淺析審計收費制度對獨立性的影響

程詩英

（中船重工七○九研究所，湖北 武漢 430074）

審計獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂。獨立性本質上是指注冊會計師在審計過程中保持的一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界的壓力的精神狀態(tài)。

從中國文化層面來看，“中庸”處理問題善于“審時度勢而后行”，不愿冒風險，且講究人際關系抹煞個人觀點會影響獨立性。公司治理結構不合理，挑選事務所所有者力度弱，導致經營者制約注冊會計師從而影響獨立性。當然注冊會計師自身執(zhí)業(yè)素質也會影響獨立性。影響審計立性的因素很多，本文試從審計收費制度淺析對獨立性的影響。

一、現(xiàn)行審計收費制度的現(xiàn)狀

（一）被審計單位利用收費來“買斷會計原則”

目前會計師事務所承接審計項目，絕大部分是接受被審計單位委托，或被審計單位的監(jiān)管機構委托進行審計。審計費用由被審計單位委托支付或者被審計單位的監(jiān)管機構支付后再分攤給被審計單位，最終被審計單位承擔費用，事務所出報告。這種付費方式使得被審計單位完全成了事務所的“衣食父母”,導致審計人員缺乏經濟上的獨立性,從經濟上直接影響著審計人員的專業(yè)判斷,最終導致很難客觀地評價被審計單位的實際狀況。

（二）審計收費缺乏收費標準且審計收費總體上偏低

我國目前并沒有統(tǒng)一的審計計費標準，因此會計師事務所有的按公司總資產計算收費，有的按營業(yè)收入計算收費，更多的則是通過與客戶的討價還價來計算收費。事務所為了能活下來，犧牲審計獨立性來維持生存。

（三）價格存在嚴重的惡性競爭

價格競爭向來是企業(yè)為了爭奪市場份額所慣常采用的手段，會計師事務所作為一種市場主體，也不可避免地選擇了這一方式。事務所為提高市場占有率，夸大業(yè)務量、壓低收費價格、搞業(yè)務回扣，在各地已經是業(yè)內人人盡知的事實。事務所為了能更好地活下來，而犧牲審計獨立性來維持、擴大市場份額。

二、審計收費制度的改進措施

（一）建立審計管理機構，改變現(xiàn)行的審計付費方式

著名審計學家阿倫斯就曾提議建立一個官方和半官方的審計管理機構,代管理當局交付審計費用,當時由于考慮到成本效益原則,未做進一步探討。試想通過新設一個官方機構作為收費中介和管理機構,結合現(xiàn)有的審計流程以有限的成本,既保障事務所審計費用來源,又能加強對事務所的監(jiān)督管理,以期能更好地保證審計的獨立性。

審計管理機構根據(jù)被審計單位的總資產、股東權益等確定公司規(guī)模,按行業(yè)的性質進行分類，依據(jù)企業(yè)的信用等能等制定一個審計收費標準。每年被審計單位根據(jù)企業(yè)當年的經營情況,預估審計費用,上報審計管理機構，由機構判定預估的金額是否在已定收費標準的上下限之內,經審核通過后,被審計單位根據(jù)確定的金額預提審計費用,上繳審計管理機構，由機構代為保管和以后審計報酬的支付。審計費用在經濟上得以保證,斷絕了在現(xiàn)行收費方式下,審計人員與被審計單位在財務上的依存關系,從經濟上保證了審計人員的獨立性。

（二）探索建立審計工作小時收費制度，統(tǒng)一并提高審計收費標準

在西方國家，公認的審計計費標準為審計項目所需的審計工作小時。一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務復雜程度、審計風險等都與審計工作小時密切相關，因此審計工作小時是比較合理的審計計費標準。

一旦審計工作小時收費制度得以推廣，從某種程度上保證事務所及注冊會計師的利益，足以支持事務所盈利，足以支持注冊會計師收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

通過保存障事務所及注冊會計師的生存及發(fā)展，逐步改變事務所及注冊會計師的價值觀。會計師事務所應著力培養(yǎng)社會責任理念企業(yè)文化，強調注冊會計師對投資者和社會公眾所承擔的社會責任，通過各種途徑培養(yǎng)注冊會計師樹立高尚的職業(yè)道德觀。使之在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當事人，尤其不應使自己的結論依附和屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。

（三）審計管理機構加強監(jiān)管，嚴格處罰不當競爭行為

推動現(xiàn)有會計師事務所的合并、重組和改造,減少一定數(shù)目的事務所,優(yōu)化事務所的組織形式和結構,一定程度上改善目前審計市場僧多粥少的局面,緩解市場競爭壓力。

監(jiān)督實行“輪審”制度,一般情況下,若會計師事務所當年的審計業(yè)務經審核無重大過失可以續(xù)聘,但繼任期限最多為四年,定期更換事務所,以防止多年業(yè)務往來而造成的不利于獨立性的因素。

審計行業(yè)監(jiān)管機構應從保證審計獨立性入手，明確規(guī)定除了按審計收費依據(jù)收取審計費用外，不得再有任何變相的收費。對于不按標準收費，隨意降價、支付回扣等嚴重違背職業(yè)道德的會計師事務所，實行一票否決制，使之不得在市場中得以生存。從而警示其他事務所堅決摒棄惡意價格競爭行為，為審計獨立性提供基礎。

通過改進審計收費流程，不僅存在著委托方,被審計單位與事務所三者之間的特殊關系,又引入了一個具有中介和監(jiān)督雙重身份的“審計管理機構”,它在新的審計委托關系中,起著保障審計費用來源,選擇合格事務所的重要作用。探索審計工作小時收費再輔以審計管理機構多服務多監(jiān)督,從而達到緩解市場競爭壓力,加強審計人員的職業(yè)道德建設,優(yōu)化事務所的規(guī)模和組織形式的目的,以有限的成本極大程度上保證了審計的獨立性,降低了審計風險,加強了社會大眾對審計職業(yè)界的依賴度。

獨立性問題一直以來都是一個頗富爭議的問題。本文僅僅從改進審計收費角度來優(yōu)化市場環(huán)境,推動事務所體制改革,明確審計關系,互相牽制,以期達至保證審計獨立性,提高審計質量的目的,形成一個追求高質量審計的良性循環(huán)。