民辦高校內(nèi)部控制研究

應(yīng)益華 戴 柳

一、引 言

自從國家放開民間力量辦學(xué)以來，民辦高校異軍突起。截止到2007年底，我國民辦普通高校已達(dá)297所，具有民辦性質(zhì)的獨(dú)立學(xué)院318所，在校人數(shù)近350萬人，學(xué)?？傎Y產(chǎn)已達(dá)2000億元。民辦高校自主辦學(xué)，自求生存，自謀發(fā)展，面向市場(chǎng)，作為參與競(jìng)爭的獨(dú)立法人實(shí)體，民辦高校已經(jīng)成為我國公辦高校的重要補(bǔ)充，而且發(fā)展迅速。但是，民辦高校由于建校時(shí)間較短，發(fā)展又過于快速，其根基不穩(wěn)，諸多問題都有待解決。在其內(nèi)部控制方面，存在的問題尤為嚴(yán)重。可以說，民辦高校內(nèi)部控制存在的弊端與高校迅速發(fā)展的不適應(yīng)已經(jīng)成為大多數(shù)民辦高校面臨的嚴(yán)峻問題，民辦高校內(nèi)控的完善是適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的迫切需要，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

二、民辦高校內(nèi)部控制存在的問題

由于民辦高校成立的時(shí)間較短，其內(nèi)部控制系統(tǒng)還存在諸多或大或小的問題。以下是民辦高校內(nèi)部控制存在的幾類較為突出的問題。

（一）內(nèi)部環(huán)境存在缺陷

1、民辦高校產(chǎn)權(quán)存在諸多問題

與公立學(xué)校產(chǎn)權(quán)明晰的情況不同的是，民辦高校產(chǎn)權(quán)存在的問題一直是社會(huì)各界十分關(guān)注的熱點(diǎn)問題，是長期備受爭議的關(guān)于民辦高校發(fā)展的深層次問題，可以說，民辦高校產(chǎn)權(quán)問題直接關(guān)系著其健康、長期、可持續(xù)發(fā)展。民辦高校產(chǎn)權(quán)存在的問題不僅是產(chǎn)權(quán)的不明晰，還有產(chǎn)權(quán)的不合理、分割產(chǎn)權(quán)要素重組的不對(duì)稱等等問題。這些問題的出現(xiàn)極大限制了民辦高校的發(fā)展。

2002年12月通過的《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》中第35條和36條規(guī)定:“民辦學(xué)校對(duì)舉辦者投人民辦學(xué)校的資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)以及辦學(xué)積累，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)”，“民辦學(xué)校存續(xù)期間，所有資產(chǎn)由民辦學(xué)校依法管理和使用，任何組織和個(gè)人不得侵占”。由此推斷，民辦高校的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)不屬于投資人個(gè)體，投資人將資產(chǎn)投入民辦高校后，對(duì)出資部分資產(chǎn)不再享有管理權(quán)與使用權(quán)。《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》第51條規(guī)定：民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本等費(fèi)用后，“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。”由此推斷，民辦高校出資人享受一定的剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)，可這種分配權(quán)具體是怎么操作的呢？《中華人民和國民辦教育促進(jìn)法》第59條規(guī)定：民辦學(xué)校終止并進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清算時(shí)，在清償“應(yīng)退受教育者學(xué)費(fèi)、雜費(fèi)和其他費(fèi)用”、“應(yīng)發(fā)教職工的工資及應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用”、“償還其他債務(wù)”后，“剩余財(cái)產(chǎn)，按有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理?！薄睹褶k教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第44條：“出資人根據(jù)民辦學(xué)校章程的規(guī)定要求取得合理回報(bào)的，可以在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，從民辦學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余中按一定比例取得回報(bào)?！庇纱送茢啵两駷橹?，還未出現(xiàn)明確的法律規(guī)定民辦高校投資人的剩余財(cái)產(chǎn)歸屬問題。至此，民辦高校的出資人權(quán)力不能得到有效保障，投資是以資本增值為目的的尋利行為，但民辦高校的產(chǎn)權(quán)問題直接影響到了投資者收益權(quán)的不明確及其權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，導(dǎo)致投資者事實(shí)上的動(dòng)力的缺乏，加大潛在投資者進(jìn)入成本，深刻影響民辦高校的可持續(xù)發(fā)展。除此之外，產(chǎn)權(quán)不明確也使投資者較少地從長遠(yuǎn)利益考慮辦學(xué)，從而強(qiáng)化了投資者的短期行為與機(jī)會(huì)主義思想，一些投資者處心積慮轉(zhuǎn)移民辦高校資產(chǎn)或增值資產(chǎn)，這也是由于產(chǎn)權(quán)不明晰使得各主體未能對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)和起到相應(yīng)的約束作用。

2、民辦高校組織結(jié)構(gòu)混亂

民辦高校組織結(jié)構(gòu)層次繁雜且混亂，究其原因，與民辦高校辦學(xué)資金來源、集資方式的多樣性以及學(xué)校產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的不明晰有較大關(guān)聯(lián)，民辦高校雖然有著獨(dú)立的董事會(huì)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，卻形同虛設(shè)，民辦高校家族化、集團(tuán)化的情況時(shí)有發(fā)生，董事會(huì)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，民辦高校大部分時(shí)間受制于董事長或者出資人，校長又常常受制于董事，嚴(yán)重影響工作積極性，加之監(jiān)事會(huì)等類似監(jiān)督機(jī)構(gòu)的缺乏，民辦高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配不盡合理的情況無法避免，民辦高校組織結(jié)構(gòu)層次多而亂，可謂華而不實(shí)。

（二）民辦高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)偏大

民辦高校的經(jīng)營管理因內(nèi)部或外部的各種因素而存在風(fēng)險(xiǎn)，影響學(xué)校健康可持續(xù)的發(fā)展。因此，民辦高校管理層必須時(shí)刻關(guān)注學(xué)校各部門各層次的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)面臨的各風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，以降低各種現(xiàn)存或潛在風(fēng)險(xiǎn)。民辦高校主要面臨以下幾種風(fēng)險(xiǎn)：

