建立、完善和優(yōu)化審計管理機制思考

孫宇寧

（肇州縣審計局，黑龍江，大慶 166400）

審計管理，是指審計機構(gòu)為了有效地實現(xiàn)既定的審計目標(biāo)而進行的計劃、決策、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制活動。審計管理的內(nèi)容主要包括：審計計劃管理、審計質(zhì)量管理、審計風(fēng)險管理?；鶎訉徲嫏C關(guān)要堅持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，不斷探索創(chuàng)新，與時俱進地深化審計內(nèi)容，提升審計層次，完善和推動審計管理機制科學(xué)發(fā)展，切實履行審計機關(guān)的法定職責(zé)，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展，充分發(fā)揮審計在保障國家經(jīng)濟社會健康運行中的“免疫系統(tǒng)”功能。[1]

一、健全審計管理機制

（一）強化審計計劃管理，增強審計計劃的科學(xué)性和宏觀性

首先，提前制定年度審計計劃。重點是加強立項前的調(diào)查研究，堅持在摸清情況、充分占有和分析資料的基礎(chǔ)上確定項目，從側(cè)重于微觀審計項目，向宏觀審計項目方向轉(zhuǎn)變。每年的第四季度，各業(yè)務(wù)部門和計劃管理部門就要著手這方面的工作，堅決杜絕臨時“拍腦門上項目”的現(xiàn)象。要實行項目建議書或立項研究報告制度，做好項目的可行性論證。其次，科學(xué)編制中期審計項目計劃。以2～5年為期，編制中期滾動項目計劃，有利于搞好各年度計劃的銜接，保持審計監(jiān)督對重點問題的持續(xù)關(guān)注，促進一定時期審計工作總目標(biāo)的實現(xiàn)。另外，逐步將審計成本管理納入審計計劃編制之中。在制定審計項目計劃時，要對審計項目的工作量、預(yù)計時間、所需費用等進行科學(xué)測算，對審計成本做出相應(yīng)規(guī)定。

（二）以審計質(zhì)量為中心，建立和實施科學(xué)的審計質(zhì)量控制體系

首先，要以審計責(zé)任追究為核心，建立和完善以審計復(fù)核、審計考核和審計責(zé)任追究為主體的審計質(zhì)量控制體系。對審計方案、審計證據(jù)、審計底稿、審計報告等實施全過程質(zhì)量控制。其次，樹立宏觀意識，提高審計成果質(zhì)量。要增強審計監(jiān)督為經(jīng)濟建設(shè)、政治建設(shè)服務(wù)的自覺性和主動性，不斷提高審計結(jié)果的使用價值，并通過一定的形式，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為法制建設(shè)提供實證，為理論研究提供基礎(chǔ)。

（三）審計風(fēng)險管理是審計轉(zhuǎn)型的目標(biāo)和落腳點

基層審計機關(guān)雖少有審計復(fù)議發(fā)生，但在參與風(fēng)險管理和評估時，應(yīng)該擴大風(fēng)險評估范圍，不僅考慮被審計單位的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，還要考慮被審計單位的行業(yè)風(fēng)險、舞弊風(fēng)險；不僅考慮微觀層面的風(fēng)險，還要考慮宏觀層面的風(fēng)險。審計必須增強緊迫感和責(zé)任感，對被審計單位發(fā)展中出現(xiàn)的各種問題保持高度的預(yù)見性和敏感性，對重點經(jīng)濟領(lǐng)域、重要工程事項及高風(fēng)險行業(yè)給予充分關(guān)注和密切跟蹤，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。在編制審計方案時進行分層次討論，同時充分征求專業(yè)部門的意見，以準(zhǔn)確把握各類審計項目的風(fēng)險控制點；在審計準(zhǔn)備階段，對審計資料和被審計單位基本情況進行深入分析，識別風(fēng)險因素，明確審計重點范圍；在開展審計項目時，進行穿行測試及符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果進行風(fēng)險評估，找出風(fēng)險相對較大的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和關(guān)鍵的風(fēng)險點，以風(fēng)險識別為基礎(chǔ)，細化審計程序，力求做到風(fēng)險在哪里，審計重點就在哪里。在控制審計風(fēng)險上，可以采取自我保護法、風(fēng)險回避法、風(fēng)險轉(zhuǎn)移法、風(fēng)險承受法。[2]

