中小企業(yè)的稅收籌劃策略研究

浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院 王劍雄

對(duì)于稅收籌劃來說，它所指的是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的這一過程當(dāng)中，在嚴(yán)格遵循國家政策和法規(guī)的基礎(chǔ)上，為了促使自身生產(chǎn)和經(jīng)營效益得到提升，而從投資、經(jīng)營以及生產(chǎn)活動(dòng)等方面做出的一系列統(tǒng)籌安排工作，最終目的是要最大限度地把企業(yè)的稅款節(jié)省?；诙愂栈I劃的目的，本文以中小企業(yè)為例，詳細(xì)對(duì)稅收籌劃的策略做出了探討。

1 中小企業(yè)稅收籌劃的必要性

1.1 有助于中小企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)利益的獲取

稅收有著很強(qiáng)的強(qiáng)制性，同時(shí)也具有無償性和固定性，所以，對(duì)于稅收，企業(yè)是不可能避免的，而有了稅收，就必然會(huì)使企業(yè)的利潤減少，稅收和企業(yè)利潤之間是呈現(xiàn)出“你增我減”的相互關(guān)系的。通過企業(yè)的稅收籌劃，能夠使企業(yè)在合法的前提下，少納稅，甚至是不納稅，從而促使自身經(jīng)濟(jì)利益的提升，最終促使企業(yè)的利潤實(shí)現(xiàn)最大化。

我國中小企業(yè)受到自身融資能力的限制，受到資金不足的影響，使得自身面臨著資金短缺以及資金鏈斷裂等問題，所以，通過稅收籌劃，有助于中小企業(yè)獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益。

1.2 有助于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善

企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的一個(gè)重要的組成部分，所以稅收管理和財(cái)務(wù)管理之間是存在著相輔相成的關(guān)系的，也是相互起到促進(jìn)作用的。良好的財(cái)務(wù)管理，能夠幫助稅務(wù)管理得到有效的實(shí)現(xiàn)，而反過來，良好的稅務(wù)管理，能夠幫助企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)采用的經(jīng)營和管理的模式，主要就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一模式，在這樣的模式之下，存在著極為嚴(yán)重的集權(quán)現(xiàn)象，而在財(cái)務(wù)的控制方面，會(huì)顯得異常的薄弱。另外，中小企業(yè)往往都是不要求對(duì)外進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的公開的，所以，要想促使中小企業(yè)把現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度建立起來是具有很大困難的。而通過稅收籌劃，能夠促使中小企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)管理得到強(qiáng)化，有助于財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)、稅收政策水平以及專業(yè)素質(zhì)的有效提升，最終促使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能夠取得更高的成效。

1.3 有助于中小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的降低

對(duì)于中小企業(yè)來講，要想正確且有效地把稅收籌劃工作做好，相關(guān)人員就必須要對(duì)政策法規(guī)等予以全面地了解和熟悉，同時(shí)在稅收籌劃的這一過程中，都必須要在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行。通過稅收籌劃，能夠促使中小企業(yè)自查能力得到有效提升，能夠在匯算清繳之前，在中小企業(yè)內(nèi)部實(shí)行全面且徹底的檢查和過濾，從而使得納稅這一方面所存在的隱患得到消除。不僅如此，還能夠有效地促使中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕，使得企業(yè)收益增加，更能使稅收違法的風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

2 中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題

2.1 中小企業(yè)稅收籌劃意識(shí)薄弱

在我國，稅收籌劃的時(shí)間相對(duì)來講比較短，特別是對(duì)于中小企業(yè)來說，稅收籌劃可以說是一個(gè)比較新鮮的事物。加上中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員自身的知識(shí)儲(chǔ)備不足，從而使得中小企業(yè)的稅收籌劃在認(rèn)識(shí)上仍然還處于比較低的層面上，從而對(duì)稅收籌劃存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，認(rèn)為稅收籌劃就是少繳納稅賦，他們總是錯(cuò)誤地把稅收籌劃看作是逃稅以及避稅。雖然稅收籌劃的直接目的是要少繳納稅賦，但是，對(duì)于企業(yè)來就講，繳納最少的稅負(fù)并不意味著這一稅收的方案就是最優(yōu)方案，企業(yè)還需要在稅收效益上，和其他的經(jīng)濟(jì)利益做好權(quán)衡。換句話來講，在稅收籌劃的目標(biāo)上，應(yīng)該要能夠有機(jī)地和企業(yè)價(jià)值最大化結(jié)合起來。第二，很多中小企業(yè)會(huì)覺得，稅收籌劃就是會(huì)計(jì)核算的責(zé)任，而稅收也僅僅只是通過會(huì)計(jì)人員的合算而得出來的。即便是稅務(wù)員以及會(huì)計(jì)核算人員掌握好了稅收的全面資料，但是，如果僅僅依靠他們的話，也是根本不能夠和稅收籌劃的需求相滿足的。