1、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)過大

（1）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)過大

民辦高校面向市場(chǎng)、自負(fù)盈虧，其辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要來自學(xué)生的學(xué)費(fèi)，因此，民辦高校的學(xué)費(fèi)一直高居不下，然而，目前市場(chǎng)競(jìng)爭不斷加劇，公立高校旗下獨(dú)立院校的涌現(xiàn)、國內(nèi)外高校招生機(jī)構(gòu)的大舉來華，加之中國傳統(tǒng)思維的“官本位”思想的根深蒂固，社會(huì)民眾對(duì)民辦高校的認(rèn)可率普遍偏低?？梢哉f，社會(huì)民眾在傳統(tǒng)“官尊民卑”心態(tài)和高收費(fèi)政策的雙重影響下，在同一層次的學(xué)校選擇上，大部分家長和學(xué)生把公辦高校作為首選。因此民辦高校的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)高居不下。

（2）教學(xué)質(zhì)量不高

民辦高校的評(píng)價(jià)指標(biāo)已不再停留在數(shù)量和規(guī)模的競(jìng)爭，取而代之的是教學(xué)質(zhì)量、教育品牌的競(jìng)爭。然而，我國民辦高校的教育質(zhì)量還不盡如人意。大多數(shù)民辦高校只停留在?？频慕逃龑用妫惺毡究茖哟螌W(xué)生的民辦高校只占小部分。部分民辦高校確定培養(yǎng)目標(biāo)模糊不清，只知盲目擴(kuò)張辦學(xué)規(guī)模，打造校園硬件設(shè)施，無視生源質(zhì)量，無視師資隊(duì)伍建設(shè)，專業(yè)課程設(shè)置雷同，特色教學(xué)專業(yè)空白，教學(xué)管理水平不高等。民辦高校教育質(zhì)量低下已成為所有民辦高校的通病。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過大

與公立高校不同，我國政府對(duì)民辦高校的資助十分有限，無論是資助范圍角度還是資助力度都不能滿足民辦高校對(duì)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的需求。目前，民辦高校的資金來源主要是學(xué)生學(xué)費(fèi)收入，而政府資助、社會(huì)捐款、銀行貸款對(duì)民辦高校的資金來源幫助甚少。很大程度上民辦高校自收自支、自負(fù)盈虧，但是民辦高校又面對(duì)著一定程度的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，這些都造成民辦高校的籌資困難。《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定民辦高校屬于公益性事業(yè)，公益性事業(yè)相關(guān)資產(chǎn)不可用于銀行貸款的擔(dān)保，這無疑是對(duì)原本就籌資困難的民辦高校的一次雪上加霜。

此外，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不明晰也增加了民辦高校向投資人直接籌資的風(fēng)險(xiǎn)。民辦高校財(cái)產(chǎn)權(quán)的歸屬不明確是高校產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰的突出表現(xiàn)，在學(xué)校存續(xù)期間，高校出資者的財(cái)產(chǎn)安全及收益并未得到有關(guān)法律法規(guī)的明確規(guī)定，學(xué)校終止經(jīng)營后，民辦高校剩余財(cái)產(chǎn)的分配規(guī)定也并非十分清晰，投資人權(quán)力與義務(wù)的不對(duì)等性嚴(yán)重挫傷了出資人的積極性，無形中再次加大了民辦高校的籌資風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范、執(zhí)行不力

1、預(yù)算管理不善

財(cái)務(wù)預(yù)算在民辦高校的財(cái)務(wù)管理中起著導(dǎo)向作用，預(yù)算一經(jīng)審核，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支應(yīng)必須嚴(yán)格按預(yù)算來執(zhí)行。但在現(xiàn)實(shí)情況下，無論是預(yù)算的編制還是預(yù)算的執(zhí)行，民辦高校都暴露出諸多問題。

一些民辦高校對(duì)預(yù)算的重視程度不夠，大多數(shù)民辦高校沒有設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算編制也缺乏其他部門的參與度。這往往會(huì)造成預(yù)算不準(zhǔn)確或者覆蓋面不夠廣泛，無法保證預(yù)算管理工作的正常開展。在編制預(yù)算的過程中，多數(shù)民辦高校預(yù)算的編制只重視短期情況，而非將預(yù)算管理工作和學(xué)?？傮w目標(biāo)及各院系和職能部門目標(biāo)結(jié)合起來，而是就預(yù)算編制預(yù)算，不能準(zhǔn)確反映民辦高校的工作重點(diǎn)及發(fā)展方向，導(dǎo)致預(yù)算缺乏科學(xué)性、可行性，其權(quán)威性更是無從談起。

在預(yù)算編制上，應(yīng)囊括的資金范圍不全面。民辦高校財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)該囊括學(xué)校的全部收支活動(dòng)作為高校預(yù)算管理的基本內(nèi)容。但在當(dāng)今實(shí)踐過程中，雖然學(xué)校層面的資金收支基本納入了預(yù)算管理，但學(xué)校底下各院系和其他職能部門的資金收支并沒有全部納入學(xué)校的預(yù)算管理范圍，有許多收支未處于內(nèi)控監(jiān)督范圍，資金體外循環(huán)狀況較為嚴(yán)重，隨著民辦高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣化及資金來源的多元化，此種情況愈加嚴(yán)重，成為各種經(jīng)濟(jì)犯罪的滋生暖床。

在預(yù)算的執(zhí)行上，部分民辦高校隨意調(diào)整預(yù)算的情況屢見不鮮，預(yù)算執(zhí)行剛性不夠、力度不到位，在資金使用上，有些權(quán)力部門無視預(yù)算安排，使得預(yù)算不到位或超預(yù)算等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成預(yù)算制度流于表面。加之相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，有效的監(jiān)督機(jī)制也處于落后的尷尬局面，預(yù)算的剛性執(zhí)行遇到很大阻力。

