論我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

■劉宛月 紀(jì)海榮 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)津橋商學(xué)院

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也越來越強(qiáng)調(diào)正規(guī)有序。企業(yè)活動(dòng)的核心點(diǎn)是財(cái)務(wù)管理，然而財(cái)務(wù)管理的正規(guī)化需要規(guī)范的內(nèi)部控制做基礎(chǔ)和保障。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部控制建設(shè)工作非常重要。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高企業(yè)管理水平，規(guī)范并強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，把握企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并分析其成因，采取有效的防范措施，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益的最好保障。所以內(nèi)部控制體系規(guī)范建設(shè)，是我國企業(yè)現(xiàn)階段需要完成的重要任務(wù)。

一、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的必要性

1.構(gòu)建內(nèi)部控制體系是增強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的迫切需要

由于市場競爭壓力的不斷增加，企業(yè)面臨著越來越多的考驗(yàn)。因此完善企業(yè)內(nèi)部的控制體系，提升管理者的管理水平，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，成為提高企業(yè)在市場中的競爭地位的必要條件。當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系缺乏完整性，企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的意識(shí)很多都不到位。還有一些企業(yè)積極參照國外企業(yè)內(nèi)部控制的成效來學(xué)習(xí)，但有些并不適應(yīng)我國企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展的狀況進(jìn)行具體分析，造成企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。因此，要想徹底改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，必須得到領(lǐng)導(dǎo)的高度認(rèn)可和重視，并從企業(yè)的實(shí)際狀況出發(fā)，構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制體系，才能進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的高速發(fā)展。

2.構(gòu)建內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代化企業(yè)制度的需要

現(xiàn)代化企業(yè)制度是企業(yè)發(fā)展歷程的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是以適應(yīng)社會(huì)大生產(chǎn)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)為前提條件，要求產(chǎn)權(quán)清晰、全責(zé)明確、政企分開、科學(xué)管理的一種新型企業(yè)制度。而企業(yè)內(nèi)部控制的最終目的是通過“科學(xué)管理”來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。那么建立健全的內(nèi)部控制體系，是進(jìn)一步完善現(xiàn)代化企業(yè)制度，明確責(zé)權(quán)關(guān)系，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理制度的迫切需要。

3.構(gòu)建內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)管理水平的重要環(huán)節(jié)

制度的構(gòu)建是企業(yè)管理體系的基石，是規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的軌道。如果沒有完善的內(nèi)部控制體系，那么，企業(yè)的管理和執(zhí)行將任意妄為，不求進(jìn)步，混亂無章，缺乏監(jiān)督機(jī)制。所以，構(gòu)建內(nèi)部控制體系對(duì)提升我國企業(yè)管理水平相當(dāng)重要，它能確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效進(jìn)行，保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性以及財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量準(zhǔn)確性，進(jìn)而企業(yè)提高企業(yè)的管理水平。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀

1.企業(yè)控制的環(huán)境較差

控制環(huán)境是指建立、加強(qiáng)或削弱特定的程序以及效率產(chǎn)生影響的各種要素，控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。我國企業(yè)控制環(huán)境面臨一些問題如下：

第一，企業(yè)的管理者缺乏對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)。受我國長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國內(nèi)部控制制度起步較晚，不能與發(fā)達(dá)國家相提并論。管理者的管理理念仍然停留在初級(jí)階段，沒有進(jìn)一步的調(diào)整。另外，相當(dāng)一部分的管理者對(duì)內(nèi)部控制不看重，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，沒有建立一套完善的內(nèi)部控制體系。

第二，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。沒有遵循現(xiàn)代化企業(yè)制度，對(duì)組織框架結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的建設(shè)。管理者的管理模式仍然落后，沒有明確的界定職責(zé)范圍，權(quán)利之間得不到相互制衡和監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不能有效執(zhí)行。比如：有些企業(yè)的總經(jīng)理兼任懂事長和懂事，這樣權(quán)利之間根本得不到有效的制約，往往導(dǎo)致的是內(nèi)控?zé)o人監(jiān)管，管理者借助職權(quán)貪污受賄、徇私舞弊、濫用職權(quán)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

第三，在現(xiàn)代企業(yè)中，有很多財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)較低，職業(yè)道德觀念差，業(yè)務(wù)水平有限，缺乏法律意識(shí)，自我管制能力匱乏，而其工作直接受上級(jí)管理者的強(qiáng)制指令，為討好其管理者，弄虛作假、偽造變造會(huì)計(jì)憑證、提供虛假財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理難以進(jìn)行。