2.2 正在進(jìn)行的稅收籌劃企業(yè)數(shù)量少

在中小企業(yè)當(dāng)中，稅收籌劃的開展，并沒有真正得到落實(shí)，也沒有成為普遍認(rèn)可的理財(cái)行為，而這一點(diǎn)和國外企業(yè)相比較起來，熱情度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，尤其是在中小企業(yè)，受到種種條件的制約，仍然沒有在整個(gè)企業(yè)中形成通過對(duì)稅收籌劃這樣的合法方式的充分利用，來促使自身競爭力得到強(qiáng)化的觀念，這樣一來，積極實(shí)施就無從談起。

3 中小企業(yè)稅收籌劃策略

3.1 把財(cái)務(wù)管理工作做好

財(cái)務(wù)管理工作是稅收籌劃工作中的基礎(chǔ)性工作，要想把財(cái)務(wù)管理工作做好，可以從以下這些方面來進(jìn)行：第一，建立并健全會(huì)計(jì)賬簿，在此基礎(chǔ)上，把會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作做好，從而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)由于企業(yè)賬目混亂而不能夠全面地做出征收核定的現(xiàn)象得到避免。第二，對(duì)于不同的稅種項(xiàng)目，或者是相同的稅種但是不同的稅率項(xiàng)目，又或者是免征稅項(xiàng)目等等，所有的這些都應(yīng)該分開來進(jìn)行籌劃，從而使得由于劃分不夠清晰而造成的從高計(jì)征稅現(xiàn)象得到避免。第三，嚴(yán)格根據(jù)稅法的法規(guī)來把相關(guān)的費(fèi)用以及折舊等提足，這樣一來，在稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)行具體的匯算以及清繳的時(shí)候，對(duì)少提的那些部分，應(yīng)該給予補(bǔ)提或者是補(bǔ)攤的允許。第四，對(duì)于必須要在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批之后，才能夠得到扣除的費(fèi)用、損失以及虧損等來講，必須要在及時(shí)的報(bào)批之后，才能夠進(jìn)行計(jì)提。第五，針對(duì)國家稅法當(dāng)中所規(guī)定好的能夠受到優(yōu)惠政策的項(xiàng)目來講，必須要嚴(yán)格地在規(guī)定的時(shí)間里把相關(guān)的手續(xù)履行好，如果沒有履行的話，就不得享受優(yōu)惠。通過這一系列的方式，不僅能夠促使中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理水平這一方面得到提升，而且還能夠有效地促使其涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低，最終使得可以避免的經(jīng)濟(jì)損失得到避免。在降低損失的基礎(chǔ)上，有助于自身收益的增加。

3.2 把納稅管理工作做好

不管是稅收的懲罰措施，還是稅收滯納金、稅收罰款、稅收強(qiáng)制執(zhí)行以及稅收保全等的措施，這一系列費(fèi)用，從根本上來講，都是企業(yè)稅收之外的多余支出，所以，應(yīng)該最大限度地將其避免。那么，對(duì)于中小企業(yè)來說，在具體的經(jīng)營和管理的過程當(dāng)中，所應(yīng)該做的就是要嚴(yán)格地按照稅收法律法規(guī)政策來進(jìn)行，并在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)格地按照《稅收征管法》來把企業(yè)的納稅事項(xiàng)管理好。舉個(gè)例子來講，企業(yè)可以及時(shí)地實(shí)行稅務(wù)的登記，并做好賬戶信息的告知工作。企業(yè)應(yīng)該在所規(guī)定好的期限之內(nèi)，進(jìn)行納稅申報(bào)手續(xù)的辦理，同時(shí)把相關(guān)的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)所要求的企業(yè)納稅資料等都報(bào)送上去。企業(yè)應(yīng)該積極且足額地進(jìn)行稅款的繳納。如果企業(yè)由于一些特殊的原因，而必須要延期進(jìn)行申報(bào)或者是延期繳納稅收的，那么，對(duì)于企業(yè)來說，應(yīng)該嚴(yán)格按照所規(guī)定的程序來進(jìn)行相關(guān)手續(xù)的辦理，以使相關(guān)稅務(wù)懲罰得到有效避免。