2、崗位設(shè)置不合理

民辦高?；诰幹朴邢?、人手緊張等原因，不合理或不合法的兼崗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。不少民辦高校由出納人員兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程；授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等相關(guān)崗位職務(wù)沒有分離等，未達(dá)到不相容職務(wù)相分離的最基本要求。有的學(xué)校對(duì)存貨固定資產(chǎn)和工程物資沒有進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)存貨固定資產(chǎn)和工程物資采購、驗(yàn)收、保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，有的甚至將負(fù)責(zé)資產(chǎn)采購驗(yàn)收的資產(chǎn)部門直接歸屬于財(cái)務(wù)部門，這樣不合理的崗位設(shè)置容易造成民辦高校內(nèi)部運(yùn)行不暢，極大的縱容舞弊甚至是經(jīng)濟(jì)犯罪行為的發(fā)生。

3、授權(quán)審批體制不完善

不少民辦高校授權(quán)審批體制不完善，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，相關(guān)審批部門對(duì)自己的審批次序、審批內(nèi)容一知半解，業(yè)務(wù)熟悉度不高，審批責(zé)任落實(shí)不清。其次，民辦高校有關(guān)部門對(duì)待審批事項(xiàng)的審批層級(jí)未明確規(guī)定，對(duì)都有未審批事項(xiàng)一視同仁，不能做到抓大放小，重點(diǎn)突出，使得風(fēng)險(xiǎn)不能有效防范。最后，對(duì)審批后的事項(xiàng)執(zhí)行情況缺乏跟蹤和反饋，使得審批效果大打折扣，也不利于審批后事項(xiàng)的責(zé)任落實(shí)與反饋，不利于后續(xù)審批決策的完善。

4、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在瑕疵

部分民辦高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做得不夠細(xì)致，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告或多或少都存在瑕疵。在會(huì)計(jì)專業(yè)人才配置上，缺乏精通電算化方面的人才，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)置上，數(shù)據(jù)庫的兼容性不高，不能完成數(shù)據(jù)間的共享，也不能滿足對(duì)數(shù)據(jù)的精確分析與相應(yīng)的信息挖掘。

（四）信息溝通不暢

目前，民辦高校在信息溝通方面還存在著許多問題，信息傳遞和反饋的不及時(shí)，常常導(dǎo)致民辦高校內(nèi)部控制體系不能高效運(yùn)行，無法防范并控制風(fēng)險(xiǎn)。橫向上，部分民辦高校雖使用了計(jì)算機(jī)技術(shù)使得高校信息在傳遞過程中的人工手工錯(cuò)誤，但各部門都自成體系，信息不共享，并未形成一個(gè)真正的集成系統(tǒng)，不但各個(gè)部門內(nèi)部與外部之間不能及時(shí)準(zhǔn)確地獲取和歸集信息，甚至本部門內(nèi)部也不能在第一時(shí)間掌握自己應(yīng)該有效識(shí)別的信息，管理事項(xiàng)、管理方法和管理結(jié)果也不透明，不利于防止決策失誤?？v向上，民辦高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次增多，都使得管理者的意圖在傳遞過程中失真。如何讓管理者意圖不衰減地貫徹到每一個(gè)員工，如何讓基層的管理信息盡快全面地反饋給管理者，這些已成為信息溝通中普遍的難題。

（五）內(nèi)部監(jiān)督職能弱化

民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系，各自為政。就內(nèi)部審計(jì)部分來說，不少的民辦高校沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的即使具備，其審計(jì)工作大多停留在以財(cái)務(wù)為中心的審計(jì)階段，就賬論賬，不能從管理角度發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問題，更不能為學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理提供有價(jià)值的意見和建議。再者，內(nèi)部審計(jì)行為主體素質(zhì)較低，思想教育業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，內(nèi)審部門獨(dú)立性不高。內(nèi)審人員由民辦高校的管理者安排，并受其管理的，這樣的內(nèi)部審計(jì)只能受控于管理層，管理層不愿被審核的地方，內(nèi)部審計(jì)部門便不敢越雷池半步。如此流于形式的內(nèi)審使得民辦高校內(nèi)部監(jiān)督職能空有其表，不能完成民辦高校內(nèi)部控制的目的。此外，民辦高校內(nèi)部審計(jì)面較窄，對(duì)部門負(fù)責(zé)人僅進(jìn)行離任審計(jì)，這種事后審計(jì)常常使審計(jì)工作陷于被動(dòng)，很難做出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)，由此也會(huì)造成民辦高?？冃Э己酥贫鹊牟煌晟疲斐山搪毠た己说牟还?，極大降低教職工工作的積極性，也不利于干部選拔工作的科學(xué)化。

三、加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部控制對(duì)策

（一）完善內(nèi)部環(huán)境

1、明晰民辦高校產(chǎn)權(quán)問題

解決民辦高校產(chǎn)權(quán)問題的基本思路是健全現(xiàn)代民辦高校產(chǎn)權(quán)制度，力求做到產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、資產(chǎn)歸屬明確、權(quán)利義務(wù)對(duì)等。產(chǎn)權(quán)的核心是所有權(quán)，明確民辦高校財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的歸屬是明確民辦高校產(chǎn)權(quán)問題的核心內(nèi)容。民辦高校財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的歸屬問題必須明確創(chuàng)辦主體直接投入民辦高校的財(cái)產(chǎn)歸創(chuàng)辦者所有，而國家、政府直接或間接投入所形成的民辦高校資產(chǎn)及其增值部分歸民辦高校獨(dú)立法人，在學(xué)校存續(xù)期間高校法人享有管理和使用權(quán)。社會(huì)群體、組織等其他團(tuán)體向民辦高校捐贈(zèng)的資產(chǎn)在學(xué)校存續(xù)期間歸民辦高校法人所有，由高校法人依法行使管理和使用權(quán)。此外，對(duì)沒有投資主體直接投入，而是民辦高校通過學(xué)費(fèi)等作為主要籌資來源后期發(fā)展壯大的，其財(cái)產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸屬學(xué)校集體所有，具體可通過民辦高校制定的相應(yīng)規(guī)章制度，對(duì)辦學(xué)收益及學(xué)校產(chǎn)權(quán)進(jìn)行具體分配。民辦高校財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬問題應(yīng)強(qiáng)調(diào)保護(hù)教育投資者的權(quán)益，保證投資者辦學(xué)的熱情和積極性，進(jìn)而促進(jìn)民辦高等教育的發(fā)展。

