當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策

柳 馳

(武漢冶金管理干部學(xué)院 經(jīng)管系,湖北 武漢430081)

《禮記·中庸》中記載“ 凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢”,這是我國古代戰(zhàn)略家對預(yù)算重要性的一個深刻描述。在這個瞬息萬變的商業(yè)時代 ,企業(yè)運(yùn)營面臨著前所未有的風(fēng)險與復(fù)雜變化,傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式已不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要,全面預(yù)算管理作為一種行之有效的管理控制方法,將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)量化為預(yù)算目標(biāo),合理分配企業(yè)的財務(wù)、實物以及人力資源,建立起有效的內(nèi)部控制體系,同時通過有效的內(nèi)控對預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)的偏差及時地進(jìn)行調(diào)整和修正,監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度,提高企業(yè)的運(yùn)營效率,規(guī)避風(fēng)險,贏得競爭優(yōu)勢。

一、實施全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理是一種管理工具,也是一套系統(tǒng)的方法,通過預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的財務(wù)、實物以及人力資源進(jìn)行分配、考核、控制,以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度,控制費用開支,完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。

1.全面預(yù)算管理能夠有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

“預(yù)算管理與控制是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一”。正如管理學(xué)大師德魯克的觀點,如果沒有羅盤,航船將會在大海上迷失方向,隨波漂流,不可能到達(dá)既定的港口。航船有了羅盤,也許會因為海上的暴風(fēng)雨而暫時偏離航道,但是最終一定會到達(dá)理想港口,這就是預(yù)算的價值所在。企業(yè)如船,每天都必須面對各種各樣的經(jīng)營風(fēng)險,為了達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo),就必要加強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力,全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分,可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和不足,及時防范,調(diào)整航向,不斷加強(qiáng)對企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的控制和管理,促使企業(yè)減少和避免各種風(fēng)險。

2.全面預(yù)算管理能夠優(yōu)化企業(yè)資源配置,協(xié)調(diào)各個部門的工作,提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

任何企業(yè)的資源是具有稀缺性的,如何有效的配置資源以取得最大的經(jīng)濟(jì)效益是每一個企業(yè)管理者都必須面對的問題。企業(yè)全面預(yù)算管理從企業(yè)戰(zhàn)略全局出發(fā),將企業(yè)的總體目標(biāo)分解為具體目標(biāo),使企業(yè)各部門了解到本部門和總體的關(guān)系,或是與其他部門之間的關(guān)系。對企業(yè)各個部門的指標(biāo)給予確立,千斤重?fù)?dān)眾人挑,人人肩上有指標(biāo),具有較強(qiáng)的針對性和時效性,同時根據(jù)企業(yè)各個部門的地位和需要進(jìn)行資源配置,保證企業(yè)資源可以分配到需要的地方,從而取得良好的經(jīng)濟(jì)收益。

二、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

近些年來,我國經(jīng)濟(jì)市場化程度不斷提高,企業(yè)間的競爭日益激烈,為了更好的應(yīng)對復(fù)雜形勢,實現(xiàn)做強(qiáng)做大的目標(biāo), 許多大型企業(yè)在借鑒國外優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗基礎(chǔ)上,結(jié)合我國國情和企業(yè)實際,大力推行全面預(yù)算管理,但由于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響等原因,全面預(yù)算管理在企業(yè)實施效果并不理想,主要存在以下幾個方面的問題。

1.對全面預(yù)算管理缺乏科學(xué)認(rèn)識,定位模糊

實施全面預(yù)算管理,不僅僅是管理方法的改進(jìn),全面預(yù)算中的“全面”是全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式。部分企業(yè)沒有使全面預(yù)算管理深入人心,基層員工不知道全面預(yù)算為何物;預(yù)算只對銷售部門或者生產(chǎn)部門;甚至將預(yù)算看成是財務(wù)部門的事情,簡單的認(rèn)為預(yù)算就是包含成本費用控制內(nèi)容的計劃,和自己毫無關(guān)系。

