要的推動作用。內(nèi)部審計又站在企業(yè)發(fā)展全局的角度，為內(nèi)部控制過程中可能出現(xiàn)的問題提供一定的解決方法。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制實行獨立的、專門的監(jiān)督和評價，有利于找尋企業(yè)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)及為強化企業(yè)的內(nèi)部控制提供可行性的方案，從而達到為企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風險和企業(yè)長遠發(fā)展的目的。

（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相互促進

1、完善的內(nèi)部控制有利于內(nèi)部審計的發(fā)展。從內(nèi)部控制的定義上來說，完善的內(nèi)部控制有利于保證企業(yè)財務信息的真實、可靠，有利于明確企業(yè)管理人員的責任，有利于規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風險。這三個方面有利于減輕內(nèi)部審計的工作量，強化內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能。從內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展上來說，隨著內(nèi)部控制制度的進一步發(fā)展和完善，內(nèi)部審計的地位越來越重要，職能日益凸顯。

完善的內(nèi)部控制制度為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了必要的前提條件和良好的外部環(huán)境，外部環(huán)境在一定程度上影響著內(nèi)部審計工作的開展。同時，它也促使了內(nèi)部審計自身選擇方式的多樣性；完善的內(nèi)部控制也有利于內(nèi)部審計工作的開展，內(nèi)部審計效率的提高，審計風險的降低，審計質量的提高，審計的領域的擴大，審計方法變革的加速。

2、加強內(nèi)部審計有利于內(nèi)部控制的提高。從內(nèi)部審計的定義上來說，強化的內(nèi)部審計通過找出問題產(chǎn)生的原因和影響，為內(nèi)部控制制度的建立和完善提供一定的意見和建議，強化的內(nèi)部審計監(jiān)督范圍更加廣泛，在一定程度上為內(nèi)部控制的提高提供了良好的條件。從內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展上來說，強化的內(nèi)部審計為內(nèi)部控制的建立和完善提供了有力的監(jiān)督和評價的保障，它也有利于內(nèi)部控制制度的貫徹和執(zhí)行，保證內(nèi)部控制有效的發(fā)揮作用。

強化的內(nèi)部審計能更加有力地參與企業(yè)的內(nèi)部控制制度的風險評估，內(nèi)部審計人員更加清楚本企業(yè)的具體情況，提出的建議更具有針對性，更能幫助內(nèi)部控制制度找出風險評估的關鍵點。強化的內(nèi)部審計對人員的要求更高，促使建立內(nèi)部控制制度企業(yè)人員素質的提升。

三、加強內(nèi)部審計、完善內(nèi)部控制的建議

（一）統(tǒng)一規(guī)范，創(chuàng)新觀念。依據(jù)我國的具體情況，相關部門應該擴大《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的施行范圍，使其范圍更廣泛，影響更深遠；進一步完善指引，保證內(nèi)部控制體系的有效運行；加強規(guī)范及指引對實際工作的指導應用，促進企業(yè)進行有效的自我評價。我國的內(nèi)部控制體系應該是動態(tài)靜態(tài)相結合發(fā)展，企業(yè)各級人員應該居安思危，增強風險意識，要考慮到企業(yè)經(jīng)營管理過程中可能會遇到的種種問題，充分意識到內(nèi)部控制在風險管理中的重要作用，把內(nèi)部控制制度真正重視起來，應用到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，保證其貫徹執(zhí)行。

（二）合理設置審計機構，提高人員素質。管理者應該高度重視內(nèi)部審計，將它作為降低風險的關鍵來對待。要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的具體情況，選擇適合自身的機構設置模式。對于大中型企業(yè)來說，應在董事會下面設立審計委員會來領導審計機構；對于小型企業(yè)，可依據(jù)自身需要設立審計機構，實行多種審計模式，最大限度地發(fā)揮整體優(yōu)勢。

高素質的人員是審計質量的保證，而審計的高質量有利于降低企業(yè)的風險，完善公司的治理結構，實現(xiàn)價值的最大化。因此，在審計人員的配備上，首先應考慮學歷上的要求，從根本上保證審計人員的基本理論水平。其次是知識結構性的要求，審計人員是緊緊圍繞企業(yè)整個經(jīng)營管理來工作的，因此必須要有較寬的知識面，既要求有審計、會計專業(yè)的知識，又要求有生產(chǎn)管理方面的知識儲備。

[1] 耿建新，宋常.審計學[M].京：中國人民大學出版社，2007.

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