2、優(yōu)化民辦高校組織結(jié)構(gòu)

組織架構(gòu)是民辦高校明確內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排，在內(nèi)部環(huán)境中處于基礎(chǔ)地位。民辦高校組織結(jié)構(gòu)的混亂很大部分源于其產(chǎn)權(quán)的不明朗，所以，優(yōu)化民辦高校組織結(jié)構(gòu)的第一步便是明晰產(chǎn)權(quán)，只有明確設(shè)定其產(chǎn)權(quán)歸屬才能使民辦高校投資人和管理者的利益得到充分的保護(hù)，進(jìn)而管理大學(xué)中的各種投入要素，使其協(xié)調(diào)達(dá)到最優(yōu)投入比例，從而實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)的發(fā)展。

明確高校產(chǎn)權(quán)之后，保證作為決策機(jī)構(gòu)的董事會(huì)為民辦學(xué)校發(fā)展的主心軸，合理分配董事會(huì)與校長之間的職權(quán)，并建立相互制約機(jī)制是十分必要的。董事會(huì)的組成人員應(yīng)保證其多樣性，出資人尤其是非政府出資人不能占董事會(huì)人員比重過大，以削弱其對(duì)高校的控制能力，避免出資人為實(shí)現(xiàn)其利益最大化目標(biāo)，影響民辦高校的公益性。此外，校長、董事會(huì)的職權(quán)，必須明確，兩者不能存在職權(quán)的交叉重復(fù)或者校長完全受制于董事會(huì)。校長若對(duì)董事會(huì)決策結(jié)果持有異議的可以要求董事會(huì)復(fù)議，或向監(jiān)督機(jī)關(guān)或所屬的行政管理部門反映情況。

3、強(qiáng)化治理結(jié)構(gòu)中預(yù)算部門的設(shè)置

民辦高校治理結(jié)構(gòu)主要包括決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。優(yōu)化預(yù)算環(huán)境必須強(qiáng)化民辦高校治理結(jié)構(gòu)中預(yù)算部門的設(shè)置。

首先，民辦高校的決策機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置預(yù)算委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算和資金使用方面重要事項(xiàng)的決策。預(yù)算委員會(huì)應(yīng)由民辦高校管理層相關(guān)人員和各部門負(fù)責(zé)人構(gòu)成，同時(shí)，加大財(cái)務(wù)專業(yè)從業(yè)者的比重，提高預(yù)算的專業(yè)度與科學(xué)性。編制預(yù)算時(shí)，學(xué)校預(yù)算委員會(huì)應(yīng)與各部門共同參與、討論、溝通。預(yù)算編制應(yīng)采用自下而上和自上而下相結(jié)合的方法，經(jīng)過多次反復(fù)溝通，有利于提高預(yù)算資金的使用效率。

其次，在監(jiān)督機(jī)構(gòu)中成立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)民辦高校的預(yù)算執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和披露情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，同時(shí)負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行工作的獎(jiǎng)懲執(zhí)行。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)直屬預(yù)算委員會(huì)，保證其應(yīng)有的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)要定期或不定期地檢查預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況做出分析綜合，盡早發(fā)現(xiàn)差異，找出原因加以控制。在年度終了時(shí)，將最終財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)與預(yù)算進(jìn)行比較，分析當(dāng)年預(yù)算收支完成情況、預(yù)決算產(chǎn)生差異的原因，提出改進(jìn)措施，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行合格部門進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，執(zhí)行結(jié)果較差的部門實(shí)施懲處，全面推行績效預(yù)算管理，提高全體教職工的積極性與預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，不斷提高預(yù)算管理水平。

（二）完善民辦高校風(fēng)險(xiǎn)管理

民辦高校風(fēng)險(xiǎn)管理是個(gè)全面復(fù)雜且反復(fù)不斷的過程，它是有效內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵組成部分。民辦高校各領(lǐng)導(dǎo)者必須認(rèn)真關(guān)注學(xué)校內(nèi)部及外部的全部重大風(fēng)險(xiǎn)，并采取行動(dòng)來管理風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)。

1、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范

首先，民辦高校應(yīng)大力培養(yǎng)其辦學(xué)特色，打造屬于自己的特色專業(yè)，提高民辦高校在社會(huì)民眾心中的認(rèn)可度。民辦高校要走特色之路，就必須考慮加強(qiáng)與企業(yè)間的密切合作，如專業(yè)共建、訂單式培養(yǎng)、就業(yè)項(xiàng)目合作等，提高就業(yè)率，打響知名度，提高民辦高校的市場(chǎng)競(jìng)爭力，降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，民辦高校要堅(jiān)持質(zhì)量立校、質(zhì)量興校的基本原則，努力地進(jìn)行高質(zhì)量的辦學(xué)，加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，營造良好的工作環(huán)境，建立健全合理的工資待遇制度，同時(shí)注重青年教師的培訓(xùn)工作。在完善自身教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，健康招生，用真正教育質(zhì)量的提高帶動(dòng)生源。爭取更多計(jì)劃內(nèi)名額，獲得通過全國統(tǒng)一高考錄取學(xué)生的權(quán)力。通過提高教學(xué)質(zhì)量，完善教學(xué)環(huán)境等擴(kuò)大高校知名度，提高社會(huì)認(rèn)可度來加強(qiáng)學(xué)校生源數(shù)量。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

