淺析民營企業(yè)主要稅種的納稅籌劃思路

浙江財經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院 尤家棋

1 民企增值稅納稅籌劃

從增值稅的定義上來看，它所指的是對銷售的貨物以及進出口貨物的單位以及個人，針對其銷售的貨物或者是針對其所提供的應(yīng)稅勞務(wù)銷售額來進行計稅，在此基礎(chǔ)上實行稅款抵扣制的流轉(zhuǎn)稅。

1.1 納稅人身份的籌劃

從增值稅納稅人身份的選擇上來看，最重要之處是要把不同身份納稅人稅負(fù)的平衡點確定好。在實際的運行過程當(dāng)中，我們可以先把一般納稅人和小規(guī)模納稅人在同樣的規(guī)模的含稅銷售額之下，相等的增值稅稅負(fù)求出來，這一計算結(jié)果也就是增值稅納稅人稅負(fù)的平衡點。之后按照一般的納稅人經(jīng)營銷售的情況，來把實際的增值稅稅負(fù)計算出來，這樣我們就能夠?qū)⑵浜投愗?fù)平衡點做出比較，從而確定納稅人身份。如果實際稅負(fù)和稅負(fù)平衡點相同的話，那么，任何一種身份的納稅人都可以；如果實際稅負(fù)要比稅負(fù)平衡點來的小的話，那么，我們可以選擇一般納稅人來進行納稅；如果實際稅負(fù)要比稅負(fù)平衡點來的高的話，那么，我們就應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人的身份。

這里需要指出的是，稅負(fù)平衡點的主要計算公式：

一般納稅人所應(yīng)該繳納的增值稅÷含稅銷售額×100%=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率÷含稅銷售額×100%。

對稅負(fù)平衡點的值的確定，實際上是通過上述等式的右邊值來進行左邊值的確定的。在小規(guī)模納稅人的征收率是6%的時候，一般納稅人所應(yīng)該繳納的增值稅稅負(fù)平衡點的值也就是1÷(1+6%)×6%×100%=5.66%。那么，我們就能夠把小規(guī)模納稅人的征收稅率在4%的時候平衡點的值計算出來，也就是3.846%。從中所體現(xiàn)出來的是，我們在根據(jù)一般納稅人的方法，來把實際增值稅稅負(fù)計算出來，其值是要比這一平衡點來的低的，其稅負(fù)就會比小規(guī)模納稅人來的小。反之其稅負(fù)就會比小規(guī)模的納稅人來的大。

1.2 納稅稅期遞延的籌劃

毫無疑問，所謂的納稅期的遞延也就是說要延期繳納稅賦，在稅法中納稅時間規(guī)定是：如果采用的是直接收款的方式進行貨物的銷售的話，不管貨物有沒有發(fā)出，都應(yīng)該作為收到銷售額的憑據(jù)，同時，應(yīng)該在同一天把提貨單交由買方。如果采用的是托收承付的方式進行貨物的銷售的話，這一納稅義務(wù)發(fā)生的時間就應(yīng)該是辦妥托收手續(xù)的那一天。如果采用的是分期收款的方式進行貨物的銷售的話，這一納稅義務(wù)發(fā)生的時間就應(yīng)該是合同約定好的收款日期。如果采用的是預(yù)收貨款的方式來進行貨物的銷售的話，這一納稅義務(wù)發(fā)生的時間就應(yīng)該是發(fā)出貨物的這一天。如果采用的是委托別人代為銷售貨物的方法的話，這一納稅義務(wù)發(fā)生的時間就應(yīng)該是收到代為銷售單位清單的那一天。

從中很容易就能看出，要想使得納稅義務(wù)的發(fā)生得到延遲，最重要之處就是采用什么樣的結(jié)算方式。所以，在民營企業(yè)具體的進行產(chǎn)品銷售的時候，如果應(yīng)收貨款很難能一時間收回來，或者根本不能夠收回，這一企業(yè)可以采用賒銷的方式，當(dāng)然也可以采用分期收款的方式。