二、優(yōu)化審計管理機制

（一）審計資源的整合

審計業(yè)務(wù)的實施主要靠審計人員，審計人員素質(zhì)的高低對審計工作質(zhì)量和效率具有重要影響。審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計職業(yè)發(fā)展的需要，預(yù)測、研究審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)、技能結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢，制定審計人員招聘、選用和競爭制度，配備一支政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的審計專業(yè)干部隊伍。同時對審計資源進行科學(xué)整合，使審計機關(guān)的人力、技術(shù)、信息等資源在系統(tǒng)內(nèi)得到合理配置，進一步夯實審計工作的基礎(chǔ)，最大限度地發(fā)揮審計機關(guān)的整體效能。對縣級審計機關(guān)來說，人員編制少，任務(wù)量大，而且審計人員多為會計專業(yè)畢業(yè)，計算機和信息技術(shù)人才短缺，所以合理地整合審計資源顯得尤為重要。例如：審計機關(guān)根據(jù)實際審計項目，臨時組成審計小組，將具有財務(wù)、計算機、工程預(yù)決算、法律和其他相關(guān)領(lǐng)域具有專業(yè)知識的人員組織起來對審計項目進行審計，既解決了人手不足和專業(yè)技術(shù)機構(gòu)缺口的問題，又防止同一被審計單位長期由相同人員審計，避免容易出現(xiàn)熟人好辦事、熟人易違紀(jì)的問題發(fā)生，更有利于審計人員輪崗鍛煉和相互監(jiān)督。

（二）審計方法的多樣化

高素質(zhì)的審計人員應(yīng)當(dāng)運用先進、科學(xué)的審計方法。方法落后也會嚴(yán)重制約審計工作質(zhì)量和工作效率。在審計工作任務(wù)日趨繁重，審計資源嚴(yán)重不足的情況下，高效的審計方法開發(fā)工作尤其重要。在繼續(xù)堅持行之有效的傳統(tǒng)方法的同時，積極推廣內(nèi)控測評、統(tǒng)計抽樣、風(fēng)險評估等先進審計方法，逐步從單一、傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主向績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、環(huán)境資源審計等相結(jié)合的審計方式轉(zhuǎn)變；從單純監(jiān)督型審計向監(jiān)督與服務(wù)型相結(jié)合轉(zhuǎn)變；從習(xí)慣性事后審計逐步向事前介入、事中跟蹤審計轉(zhuǎn)變。對關(guān)系國計民生的重大投資項目、重大資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)公共事項等，實施審計監(jiān)督關(guān)口要前移，做到事前、事中、事后全程監(jiān)督。運用多樣化的科學(xué)審計方法，對提高審計工作效率，保證審計質(zhì)量有著重大意義，可以使有限的審計資源發(fā)揮最大效益。

（三）審計手段的開發(fā)

從目前看，縣級會計核算中心和獨立核算的行政事業(yè)單位及企業(yè)中，約有80%的單位實現(xiàn)了會計電算化，而這些單位中的大多數(shù)是屬于需要審計監(jiān)督的重點單位和部門，審計人員將不可避免地、越來越多遇到電算化審計問題。為了對被審計單位的電算系統(tǒng)進行審計，同時也為了借助計算機輔助審計，審計人員必須掌握新的技術(shù)手段。這不僅涉及提高審計效率的問題，而且涉及能否正常履行審計職能的問題。由于縣級審計機關(guān)受辦公經(jīng)費有限、科技水平不高、專門人才缺乏等因素制約，在充分發(fā)揮“金審工程”一期建設(shè)成果，大力推廣和應(yīng)用AO與OA系統(tǒng)的同時，應(yīng)按照審計署確定的計算機“五能”人才的培訓(xùn)，采取審計人員送出去學(xué)、請進來教、自己主動悟的辦法，上下聯(lián)動，科室聯(lián)動，強化計算機技術(shù)力量與審計力量的整合，實行計算機技術(shù)人員與審計人員的緊密協(xié)作。把計算機審計工作向縱深推進的同時，實現(xiàn)以實時審計為特征的縣級財政、地稅、社保等部門的計算機審計，逐步實現(xiàn)縣級審計機關(guān)審計辦公現(xiàn)代化、審計信息無紙化、審計業(yè)務(wù)電算化、審計成果速轉(zhuǎn)化的目標(biāo)。

[1]審計署，人事部，審計專業(yè)技術(shù)資格考試辦公室.審計理論與實務(wù)[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2007.

[2]王羚.應(yīng)盡快完善審計管理機制[J].中國審計，2005，（23）.