首先，面對(duì)日益嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)問題，民辦高校必須建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，正確的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)地防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立旨在全面考核和評(píng)價(jià)評(píng)估學(xué)校在負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)方面的承受能力，具體是指利用學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)數(shù)據(jù)，全面系統(tǒng)地分析民辦高校財(cái)力資源的配置情況和使用效益，檢查和監(jiān)測(cè)學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便對(duì)出現(xiàn)的各種問題及時(shí)做出反應(yīng)，供有關(guān)部門采取有效措施，把風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

其次，民辦高校應(yīng)開創(chuàng)多元化的籌資渠道以降低自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面民辦高校要下力氣解決學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)的問題，對(duì)于經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生要建立健全助學(xué)體系，組織困難學(xué)生開展勤工助學(xué)等等，從根本上解決困難學(xué)生的欠費(fèi)問題。另一方面，民辦高校要打破傳統(tǒng)的籌資觀念，充分利用資本市場(chǎng)吸引社會(huì)閑散資金，如采用股份制辦學(xué)，吸引社會(huì)資金。利用這種辦學(xué)模式整合資源，凝聚力量，共同出資辦學(xué)，分擔(dān)民辦高校的資金籌措風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造積少成多、資源共享等優(yōu)勢(shì)。

（三）強(qiáng)化控制活動(dòng)

在確定風(fēng)險(xiǎn)之后，民辦高校應(yīng)強(qiáng)化控制活動(dòng)來規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。控制活動(dòng)的發(fā)生應(yīng)貫穿于整個(gè)高校部門，滲透各層次機(jī)構(gòu)，主要包括：預(yù)算控制、信息系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制等等。

1、實(shí)施全面預(yù)算控制

預(yù)算控制是民辦高校最重要的控制活動(dòng)，預(yù)算是民辦高校工作的起點(diǎn)和依據(jù)，是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。實(shí)施全面預(yù)算控制，首先應(yīng)樹立全面預(yù)算管理思想。所謂全面預(yù)算管理，應(yīng)從三方面理解：全員、全額、全程。全員，即全員參與，讓所有教職員工都了解到預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)人人有責(zé)，而非單單是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。全額，即收支活動(dòng)全額納入預(yù)案管理。不論是學(xué)校層面的收支活動(dòng)，還是各院系和其他職能部門的資金收支，不論是日常業(yè)務(wù)預(yù)算，還是長期投資預(yù)算、籌資預(yù)算或財(cái)務(wù)預(yù)算，都應(yīng)全額納入預(yù)算范圍。全程，即預(yù)算管理流程的全程化。全面預(yù)算控制從實(shí)施角度上可分為三個(gè)階段：事前規(guī)劃、事中控制、事后記錄。所謂全程，就是三個(gè)階段都應(yīng)全程化控制和完善。

事前規(guī)劃包括預(yù)算的編制和審核。民辦高校的建立是以自籌經(jīng)費(fèi)為主，主要是面向國家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或個(gè)人，國家財(cái)政撥款只占經(jīng)費(fèi)來源的一小部分。這種籌措教育經(jīng)費(fèi)機(jī)制要求民辦高校要建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代化的管理機(jī)制，故預(yù)算委員會(huì)在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，認(rèn)真地進(jìn)行外部市場(chǎng)調(diào)研和內(nèi)部資源分析，確立“面向市場(chǎng)搞預(yù)算”的新理念編制預(yù)算。所謂以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，是指民辦高校的預(yù)算管理應(yīng)建立在對(duì)民辦高校發(fā)展政策的認(rèn)真調(diào)研和自身資源的調(diào)查分析上，以民辦高校長期發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)編制各項(xiàng)預(yù)算，做到民辦高校各項(xiàng)預(yù)算前后銜接、突出重點(diǎn)，避免預(yù)算工作的盲目性與隨意性。所謂“面向市場(chǎng)搞預(yù)算”，是指民辦高校在面對(duì)諸多市場(chǎng)如生源市場(chǎng)、畢業(yè)生就業(yè)市場(chǎng)、產(chǎn)學(xué)研市場(chǎng)等等的同時(shí)，編制的預(yù)算應(yīng)相應(yīng)具有一定范圍的彈性，使其經(jīng)得起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。在保證“量入為出、收支平衡”的原則的同時(shí)，保證一定的包容性，防止一切突發(fā)事件的發(fā)生使得預(yù)算指標(biāo)被突破時(shí)，預(yù)算委員會(huì)只能忙于搞平衡，造成無力調(diào)查檢查資金下?lián)芎蟮氖褂眯剩瑢?dǎo)致資金利用率低下，預(yù)算管理流于形式的尷尬局面。

事中控制包括預(yù)算批復(fù)、執(zhí)行申請(qǐng)、借款報(bào)銷和支付審核。在執(zhí)行事中控制的過程中，最應(yīng)注重執(zhí)行的力度及對(duì)預(yù)算資金的使用，保證預(yù)算執(zhí)行的剛性及嚴(yán)格性。對(duì)于收入，做到資金靈活，政策靈活，使用方便；對(duì)于支出，做到堅(jiān)決杜絕隨意忽視預(yù)算計(jì)劃，隨意改變資金的性質(zhì)、規(guī)模，完善對(duì)支付的審核。

事后記錄包括出納受理及會(huì)計(jì)核算。通過出納對(duì)資金的記錄及會(huì)計(jì)對(duì)交易事項(xiàng)的記錄，分析預(yù)算執(zhí)行情況。具體來說，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)定期或不定期報(bào)告各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，并與預(yù)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異及其形成的原因，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)或分析偏差原因并提出改進(jìn)措施，以此對(duì)下個(gè)周期預(yù)算編制提供基礎(chǔ)。期末，審計(jì)委員會(huì)對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)后，以其執(zhí)行效果為依據(jù)對(duì)預(yù)算執(zhí)行良好的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，相應(yīng)的，對(duì)嚴(yán)重偏離預(yù)算編制的要追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，全面推行績效預(yù)算管理，最大范圍地保證民辦高校每一個(gè)部門，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都受到嚴(yán)格的約束。對(duì)于不符合預(yù)算規(guī)定的部分，在嚴(yán)格考察其合理性的條件下，根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定，由具有相應(yīng)權(quán)利的個(gè)人或部門審批后才準(zhǔn)許發(fā)生，并進(jìn)行相應(yīng)預(yù)算調(diào)整。

