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    企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐探究

    2013-08-15 00:49:14浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院陳顥
    中國(guó)商論 2013年33期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)工作經(jīng)營(yíng)人員

    浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院 陳顥

    1 企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

    企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是日常經(jīng)營(yíng)管理工作的重要環(huán)節(jié),有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的提高。內(nèi)部審計(jì)工作的開展能夠在企業(yè)內(nèi)部形成自然的監(jiān)督機(jī)制,因而逐漸成為了各個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制工作的獨(dú)特形式,是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)科學(xué)性與合理性進(jìn)行評(píng)估的主要載體,相比其他的控制活動(dòng),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要特征在于不直接參與日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),所以,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并非簡(jiǎn)單重復(fù)其他控制活動(dòng),或是監(jiān)督控制其經(jīng)營(yíng)管理工作,而屬于一種對(duì)其他控制工作所進(jìn)行的再控制,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間是一種相互促進(jìn)、相互依存的關(guān)系。企業(yè)能夠通過內(nèi)部審計(jì),對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否完全符合內(nèi)部控制制度,以及內(nèi)部管理和控制制度的有效性與健全性進(jìn)行分析。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中所表現(xiàn)出的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面存在的缺陷,提出針對(duì)性的解決意見,從而有助于內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步完善。所以,企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在著一種相互促進(jìn)、相互依賴、相輔相成的關(guān)系[1]。

    2 在企業(yè)內(nèi)部控制中實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的必然性

    2.1 內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要發(fā)展趨勢(shì)

    國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)總部前執(zhí)行副主席曾經(jīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行過深入分析:第一,逐漸改變了對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望;第二,有助于企業(yè)有效治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);第三,企業(yè)內(nèi)部控制的重新介入。從現(xiàn)階段的實(shí)際情況來看,在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要發(fā)展趨勢(shì)分析當(dāng)中,前一項(xiàng)發(fā)展趨勢(shì)有助于內(nèi)部審計(jì)人員工作質(zhì)量和綜合素質(zhì)的整體提高,而后兩項(xiàng)發(fā)展趨勢(shì)則更加關(guān)注企業(yè)自身制度建設(shè)的加強(qiáng),能夠推動(dòng)企業(yè)公司治理制度和內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步發(fā)展。內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)的提高,企業(yè)管理制度的逐步完善和加強(qiáng),必然會(huì)大大降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),并有助于及時(shí)控制和防范新出現(xiàn)的種種風(fēng)險(xiǎn),將其逐步轉(zhuǎn)化為新的機(jī)遇[2]。

    2.2 內(nèi)部審計(jì)有助于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展

    企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及日常經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié),覆蓋范圍較廣。評(píng)價(jià)和檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的工作情況,一方面要求工作人員全面把握和了解企業(yè)的具體情況,另一方面還要求工作人員逐步提高自身的實(shí)際操作能力和專業(yè)技術(shù)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作能夠在整體上反映一國(guó)的綜合審計(jì)水平,近年來,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)現(xiàn)了形式方面的內(nèi)部控制專項(xiàng)鑒定,且相應(yīng)提出了其執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求,但是,在實(shí)際的審計(jì)工作過程中,這項(xiàng)工作仍未實(shí)現(xiàn)全面鋪開,即使內(nèi)控制度基礎(chǔ)審計(jì)作為其基礎(chǔ)環(huán)節(jié)已經(jīng)得到了具體開展,但通常僅僅流于形式,其主要原因在于,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力較差,不了解、不熟悉企業(yè)的具體情況,同時(shí),企業(yè)自身也存在內(nèi)部控制制度不可靠、不完善、不規(guī)范等問題。因而無法公允評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施效果,對(duì)于企業(yè)書面管理控制程序和以報(bào)告、賬簿、憑證為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)過于依賴,企業(yè)內(nèi)部控制工作的完善和健全更加無從談起[3]。

    2.3 企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)