2 民企營業(yè)稅納稅籌劃

2.1 利用運費實行籌劃

企業(yè)在具體的經(jīng)營過程當(dāng)中，必然會產(chǎn)生運輸費，如在進行材料的采購時，在進行產(chǎn)品的運銷時都會發(fā)生運費。但是，對于企業(yè)來講，其所發(fā)生的運費的收支，其實是和稅收有著緊密關(guān)聯(lián)的，進行運費的收取的時候，需要繳納一定的增值稅。對于一般的納稅人自營車輛來講，企業(yè)在有運費發(fā)生的時候，在運輸工具所消耗的油料、配件以及車輛壞掉正常修理時所發(fā)生的費用支出等項目，都能夠?qū)?7%的增值稅抵扣掉。也就是說，如果在所有運費價格當(dāng)中，所能夠抵扣的比率是Q的話，那么，與之相對應(yīng)的增值稅率的值就是17%×Q。從另一個角度上面看，企業(yè)如果沒有自營車輛的話，就需要外購，此時，在對所發(fā)生的運費扣稅的時候，就應(yīng)該根據(jù)目前所施行的新政策規(guī)定來把17%的進項稅抵扣掉。不僅如此，還需要在這一筆運費當(dāng)中，對于收取方來講，還需要繳納3%的營業(yè)稅。在這樣的情況之下，收支雙方在一方抵消和一方繳納的情況之下，僅僅只減少了4%的稅收收入。如果上述所說的這兩種情況在抵扣上面是相等的話，我們就能過把Q這一值計算出來，計算公式也就是17%×Q=4% ，從而可以把Q計算出來，為23.53%。這時候，23.53%也就是運費扣稅當(dāng)中的平衡點所在。所以說，對于有自己車輛的民營企業(yè)來講，在采購的貨物自營運費當(dāng)中的Q的值要比23.56%來的小的話，這一企業(yè)可以采用把自營車輛獨立出來的方式來進行。

2.2 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)實行籌劃

對于納稅人的營業(yè)額來講，它所指的實際上就是納稅人所提供的應(yīng)稅勞務(wù)，是在進行無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，在實行不動產(chǎn)銷售的過程中，向?qū)Ψ绞杖〉娜康馁M用，這里的費用包括了價款和價外費用?？梢哉f，把營業(yè)額確定好，實際上就是通過對應(yīng)稅項目定價的充分利用，來進行營業(yè)稅避稅的籌劃。對于企業(yè)來講，要想避稅的話，可以把技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設(shè)備軟件中，通過多收設(shè)備價款，通過少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費來使得營業(yè)稅得到節(jié)省。

舉個例子，如果甲公司向乙公司出售一套H型生產(chǎn)線，與此同時，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓與乙公司，在合同當(dāng)中規(guī)定的總金額是180萬，在所有金額中，有120萬是設(shè)備款，有50萬是專有技術(shù)費用，另外的10萬是專用技術(shù)輔導(dǎo)費用。那么，很容易能夠計算出來，甲公司所應(yīng)該繳納的營業(yè)稅是：(50+10)×5%=3萬元。但是，應(yīng)該注意到，如果通過銷售部來進行合同的簽訂的話，就可以把專有的技術(shù)費用以及專用技術(shù)輔導(dǎo)的費用全部歸入到設(shè)備價款當(dāng)中，服務(wù)同樣向乙公司提供，但是，通過這樣的籌劃，這一企業(yè)所能夠規(guī)避的營業(yè)稅額是3萬元。

3 民企消費稅納稅籌劃

3.1 消費稅的兼營行為籌劃

對于消費稅的兼營行為來講，其所指的是消費稅的納稅人經(jīng)營兩種或者兩種以上的稅率的應(yīng)稅消費品這樣的行為。對于這樣的行為來講，在稅法中是有這樣的規(guī)定的：如果納稅人是同時對多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品進行經(jīng)營的民營企業(yè)的話，我們應(yīng)該針對各種不同稅率應(yīng)稅消費品，在其具體的銷售額上面，還有在其具體的銷售數(shù)量上面，進行分開來計算，在這一過程當(dāng)中，應(yīng)該從高適用的稅率入手。對于這樣的規(guī)定，對企業(yè)來講，就必須要能夠在會計核算的過程當(dāng)中，始終保持著清晰的賬目，其根本目的是要使得不必要的損失得到避免。

舉個例子來講，某酒廠所生產(chǎn)的產(chǎn)品不僅有稅率是25%的糧食白酒，同時，它還生產(chǎn)稅率是10%的藥酒，在這兩者的基礎(chǔ)上，還生產(chǎn)這兩種類型酒的小禮品套裝等。而在去年的7月份的時候，這一酒廠所銷售的糧食白酒數(shù)量高達12000瓶，并且銷售價格是每瓶28元；同時所銷售的藥酒的數(shù)量為8000瓶，并且銷售價格是每瓶58元；所銷售的套裝酒數(shù)量為700，銷售的價格是每套120元。在所有的套裝中，每一個套裝都裝有白酒和藥酒的數(shù)量都是3瓶，并且每一瓶的量是0.25千克。那么，針對這一酒廠，我們應(yīng)該怎樣對其消費稅做出納稅籌劃。

現(xiàn)在假設(shè)這三種酒都單獨實行核算，這時候，所需要繳納的消費稅稅額就是：白酒：28×12000×25%，也就是84000元；藥酒：58×8000×10%，也就是46400元；套裝酒：120×700×25%，也就是21000元。從中很容易計算出在單獨核算的時候，所應(yīng)該繳納的消費稅稅額就是151400元。

但是，如果我們并沒有將這三類酒單獨核算，而是合起來計算，那么，所需要繳納的消費稅就是：(28×12000+58×8000+120×700)×25%，也就是221000元。很容易看出，將這三種酒單獨核算額話，能節(jié)省的消費稅額為69600元。