2、合理設(shè)置崗位，職位明確

不相容職務(wù)分離制度是內(nèi)部控制制度的精髓。一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)集中由一人辦理成為近年民辦高校職務(wù)犯罪的一個(gè)重要誘因。這種做法極大的縱容了舞弊甚至是經(jīng)濟(jì)犯罪行為的發(fā)生。民辦高校應(yīng)做到合理設(shè)置崗位，明確各自職責(zé)權(quán)限，做到部門、人員之間的相互驗(yàn)證、相互制衡。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能作用，確保各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹落實(shí)，全方位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，化解潛在或現(xiàn)存財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障經(jīng)濟(jì)工作正常有序的進(jìn)行。民辦高校不相容職務(wù)分離制度主要包括以下幾大類：

第一，授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離。這一點(diǎn)較好地體現(xiàn)在民辦高校采購與付款控制的職務(wù)分離制度，即民辦高校不得允許由同一部門或同一個(gè)人參與采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。在實(shí)際操作中，僅僅明確授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離是不夠的，具體負(fù)責(zé)授權(quán)與經(jīng)辦的部門也應(yīng)做到嚴(yán)格分離，以杜絕因部門利益而犧牲整體利益的事件發(fā)生，例如，具體負(fù)責(zé)資產(chǎn)采購驗(yàn)收的資產(chǎn)部門不能歸屬于財(cái)務(wù)部門。

第二，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與稽核檢查職務(wù)分離。比如，財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與財(cái)產(chǎn)稽核職務(wù)相分離，采購職務(wù)與驗(yàn)收付款職務(wù)相分離，出納現(xiàn)金保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記賬職務(wù)與審計(jì)職務(wù)相分離等等。業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與稽核檢查職務(wù)相分離目的在于使得有關(guān)部門相互監(jiān)督、相互牽制，讓業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員有所顧忌，督促其盡職盡責(zé)地做好自己權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的工作，提高民辦高校內(nèi)部控制的質(zhì)量，保障民辦高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)作。

第三，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離。業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離最基本的要求便是所謂“會(huì)計(jì)不能兼任出納”。具體來說，民辦高校貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、實(shí)際辦理、稽核檢查及與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離互相制約，不能一人身兼數(shù)職，更不能由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

第四，財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離。比如，民辦高校負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)和存貨保管的人員與負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)卡片、明細(xì)賬登記工作的人員必須相分離，否則很容易產(chǎn)生資產(chǎn)盤虧和流失的情況。民辦高校存在少數(shù)部門不經(jīng)過財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)，對(duì)學(xué)校資產(chǎn)隨意處置，如果不對(duì)保管這些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)進(jìn)行分離，就會(huì)造成民辦高校財(cái)產(chǎn)物資管理混亂、無賬可查或錯(cuò)誤記錄，嚴(yán)重者，造成財(cái)產(chǎn)物資的流失。

第五，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離。比如，民辦高校采購業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員不得參與該采購物品的保管工作，一旦兩者相容，監(jiān)督機(jī)制便會(huì)出現(xiàn)漏洞，民辦高校利益便有可能受到侵害。民辦高校應(yīng)保證財(cái)產(chǎn)物資的采購與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離，并安排會(huì)計(jì)部門組織定期或不定期地查對(duì)賬證、抽點(diǎn)實(shí)物，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。

3、建立授權(quán)審批控制

授權(quán)審批制度是民辦高校非常重要的控制活動(dòng)，它直接關(guān)系著財(cái)務(wù)資金的使用效率和效果。學(xué)校各部門必須在自己的授權(quán)范圍內(nèi)行使自己的權(quán)力，避免越權(quán)審批和相互推諉，明確責(zé)任權(quán)利。為此，學(xué)校內(nèi)部必須建立授權(quán)審批體系，使其涵蓋民辦高校所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

首先，樹立授權(quán)審批的正確理念。民辦高校建立授權(quán)審批體系是涉及經(jīng)營管理各個(gè)方面的一項(xiàng)系統(tǒng)性提升，是完成民辦高校從“人治”到“法治”管理的重大轉(zhuǎn)變，是規(guī)范運(yùn)行、維護(hù)民辦高校利益的具體表現(xiàn)，旨在實(shí)現(xiàn)民辦高校內(nèi)部之間的相互牽制，同時(shí)防范各類風(fēng)險(xiǎn)。民辦高校授權(quán)審批體系建設(shè)工作啟動(dòng)時(shí)，高校管理層必須倡導(dǎo)并鼓勵(lì)全校上下明確授權(quán)審批的正確理念，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用。

其次，梳理授權(quán)審批事項(xiàng)。在梳理授權(quán)審批事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)充分考慮全面性和重要性的要求，一方面盡可能使所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)納入審批范圍，另一方面要抓大放小，做到突出重點(diǎn)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)信息使用者的相關(guān)性大小和涉及的貨幣金額大小確定不同的審批層次，從而保證各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有條不紊的進(jìn)行，保證授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)有明確對(duì)等的責(zé)任，保證將精力傾注在相關(guān)性高、影響顯著、風(fēng)險(xiǎn)偏高的事項(xiàng)上，避免形成一份過度強(qiáng)調(diào)“大而全”的授權(quán)審批清單，忽視對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的深入分析和控制。