    企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)獨(dú)立的、主要用于評(píng)價(jià)和檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和內(nèi)部制度完善性活動(dòng)和工作?,F(xiàn)階段,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度以及內(nèi)部控制理念的建立是政府審計(jì)工作的主要發(fā)展成就,這也是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能夠系統(tǒng)評(píng)價(jià)和檢查其自身的內(nèi)部控制活動(dòng),并形成最終的審計(jì)報(bào)告,其中主要涉及經(jīng)過驗(yàn)證而需要采取的對(duì)策建議以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的實(shí)事求是的、公正的、無偏見的分析,從而為相應(yīng)管理部門自身職責(zé)的履行奠定良好基礎(chǔ)。由此可見,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有助于其內(nèi)部控制作用的改善和評(píng)價(jià),屬于一種形式特殊的企業(yè)內(nèi)部控制工作,也是企業(yè)內(nèi)部管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

    3 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中內(nèi)部審計(jì)的作用

    3.1 對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)遵循性進(jìn)行評(píng)價(jià)

    企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員利用內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的試驗(yàn)和檢測(cè),對(duì)控制點(diǎn)的薄弱環(huán)節(jié)以及建立系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的控制點(diǎn)位置進(jìn)行分析,從而對(duì)審查管理制度的實(shí)際運(yùn)行情況以及企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià),主要檢查內(nèi)容包括:不符合實(shí)際情況,因而無法執(zhí)行或是不能執(zhí)行的規(guī)定控制點(diǎn);盡管明確規(guī)定,但并未完全執(zhí)行或是完全未執(zhí)行的控制點(diǎn)。遵循性測(cè)試能夠?qū)ζ髽I(yè)遵守相關(guān)制度規(guī)定的完全性、被審計(jì)企業(yè)的管理系統(tǒng)中是否真實(shí)存在控制措施以及內(nèi)部控制制度解決相關(guān)問題的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

    3.2 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)

    企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)相關(guān)人員和部門進(jìn)行調(diào)查分析,收集整理企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理辦法、規(guī)章和制度,對(duì)其審計(jì)方法中的記述法、調(diào)查表法或是流程圖法等進(jìn)行分析,從而對(duì)內(nèi)部控制點(diǎn)以及控制流程的完善程度和正確程度進(jìn)行檢驗(yàn)。通過分析研究相關(guān)的系統(tǒng)資料,對(duì)控制系統(tǒng)的健全程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于系統(tǒng)中存在的失控點(diǎn)和薄弱點(diǎn)進(jìn)行深入研究,從而掌握整個(gè)管理系統(tǒng)中存在的缺陷,并制定針對(duì)性的處理措施。系統(tǒng)健全性檢測(cè)有助于內(nèi)部控制系統(tǒng)健全程度和合理程度的評(píng)價(jià),以及內(nèi)部控制點(diǎn)準(zhǔn)確性和齊全性的分析。

    4 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的應(yīng)用

    第一,利用內(nèi)部審計(jì),實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控職能。企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展具有一定的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督意義,隨著現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的逐步擴(kuò)大,其經(jīng)營(yíng)方式和涉及業(yè)務(wù)范圍也都朝著多樣化、復(fù)雜化的趨勢(shì)發(fā)展,相關(guān)的管理層次數(shù)量也有所增加,這就造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、人員和部門管理難度的逐步增加,因此,在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專業(yè)化程度較高監(jiān)控機(jī)構(gòu)的重要性就得到了凸顯,這些管理機(jī)構(gòu)能夠與管理部門協(xié)同開展企業(yè)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督工作。

    第二,內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)職能和監(jiān)督職能為基礎(chǔ),建立健全企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng),有助于企業(yè)安全生產(chǎn)程序的控制、企業(yè)資產(chǎn)管理以及各個(gè)部門之間信息的溝通與交流。同時(shí),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也會(huì)在一定程度上影響其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、分工管理和管理職能授權(quán)等工作。

    第三,利用內(nèi)部審計(jì)健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制指的是通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和識(shí)別,及時(shí)采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施,從而對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的方式和過程。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)職工和各個(gè)部門的基本情況進(jìn)行及時(shí)、經(jīng)常、全面的檢測(cè)和評(píng)估,以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)方面存在的風(fēng)險(xiǎn),并由治理層和管理層針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的控制和管理措施,以保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制的逐步健全。