3.2 納稅環(huán)節(jié)籌劃

在我國，消費稅基本上都是產(chǎn)生于產(chǎn)制環(huán)節(jié)，在產(chǎn)制這一環(huán)節(jié)，相對來講，納稅人的戶數(shù)比較少，正因為這樣，使得征管對象比較明確，從而很容易對稅源做出控制，換句話來講，也就是很容易促使征管成本得到減少。但是，需要注意的是，產(chǎn)制環(huán)節(jié)，說到底并不是在商品實現(xiàn)消費之前，流轉(zhuǎn)的最后一個環(huán)節(jié)，在這樣的一個環(huán)節(jié)當(dāng)中還包括了批發(fā)以及零售等環(huán)節(jié)，在這樣的情況之下，實際上可以說，這是在客觀上為那些納稅人提供了節(jié)稅的方式。只要納稅人通過分設(shè)獨立核算經(jīng)銷部、分設(shè)銷售公司，就能夠通過正常的價格實施對外銷售，這樣一來，我們知道，消費稅的征收是在產(chǎn)制環(huán)節(jié)實行的，所以，這能夠在一定程度上使得納稅人的負(fù)擔(dān)大大減輕。

舉個例子來講，某酒廠所生產(chǎn)的是糧食白酒，在正常的銷售環(huán)節(jié)當(dāng)中，每一箱白酒的銷售價格是150元，而其所適用的消費稅稅率是25%，從而可以計算出其所應(yīng)該繳納的消費稅是37.5元。現(xiàn)在，如果這一酒廠分設(shè)獨立核算的經(jīng)營部門的話，并且向經(jīng)銷部供貨的時候把每一箱白酒的訂貨價格設(shè)定為80元，這時候，實際需要繳納的消費稅就只需要20元，從中很容易看出，一箱白酒就能夠節(jié)省17.5元。當(dāng)然需要注意的是，對于生產(chǎn)廠家來講，他們在向經(jīng)銷部進行應(yīng)稅消費品的出售的時候，在把價格壓低的時候，必須要掌握好度，如果說把價格壓的太低的話，就會出現(xiàn)價格明顯偏低的情況，這樣一來，稅務(wù)機關(guān)就可以進行價格調(diào)整權(quán)的使用了。從根本上來講，通過對納稅環(huán)節(jié)的充分利用來進行節(jié)稅，必須要盡量把推遲納稅環(huán)節(jié)這樣的現(xiàn)象避開，來獲取利益。

3.3 消費稅的納稅地點籌劃

對納稅人來說，在進行應(yīng)稅消費品銷售的時候，或是在自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的時候，如果采用外線銷售，或者是采用委托代銷資產(chǎn)應(yīng)稅消費品的話，這一納稅人所需要繳納的稅款在納稅人核算地以及所在地稅務(wù)機關(guān)繳納相關(guān)的消費稅稅收。如果總機構(gòu)以及分支機構(gòu)，是在不同的城市，并且是在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地進行消費稅的繳納的話，但是受到了國家稅務(wù)局的批準(zhǔn)的，對于這一分支機構(gòu)來講，其所應(yīng)該繳納的消費稅就能通過總機構(gòu)匯總，來向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)進行消費稅的繳納。如果納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅款的話，那么消費稅款就應(yīng)該由受托方向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

4 民企所得稅納稅籌劃

對于企業(yè)所得稅來講，它所指的是，通過企業(yè)銷售收入額，把成本費用以及繳納流轉(zhuǎn)稅金扣除之后，所獲得的其他所得作為征稅對象的一種稅收，這一稅收是直接和企業(yè)的經(jīng)濟利益相關(guān)的。

4.1 存貨計價方法的籌劃

對于存貨計價的方法來講，主要包括五種，但是，在具體的進行存貨計價方法的選擇的時候，是會對企業(yè)當(dāng)期銷貨成本的高低起到?jīng)Q定性的作用的。舉個例子來講，如果出現(xiàn)了通貨膨脹，那么，企業(yè)可以采用的方法就是后進先出的方式。如果在這一時候企業(yè)不是采用這一方式，而是采用先進先出的方式的話，那么，就會促使企業(yè)當(dāng)期的利潤得到增加，這樣一來，就會促使企業(yè)稅負(fù)增加。

4.2 固定資產(chǎn)折舊的籌劃

從固定資產(chǎn)的折舊方法上面來看，主要就是有兩種，分別是平均折舊法以及加速折舊法，對于這兩種方法來講，這兩者在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)進行計提的話，其折舊的總額應(yīng)該是完全等同的。但是，對于后者來講，它在固定資產(chǎn)當(dāng)中進行使用的最開始幾年，由于需要多提折舊，所以，與之相應(yīng)的計入成本的費用也會隨之增加，這樣一來，就能夠使得固定資產(chǎn)的使用前期經(jīng)營利潤大大減少，從而就能夠促使企業(yè)所應(yīng)繳納的所得稅也減少，從而，這一費用就等同于是政府給予其的一筆不需要利息的貸款。

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