2.對全面預(yù)算管理重視不夠,缺乏完善的組織體系

預(yù)算的重點應(yīng)在過程控制,而不僅僅是結(jié)果控制,是來規(guī)劃防火,而不是救火。完善的預(yù)算組織是預(yù)算管理目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ),不少企業(yè)缺乏一個系統(tǒng)的、完善的、強(qiáng)大的預(yù)算組織體系和高效快捷的權(quán)威組織機(jī)制,在推進(jìn)全面預(yù)算管理過程中,制定目標(biāo)的上級和基層實施者間缺乏實質(zhì)性的交流和共事,預(yù)算脫離實際,不能落實預(yù)算目標(biāo)及對預(yù)算進(jìn)行考評和監(jiān)督,全面預(yù)算管理難以有效落實,最終淪為“ 紙上談兵”。

3.全面預(yù)算管理的編制缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向,預(yù)算考核機(jī)制不健全

未來不可預(yù)知,預(yù)算是一項通盤規(guī)劃的戰(zhàn)略層面的工作。但是部分企業(yè)只關(guān)注短期經(jīng)濟(jì)效益,忽略企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,編制預(yù)算時缺乏完整的預(yù)算指標(biāo)體系,造成短期的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃相互沖突,片面關(guān)注財務(wù)預(yù)算,影響了預(yù)算管理的整體效果;全面預(yù)算管理流于形式的一個重要原因就是預(yù)算考核和激勵措施不健全。部分企業(yè)僅僅重視預(yù)算的編制,考核力度不夠,考評部門的職責(zé)不夠明確、考評內(nèi)容不夠具體、考評工作沒有制度依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)隨意化,這些都使得預(yù)算管理體系在企業(yè)無法正常運(yùn)行。

三、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的對策

全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)性工作,做好這項工作,必須明確它的概念,全面把握全面預(yù)算的具體內(nèi)容,同時做好全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和考評等工作,推動企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

1.準(zhǔn)確定位,動員全體員工主動參與預(yù)算的編制和實施,充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)工程,是企業(yè)全過程、全方位及全員參與的企業(yè)管理活動的管控手段,必須在公司戰(zhàn)略的指導(dǎo)下進(jìn)行,使全面預(yù)算管理貫穿整個企業(yè)經(jīng)營活動,包括企業(yè)人財物各方面以及供產(chǎn)銷各個環(huán)節(jié),包含經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中、事后全過程,上至最高負(fù)責(zé)人,下至基層員工都必須要參與進(jìn)來。員工是企業(yè)最重要的財富之一,全面預(yù)算執(zhí)行的好壞一定程度上決定于員工的參與度,隨著全體員工對預(yù)算管理認(rèn)可度的提高,全面預(yù)算管理對于公司增強(qiáng)企業(yè)競爭力、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用也必將顯現(xiàn)。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu),建立健全預(yù)算組織體系

健全、規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)能夠有效實施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。完善公司治理結(jié)構(gòu),優(yōu)化公司的組織機(jī)構(gòu),按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則,建立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu),劃分責(zé)任中心,將企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)分解落實到各個責(zé)任中心,由各個責(zé)任中心跟蹤控制,并以此作為考評依據(jù),使流程設(shè)計和組織設(shè)計達(dá)到有效的結(jié)合。預(yù)算管理機(jī)制的運(yùn)行必須要有相應(yīng)的管理制度,企業(yè)要保證預(yù)算工作長期正常的開展,就必須建立與完善預(yù)算管理制度體系,把預(yù)算工作看成一項制度確定下來,從而確保各項預(yù)算管理工作可以有制度保障,使全面預(yù)算管理真正做到“ 有章可循,有法可依”。