再次，建立授權(quán)審批體系的持續(xù)跟蹤和反饋機(jī)制。持續(xù)跟蹤和反饋機(jī)制的提出，主要是針對(duì)以下兩種情況：一是緊急突發(fā)事項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)。民辦高校在應(yīng)對(duì)突發(fā)事項(xiàng)時(shí)，常采用先做后批的做法，事后也缺乏相應(yīng)的處理，久而久之就會(huì)有更多的教職工傾向于采取這種所謂“高效”的方式。再者是民辦高校內(nèi)部職能部門或崗位變動(dòng)。這種變化常常會(huì)打亂原授權(quán)審批體系，使其無法與變動(dòng)前相關(guān)部門和崗位相對(duì)應(yīng)，此時(shí)，若無人對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)打亂教職工對(duì)學(xué)校授權(quán)審批程序原本清楚認(rèn)識(shí)。因此，民辦高校應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)部門對(duì)授權(quán)審批體系進(jìn)行持續(xù)跟蹤監(jiān)督和評(píng)價(jià)，糾正和處理授權(quán)審批體系中的違規(guī)行為，對(duì)違規(guī)審批所造成的損失進(jìn)行相應(yīng)的追責(zé)懲處，對(duì)不合理的權(quán)限設(shè)置進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和再發(fā)布。

最后，建立授權(quán)審批體系的追責(zé)機(jī)制。建立授權(quán)審批體系的追責(zé)機(jī)制是一種健康的組織學(xué)習(xí)和反饋機(jī)制，而非針對(duì)具有決策過失的個(gè)人進(jìn)行懲罰，它強(qiáng)調(diào)的是對(duì)決策失誤進(jìn)行分析并提出對(duì)未來類似問題的防范方案。良好的授權(quán)審批體系追責(zé)機(jī)制能夠幫助民辦高校不斷優(yōu)化決策體系，促進(jìn)民辦高校健康持續(xù)發(fā)展。

4、完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制要求民辦高校嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。建立民辦高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須建立在做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)上，這里的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要是指會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)記錄及以會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理等等。以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作為起點(diǎn)，形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或其他信息系統(tǒng)的全面集成便為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立僅有真實(shí)錄入原始數(shù)據(jù)是不夠的，有時(shí)，按某項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行匯總的數(shù)據(jù)也是不可或缺的。高級(jí)數(shù)據(jù)庫的建立必須建立在內(nèi)容真實(shí)完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)上，這樣的高級(jí)數(shù)據(jù)庫才能為信息使用者提供所需的數(shù)據(jù)。因此，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范建設(shè)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善至關(guān)重要。

在做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)上，民辦高校應(yīng)努力加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)各管理子系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的共享，如將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與校園網(wǎng)有效結(jié)合，杜絕“信息孤島”狀態(tài)下的高校管理信息鏈，實(shí)現(xiàn)信息使用者對(duì)數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程訪問，預(yù)算部門、科研部門可以了解本部經(jīng)費(fèi)劃撥及使用情況，高校領(lǐng)導(dǎo)層可以了解學(xué)校資金使用情況，教職工可以查詢工資下發(fā)情況，在校生也可以查詢學(xué)雜費(fèi)欠繳情況及獎(jiǎng)學(xué)金發(fā)放情況等等。值得一提的是，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息應(yīng)突出圍繞決策部分，如民辦高校的融資、分配及財(cái)務(wù)狀況等，為決策者提供有效信息。

（四）加強(qiáng)信息與溝通方面的建設(shè)

民辦高校應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效進(jìn)行。

1、建立內(nèi)部報(bào)告制度

民辦高校應(yīng)當(dāng)收集各種相關(guān)信息，并對(duì)收集的信息進(jìn)行篩選、核對(duì)、整合，在保證信息有用性的前提下，將整合的信息整理成文件，反映民辦高校財(cái)務(wù)狀況、資金使用狀況及整體運(yùn)營狀況，為信息使用者提供有用的信息。內(nèi)部報(bào)告可以采取月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)的形式，但都應(yīng)遵守重要性原則，將重大事項(xiàng)和非正常事項(xiàng)的及時(shí)報(bào)告。根據(jù)民辦高校內(nèi)部管理的特點(diǎn)，民辦高校內(nèi)部報(bào)告制度至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：

第一，財(cái)務(wù)預(yù)算管理報(bào)告。民辦高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理報(bào)告應(yīng)以院?？傌?cái)務(wù)預(yù)算和各下屬部門財(cái)務(wù)預(yù)算為中心，按照預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算時(shí)間進(jìn)行的期初預(yù)算數(shù)、預(yù)算調(diào)整數(shù)、預(yù)算完成數(shù)、預(yù)算完成率、預(yù)算完成情況分析等指標(biāo)進(jìn)行分析，完成包括財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行性報(bào)告和預(yù)算調(diào)整分析報(bào)告在內(nèi)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理報(bào)告。第二，財(cái)務(wù)收支明細(xì)報(bào)告。民辦高校財(cái)務(wù)收支明細(xì)報(bào)告具體可按照各職能部門收支項(xiàng)目分別列示，對(duì)數(shù)額較大、業(yè)務(wù)特殊的收支項(xiàng)目可進(jìn)行單獨(dú)反映，根據(jù)各民辦高校業(yè)務(wù)量的不同，可采用日?qǐng)?bào)表、月報(bào)表、學(xué)期報(bào)表或年度報(bào)表等不同方式，格式上可參照現(xiàn)金流量表的形式。第三，財(cái)務(wù)狀況報(bào)告。民辦高校財(cái)務(wù)狀況報(bào)告具體可包括按照會(huì)計(jì)科目列示用以反映民辦高校財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表、反應(yīng)民辦高校資金籌集與償還情況資金籌集償還報(bào)表、反映民辦高校資金運(yùn)用狀況的資金運(yùn)用表等等，爭取最大范圍內(nèi)反映民辦高校財(cái)務(wù)綜合狀況。第四，其他特殊內(nèi)部報(bào)告。民辦高校其他特殊內(nèi)部報(bào)告主要是指依據(jù)民辦高校內(nèi)部管理的特殊要求而設(shè)立按照專業(yè)類別核算的學(xué)生教育成本報(bào)告、按照職能部門核算的各部門的內(nèi)部業(yè)績報(bào)表及資源使用效益的資源效益報(bào)表等方面。

