淺談會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

■黃淑華 山東省棗莊市臺(tái)兒莊區(qū)會(huì)計(jì)管理局

近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)信息虛假問(wèn)題的防范與打擊，會(huì)計(jì)信息失真明顯好轉(zhuǎn)，但還存在不少的問(wèn)題。虛假的會(huì)計(jì)信息不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真造成國(guó)有資產(chǎn)流失、稅收減少、影響政府決策與調(diào)控，并滋生腐敗，而且干擾了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，更敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，采取相應(yīng)對(duì)策防范和治理會(huì)計(jì)信息失真對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、規(guī)范會(huì)計(jì)行為，大力整頓會(huì)計(jì)秩序具有重要的意義。

一、造成會(huì)計(jì)信息失真的因素

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

一些部門(mén)和單位受部門(mén)利益的驅(qū)動(dòng)，違規(guī)違紀(jì)弄虛作假，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂會(huì)計(jì)信息失真。

2.對(duì)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督

單位領(lǐng)導(dǎo)不良的個(gè)人意愿是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的一大原因，有些單位領(lǐng)導(dǎo)揮霍浪費(fèi)、貪污腐敗造成資產(chǎn)大量流失，為了掩飾自己的罪行，命令會(huì)計(jì)人員作假，由于對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督缺乏必要的約束機(jī)制，使單位負(fù)責(zé)人權(quán)力過(guò)大無(wú)所顧忌。

3.內(nèi)部控制制度不健全

治理結(jié)構(gòu)和控制制度的不完善以及部門(mén)或單位信息控制權(quán)的存在為會(huì)計(jì)進(jìn)行操縱甚至舞弊提供了機(jī)會(huì)。

4.外部監(jiān)督力度不夠，會(huì)計(jì)違法違規(guī)成本較低懲罰乏力

對(duì)違法違規(guī)行為不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁而且缺少道德和名譽(yù)損失，舞弊者不以為恥，反而以造假能蒙混過(guò)關(guān)為榮。相反，良好的道德和信譽(yù)并不能給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)相應(yīng)的收益，甚至?xí)艿絾挝活I(lǐng)導(dǎo)的責(zé)難和排擠。

5.會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德、業(yè)務(wù)不精、法律意識(shí)淡薄

部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范在個(gè)人利益的驅(qū)使下故意偽造、變?cè)臁㈦[匿、毀損會(huì)計(jì)資料，有些會(huì)計(jì)人員不求上進(jìn)，缺乏敬業(yè)精神，對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度知之甚少，所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德必須提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信水平和業(yè)務(wù)水平。

二、如何解決會(huì)計(jì)失真的問(wèn)題

由上可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，危害是嚴(yán)重的，若要從根本上解決問(wèn)題，必須從多方面入手，采取有效措施進(jìn)行綜合治理。

1.防范會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)從源頭抓起

會(huì)計(jì)憑證的造假主要通過(guò)編制虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以非法的手段取得原始憑證或自制勞務(wù)費(fèi)、裝卸費(fèi)等以虛開(kāi)實(shí)；或以原會(huì)計(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)，通過(guò)夸大或縮小的方式以少開(kāi)多；或采取偷梁換柱的方式利用形式上合法票據(jù)列示公費(fèi)旅游或領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的消費(fèi)等，這些虛假憑證進(jìn)入記賬程序，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息從源頭上失真。

原始憑證是會(huì)計(jì)記錄的依據(jù)，會(huì)計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，會(huì)導(dǎo)致一系列的會(huì)計(jì)信息失真，因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)完全符合要求的原始憑證應(yīng)及時(shí)編制記賬憑證入賬。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

2.加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)、健全對(duì)單位負(fù)責(zé)人的制約機(jī)制

從實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)信息等違法行為大多是在單位負(fù)責(zé)人授意、指使、甚至強(qiáng)迫下進(jìn)行的，負(fù)責(zé)人違法是會(huì)計(jì)信息失真的主要根源，所以，加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的制約是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵措施?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整，對(duì)會(huì)計(jì)違法行為除追究直接責(zé)任人的法律責(zé)任外，還要追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。因此，單位負(fù)責(zé)人要積極學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，帶頭守法不得干預(yù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

另外，健全對(duì)單位負(fù)責(zé)人的制約機(jī)制，改變單位財(cái)務(wù)收支一人說(shuō)了算，“一支筆”的做法，對(duì)重要財(cái)務(wù)支出實(shí)行集體決策審批聯(lián)簽制度，健全民主理財(cái)制度和完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，減少單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)違法的機(jī)會(huì)。

3.完善內(nèi)控制度，減少會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的違規(guī)機(jī)會(huì)

建立健全各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制制度，使其真正發(fā)揮基礎(chǔ)作用，如建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部稽查和稽核制度、內(nèi)部審計(jì)制度等，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加大對(duì)違法性失真行為的查處力度。不得由一人或一個(gè)部門(mén)參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全過(guò)程，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約的程序，明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序，明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序，這些內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵是不相容職務(wù)相互分離、相互制約，持續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落實(shí)到實(shí)處。建立健全會(huì)計(jì)核算程序、財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的審批、領(lǐng)報(bào)制度、對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)審批制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、內(nèi)部稽核制度和審計(jì)制度、會(huì)計(jì)人員任職資格和考核制度等從制度上堵住可能生產(chǎn)虛假會(huì)計(jì)信息的漏洞，實(shí)踐證明建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，對(duì)防范會(huì)計(jì)信息失真、減少舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)能夠起到有效的作用。

4.加強(qiáng)外部監(jiān)督和對(duì)違規(guī)違法的處罰力度

建立以財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性的評(píng)審，進(jìn)一步強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的跟蹤測(cè)試，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面的問(wèn)題，使被審計(jì)單位不斷改進(jìn)。對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題在處置上不能只是以經(jīng)濟(jì)處罰為主，還要加大行政和刑事處罰力度，充分發(fā)揮法律對(duì)造假行為的震懾作用。另外，對(duì)屢教不改、嚴(yán)重弄虛作假的會(huì)計(jì)人員，要根據(jù)會(huì)計(jì)信息失真的性質(zhì)差異、危害程度、責(zé)任大小按照《會(huì)計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定予以懲處，對(duì)那些不負(fù)責(zé)任的會(huì)計(jì)人員堅(jiān)決予以撤換，同時(shí)，要建立健全會(huì)計(jì)人員表彰獎(jiǎng)勵(lì)制度，獎(jiǎng)罰結(jié)合、有利于會(huì)計(jì)人員優(yōu)秀品質(zhì)的形成，杜絕虛假信息。

5.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有至關(guān)重要的影響，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利，自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)，全面提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

首先，會(huì)計(jì)人員不僅要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，精通會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章制度，及時(shí)為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息，還要注意會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，不做假賬是會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員要樹(shù)立正確的人生觀、世界觀、價(jià)值觀和道德觀，忠于職守、實(shí)事求是、客觀公正，防止會(huì)計(jì)人員為某種動(dòng)機(jī)和目的，有意識(shí)地提供虛假的會(huì)計(jì)信息，形成舞弊和違反法規(guī)行為，真正做到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)使其有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能的高低決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，所以要注意會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，減少會(huì)計(jì)人員因業(yè)務(wù)技術(shù)、能力以及工作疏漏等原因造成的失誤。抓好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，幫助會(huì)計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)處理程序和核算方法，精通會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)，恰當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，提高執(zhí)業(yè)判斷能力。

6.進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度，接受公眾監(jiān)督