2.內(nèi)控機(jī)制不健全

目前，有很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)缺乏科學(xué)性，其在工作中的效果并不理想。有的企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督僅僅過于形式化，認(rèn)為內(nèi)部控制只是企業(yè)的規(guī)章制度，只要執(zhí)行即可，沒有進(jìn)行具體的監(jiān)督管理，更沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施，企業(yè)內(nèi)部管理缺乏約束性。還有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督，沒有對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營情況進(jìn)行控制管理，事后補(bǔ)救處于被動(dòng)，往往導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)蒙受損失。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的增加，其內(nèi)部控制機(jī)制沒有得到相應(yīng)的調(diào)整，造成內(nèi)部控制體系的不健全。

3.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的控制制度離不開有效的監(jiān)督機(jī)制，即審計(jì)。審計(jì)按主體劃分包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是對(duì)一切在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的錯(cuò)誤進(jìn)行的披露，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。然而，一些企業(yè)沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，企業(yè)的管理者獨(dú)攬大權(quán)，內(nèi)部控制制度缺乏監(jiān)督機(jī)制。

而外部審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)及委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作。盡管我國注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的不斷壯大，但事務(wù)所屬于盈利機(jī)構(gòu)，往往聽從于客戶的意見對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，這樣就助長了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，甚至一些事務(wù)所低價(jià)競爭，向企業(yè)支出回扣來承攬業(yè)務(wù)。審計(jì)質(zhì)量得不到保證。

4.缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷深入，各國企業(yè)間的合作越來越密切，市場競爭日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。企業(yè)要想謀求發(fā)展，必須做到“防患于未然”，對(duì)市場潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和評(píng)估，做好預(yù)防工作。然而，我國企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，沒有風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，往往造成事后受損嚴(yán)重。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的新思路

1.加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境的建設(shè)

控制環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，影響著企業(yè)所有職工的內(nèi)部控制意識(shí)，它包括企業(yè)家精神、企業(yè)物質(zhì)基礎(chǔ)、企業(yè)法人組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化建設(shè)四大部分，其目的是為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的經(jīng)營氛圍。

外部環(huán)境是指政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等一切市場環(huán)境的總稱。企業(yè)的外部環(huán)境不受企業(yè)管理者所控制，若想建立健全的內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)通過報(bào)紙、雜志以及互聯(lián)網(wǎng)等相關(guān)媒介，實(shí)時(shí)洞察對(duì)外部環(huán)境的變化情況，做出對(duì)企業(yè)有利的分析來強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。

2.完善內(nèi)部措施，保證內(nèi)部控制體系的實(shí)施

要建立完善的內(nèi)部控制，必須做到以下幾點(diǎn)：一是加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳力度，提高管理者以及職工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)，明確崗位的責(zé)任范圍，職務(wù)相分離，執(zhí)行者和監(jiān)督者不能是同一個(gè)人，這樣才能達(dá)到權(quán)利相互制衡、相互約束的效果。二是堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)企業(yè)精神文明建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境。第三，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》以及結(jié)合企業(yè)自身的相關(guān)規(guī)定，建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)職工有章可循，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有效進(jìn)行。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理已成為現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的重要環(huán)節(jié)之一，企業(yè)管理者要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，配備專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，建立評(píng)估機(jī)制，運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，對(duì)企業(yè)將面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出解決措施，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行決策，進(jìn)而提升企業(yè)的內(nèi)部控制效率。

4.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門和外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的監(jiān)管是保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況起到監(jiān)督的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門具有獨(dú)立性，不受任何部門的約束，直接服務(wù)于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度高度監(jiān)管，并對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施的過程中出現(xiàn)的問題給出客觀評(píng)價(jià)和改進(jìn)措施，進(jìn)一步完善其內(nèi)部控制體系。外部監(jiān)督主要是指政府部門或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，能促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的完善，提升對(duì)企業(yè)的審計(jì)作用。

四、結(jié)束語

構(gòu)建我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度，有助于提升企業(yè)的管理效率，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的需要。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制處于發(fā)展階段，需要企業(yè)管理者的高度重視，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，優(yōu)化企業(yè)管理水平，提升其核心競爭力，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

[1]沙娜.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì).2012年1月

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