各類內(nèi)部報(bào)告完成后，其公開制度便顯得尤為重要，失去公開制度的內(nèi)部報(bào)告制度意義不大，達(dá)不到加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部管理的目的。公開的意義在于使民辦高校各在職員工能夠在管理過程中取得所需的信息，做到信息共享，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)運(yùn)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)民辦高校的日常管理活動(dòng)起到群眾監(jiān)督作用。公開的途徑有多種，比如：校園網(wǎng)、校內(nèi)的報(bào)紙雜志、座談會(huì)、職工代表大會(huì)、黨員代表大會(huì)等等。采用多種途徑擴(kuò)大教職工知情權(quán)，調(diào)動(dòng)所有員工參與學(xué)校事務(wù)的積極性，這些措施將有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的完善和發(fā)展。

2、建立崗位責(zé)任制

崗位責(zé)任制的建立旨在使民辦高校各部門落實(shí)各自職責(zé)。具體是指民辦高校各職能部門確定各自總體職能、職責(zé)，然后將各部門、各崗位的職能職責(zé)、任務(wù)目標(biāo)等細(xì)化，最后，落實(shí)具體責(zé)任。崗位責(zé)任制的建立能使各部門明確自身職責(zé)，避免工作責(zé)任的交叉，提高工作效率，并提供各員工的年度績效考評(píng)主要依據(jù)。民辦高校應(yīng)根據(jù)各自實(shí)際情況，合理有效地分解權(quán)力、落實(shí)職能，建立符合自身特點(diǎn)的崗位責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)權(quán)力與義務(wù)的有效匹配。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的保證，內(nèi)部監(jiān)督貫穿內(nèi)部控制的建立與實(shí)施的整個(gè)過程，它可以幫助管理層預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，民辦高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，具體包括：

1、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部監(jiān)督的一個(gè)很好的方式就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)被檢查對(duì)象的審查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題及不足，并針對(duì)其提出改進(jìn)措施和方案，同時(shí)和管理層積極進(jìn)行有效溝通，以確保民辦高校的內(nèi)部控制真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

首先，在民辦高校的監(jiān)督機(jī)構(gòu)中設(shè)立內(nèi)部控制委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。民辦高校內(nèi)部控制委員會(huì)，應(yīng)受校長或校務(wù)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，直屬于預(yù)算委員會(huì)，由民辦高校主要領(lǐng)導(dǎo)人、各部門及各院系等部門負(fù)責(zé)人組成，有足夠的權(quán)力確保審計(jì)職責(zé)的履行，追查異常情況，提出合理建議，保證應(yīng)有的獨(dú)立性，不讓內(nèi)部審計(jì)流于形式，受控于管理層。

其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)質(zhì)量的好壞，從根本上來說取決于由審計(jì)隊(duì)伍的總體素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員必須在了解和掌握民辦高校的整體運(yùn)作的情況下，精通審計(jì)業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、金融、法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等各方面知識(shí)，熟悉民辦高校管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及風(fēng)險(xiǎn)控制與管理，靈活掌握上述各種知識(shí)在內(nèi)部審計(jì)上的應(yīng)用，綜合運(yùn)用交流和溝通的能力以及綜合分析判斷能力，成為復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人才。

最后，規(guī)范審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)做到獨(dú)立、客觀地進(jìn)行鑒證和咨詢活動(dòng)，完善監(jiān)督體系，拓展民辦高校內(nèi)部審計(jì)范圍，對(duì)民辦高校負(fù)責(zé)人不僅實(shí)行離任審計(jì)，還要開展任期責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化事前、事中審計(jì)，監(jiān)督民辦高校各負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合內(nèi)部控制制度的要求，保障民辦高校整體利益，提高干部選拔透明度，促進(jìn)民辦高校內(nèi)部控制水平的提升。審計(jì)人員不管是取證，還是分析判斷，都必須遵循內(nèi)部審計(jì)制度的要求，一切從實(shí)際出發(fā)，獨(dú)立開展審計(jì)工作，保證工作質(zhì)量，通過系統(tǒng)規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的效率，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

2、建立并完善績效考核制度

績效考核要求民辦高校運(yùn)用特定標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)的方法，對(duì)承擔(dān)職責(zé)的各級(jí)教職工人員做出價(jià)值評(píng)估?？冃Э己说闹攸c(diǎn)是全面、客觀、公正、準(zhǔn)確，通過這種激勵(lì)機(jī)制提高教職工積極性，進(jìn)而將全體教職工的個(gè)人目標(biāo)向集體目標(biāo)引導(dǎo)，激勵(lì)管理層為了個(gè)人利益，而把個(gè)人目標(biāo)與集體目標(biāo)統(tǒng)一起來，推動(dòng)全體教職工為實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)而努力。另外，健全科學(xué)的績效考核制度能夠推動(dòng)干部工作的民主化、制度化，對(duì)于建設(shè)健康的領(lǐng)導(dǎo)班子有重要意義。在實(shí)際工作中，可將績效考核制度與崗位責(zé)任制結(jié)合使用，充分發(fā)揮兩者的互補(bǔ)作用。

四、結(jié) 語

本文從內(nèi)部控制的理論入手，界定民辦高校的內(nèi)部控制的定義，提出民辦高校與公辦高校的主要不同，按照“提出問題——分析問題——解決問題”的研究思路，從民辦高校的內(nèi)部控制存在的問題入手，圍繞內(nèi)部控制的五大要素——控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督等五個(gè)方面進(jìn)行了研究。研究認(rèn)為，民辦高校內(nèi)部控制還存在諸多問題，如其內(nèi)控環(huán)境的弱化，面臨的各種辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)的增加、控制活動(dòng)執(zhí)行不力、信息溝通不暢、監(jiān)督不到位等等。最后，結(jié)合民辦高校的實(shí)際及特殊性，在上述五方面提出了加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策，旨在改善民辦高校內(nèi)部控制，降低辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率。

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