3.完善預(yù)算編制,加強(qiáng)預(yù)算實施的監(jiān)控和考核,健全全面預(yù)算考核體系

全面預(yù)算包含一系列預(yù)算內(nèi)容體系,包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算,各方面互相聯(lián)系、相互作用;同時企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展特點、生命周期確定適合自己的預(yù)算管理模式。將年度預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相銜接,初創(chuàng)期的企業(yè),一般以資本預(yù)算為起點,重點考慮股東資金的安全和資金增值問題;成長期企業(yè)更關(guān)注市場份額成長,其預(yù)算應(yīng)以銷售預(yù)算為起點;成熟期企業(yè)成長空間、節(jié)奏會放慢,應(yīng)以成本、費用、控制為預(yù)算的核心和起點;而處于衰退期的企業(yè),市場競爭越來越激烈,這時要以現(xiàn)金流為預(yù)算起點。另外針對企業(yè)不同的預(yù)算項目,探索使用不同的預(yù)算編制方法,如固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等。建立全面預(yù)算管理的方法體系不僅有利于企業(yè)預(yù)算工作的正常進(jìn)行和開展,更為企業(yè)全面預(yù)算管理在編制、實施、分析、考 評等預(yù)算的各個階段都提供了科學(xué)理論方法指導(dǎo)。最后,為了保證各預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn),必須對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中和事后監(jiān)督控制,企業(yè)內(nèi)部各個部門根據(jù)權(quán)責(zé)相當(dāng)?shù)脑瓌t,合理分配預(yù)算指標(biāo),年度指標(biāo)分季度和月度落實,合理安排,將分解后的指標(biāo)落實到各相關(guān)部門及人員,定期或者不定期的檢查,實施考核,從而落實執(zhí)行效果和獎懲?？己斯ぷ髟谌骖A(yù)算管理中有著重要的作用,企業(yè)要保證預(yù)算工作的準(zhǔn)確性、公平性以及公正性就必須加強(qiáng)考核工作,促使企業(yè)各個部門把全面預(yù)算管理落到實處,而且還能提高全面預(yù)算管理的質(zhì)量,使各個部門在預(yù)算工作中不能作假。同時,強(qiáng)化考核還可以及時發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作中的問題,保證企業(yè)全面預(yù)算的戰(zhàn)略目標(biāo)可以得到實現(xiàn)。此外,企業(yè)還可以創(chuàng)新預(yù)算考核方式方法,結(jié)合企業(yè)實際探索建立行之有效的預(yù)算考核評價模型,提高預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核的科學(xué)性,發(fā)揮預(yù)算考核對促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的作用。

綜上所述,全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個非常有效的手段,它能依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略性規(guī)劃,對企業(yè)整體運(yùn)營活動進(jìn)行數(shù)據(jù)化安排,促使企業(yè)不斷的尋求更為合理的科學(xué)的方式,對復(fù)雜的市場變化做好應(yīng)對措施,促進(jìn)其規(guī)劃以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。全面的預(yù)算制度是企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、控制、考核的基本依據(jù),但是必須承認(rèn)許多企業(yè)的預(yù)算管理還不完善,距離“ 全面預(yù)算” 還有著較大的差距,甚至為了“預(yù)算”而“預(yù)算”。全面預(yù)算的重點不在于企業(yè)有無預(yù)算管理制度,而在于企業(yè)是否有良好的預(yù)算管理的文化,預(yù)算管理能否有效落實和實施。因此,企業(yè)要建立健全全面預(yù)算管理系統(tǒng),必須采取有效的監(jiān)督措施,在全體員工的共同努力下,在實踐中不斷修正完善,才能為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)提供有力保障。

[1]龍穎.企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建研究[J] .中國電子商務(wù).2012,(6).

[2]孫國華.我國企業(yè)如何完善全面預(yù)算管理體系[J] .審計與理財.2010,(11).

[3]徐學(xué)蘭, 馬銀花.中小企業(yè)應(yīng)對金融危機(jī)的財務(wù)預(yù)算管理舉措[J] .會計之友(中旬刊),2009,(7).

[4] 胡勇.對如何完善科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度思考[J] .科技經(jīng)濟(jì)市場,2006,(5)：78-79.

[5] 吳小歡.企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理有效實施的探討[J] .審計&理財,2009,(7)：44-45.

[6]魏國萍.實現(xiàn)預(yù)算管理有利于企業(yè)發(fā)展[J] .會計師,2009,(1)：55-56.