    第四,利用內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的改善。企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的授權(quán)是內(nèi)部審計(jì)人員工作的基本前提。在審計(jì)人員綜合素質(zhì)提高、審計(jì)人員獨(dú)立審計(jì)、權(quán)力機(jī)構(gòu)完全授權(quán)的基礎(chǔ)上,通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的道德文化和成新思想,對(duì)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)水平、管理思想和經(jīng)營(yíng)理念產(chǎn)生深入的影響,并為企業(yè)管理部門的程序監(jiān)督工作提供協(xié)助,在企業(yè)內(nèi)部推行公平公開的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的逐步改善。

    5 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的完善措施

    第一,提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)?,F(xiàn)階段,我國(guó)各個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)仍然較為單一,因而不利于企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高,為此,各個(gè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng),提高現(xiàn)有審計(jì)人員的綜合素質(zhì),從而實(shí)現(xiàn)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的逐步提高。為了綜合提高內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì),企業(yè)可定期組織其參與計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面知識(shí)的培訓(xùn),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的多元化發(fā)展。定期對(duì)其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核,在審計(jì)部門引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,使其更加符合社會(huì)發(fā)展的需要。

    第二,拓寬審計(jì)范圍,引入先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。原有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)已經(jīng)隨著現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善而逐漸遭到了淘汰,因此,各個(gè)企業(yè)應(yīng)立足現(xiàn)有的各項(xiàng)資源和現(xiàn)實(shí)環(huán)境,逐步完善內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)方法和審計(jì)手段,在常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基礎(chǔ)之上,將內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍逐步擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等各個(gè)方面,并最終形成一個(gè)科學(xué)嚴(yán)密、縱橫交錯(cuò)、多角度、多層次的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系。

    第三,擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用和職能。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基本職能已經(jīng)由查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為了企業(yè)內(nèi)部的效益服務(wù)、決策和管理等綜合性的職能,實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的有機(jī)融合,并進(jìn)一步建立健全了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督制度。企業(yè)管理目標(biāo)是其內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)制定的基礎(chǔ),內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)著眼于經(jīng)濟(jì)效益的提高。以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作為切入點(diǎn),最大化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益,有助于內(nèi)部審計(jì)工作各項(xiàng)優(yōu)勢(shì)的充分發(fā)揮。

    第四,增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。由審計(jì)工作的獨(dú)立性特征來看,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的作用越突出,則審計(jì)工作控制作用越能夠得到良好發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重要性的提高,也有助于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性,從而有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的各項(xiàng)職能,保持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)部門形式上與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。

    第五,建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度。企業(yè)內(nèi)部管理制度是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有效實(shí)施的重要基礎(chǔ),健全有效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度,有助于改善企業(yè)管理制度的執(zhí)行效果,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用,保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。所以,為了進(jìn)一步健全企業(yè)內(nèi)部管理制度,各個(gè)企業(yè)應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)工作提供良好的環(huán)境,奠定良好的制度基礎(chǔ)。

    第六,增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法制化建設(shè)。隨著近年來《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)法》等法律法規(guī)的推廣實(shí)施,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也逐步得到了法律的保障。為了進(jìn)一步適應(yīng)我國(guó)快速發(fā)展完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度,各個(gè)企業(yè)還應(yīng)從自身內(nèi)部審計(jì)中存在的問題出發(fā),進(jìn)一步完善、補(bǔ)充和修訂內(nèi)部審計(jì)法規(guī),保證內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有法可依。

    6 結(jié)語(yǔ)

    綜上所述,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要意義已經(jīng)逐步得到了各個(gè)企業(yè)的認(rèn)可與關(guān)注,并成為了各個(gè)企業(yè)發(fā)展和生存的重要基礎(chǔ),也是內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從自身實(shí)際情況出發(fā),逐步改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境,為各項(xiàng)基本職能的發(fā)揮奠定良好的基礎(chǔ),從而充分發(fā)揮出監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)、促進(jìn)企業(yè)信息溝通、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境等方面的作用。由我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際情況來看,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)作用的發(fā)揮具有十分積極的影響,因此,各企業(yè)應(yīng)充分借鑒各方面的有益經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)工作,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

    [1] 王魯泉.論信息化條件下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008,1(1).

    [2] 謝曉燕,魯珍,陳秀芳.內(nèi)部控制理論及實(shí)踐的歷史演進(jìn)及發(fā)展[J].內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2009,1(6).

    [3] 謝曉燕,張心靈,陳秀芳.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇——基于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)聯(lián)的分析[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合),2009,1(3).

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