值得我們注意的是，對(duì)于中小企業(yè)來說，必須要使得偷稅、漏稅以及抗稅等行為得到避免，否則，如果受到嚴(yán)厲的稅務(wù)懲罰的話，必然會(huì)使企業(yè)遭受嚴(yán)重的不利影響，最終對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響。

3.3 打造良好的稅企關(guān)系

對(duì)于每一個(gè)企業(yè)來說，把良好的并且是相互之間存在良性互動(dòng)的稅企關(guān)系建立起來是非常重要的。舉個(gè)例子來講，如果中小企業(yè)能夠經(jīng)常性地得到相關(guān)的納稅輔導(dǎo)，來對(duì)最新稅收政策的變化予以全面的掌握，那么，就能夠最大限度地享受到稅收的優(yōu)惠政策；同時(shí)企業(yè)還能夠盡可能地使得納稅檢查得到減少，能夠得到更多稅務(wù)機(jī)關(guān)的照顧，并得到比較好的納稅評(píng)價(jià)；還能夠幫助企業(yè)對(duì)納稅人所設(shè)計(jì)出來的籌劃方案做出把關(guān)，最終使得籌劃失誤的現(xiàn)象大大減少。那么，具體來講，可以從三個(gè)方面來進(jìn)行。

第一，把企業(yè)在收稅的征收和繳納過程中所處的位置予以明確。在稅收征納的法律關(guān)系當(dāng)中，企業(yè)所處的地位始終是被管理者，所以說，應(yīng)該嚴(yán)格地服從稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)施的管理，并積極且主動(dòng)地配合好稅務(wù)機(jī)關(guān)把相關(guān)的工作做好。同時(shí)，企業(yè)還要嚴(yán)格根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)要求，把自己所應(yīng)該履行的義務(wù)做好。第二，要強(qiáng)化溝通，并促進(jìn)相互交流。也就是說中小企業(yè)應(yīng)該經(jīng)常性地和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間進(jìn)行聯(lián)系，始終保持接觸，并主動(dòng)地和其進(jìn)行溝通。從一個(gè)方面來講，應(yīng)該讓稅務(wù)機(jī)關(guān)全面地對(duì)自身的生產(chǎn)和經(jīng)營情況，對(duì)自身的財(cái)務(wù)核算情況以及稅款繳納情況等都有一個(gè)充分的了解。從另一個(gè)方面來講，不管是企業(yè)的辦稅人員，還是企業(yè)的財(cái)務(wù)主管人員，都應(yīng)該把自身的稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)予以強(qiáng)化，那么通過在這一過程當(dāng)中和稅務(wù)機(jī)關(guān)的不斷打交道，來對(duì)辦稅程序以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作特點(diǎn)予以了解，并不斷熟悉。第三，要敢于向不正當(dāng)?shù)亩悇?wù)行為相抗衡。在中小企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的這一往來過程當(dāng)中，免不了會(huì)遇到稅務(wù)人員胡亂征稅的行為，那么針對(duì)這樣的行為，企業(yè)應(yīng)該要做到敢于說不，要能夠積極地維護(hù)自身的合法權(quán)益，最終促使企業(yè)始終處于良好的納稅環(huán)境當(dāng)中。

3.4 稅收籌劃應(yīng)統(tǒng)籌安排實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)最大化

企業(yè)不應(yīng)該僅僅把某一個(gè)時(shí)期或某一個(gè)環(huán)節(jié)，又或者某一個(gè)稅種的稅務(wù)降低作為自身的主要目標(biāo)，通過全面的統(tǒng)籌安排，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的最大化。中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的這一過程當(dāng)中，必須要始終本著促使企業(yè)整體稅負(fù)降低的目的，而并不是某一個(gè)時(shí)期、某一個(gè)環(huán)節(jié)或者是某一個(gè)稅種的方面。只有做到全面的統(tǒng)籌和安排，才能夠使得掉進(jìn)稅法陷阱的風(fēng)險(xiǎn)降低。需要注意的是，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的一個(gè)重要部分，所以，它必須要以企業(yè)的總體目標(biāo)為根本，通過節(jié)稅這樣的方式，來促使企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益增加，這是一種方式和途徑。那么，中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的時(shí)候，如果遇到這樣的情況，也就是某一個(gè)時(shí)期、某一個(gè)環(huán)節(jié)或者是某一個(gè)稅種的稅負(fù)降低了，但是，卻使得企業(yè)其他環(huán)節(jié)及企業(yè)稅種的稅負(fù)得到提升的話，那么必然是不能夠促使企業(yè)整體收益得到增加的，甚至還有可能會(huì)加速中小企業(yè)的整體稅負(fù)，最終使得企業(yè)得不償失。

3.5 對(duì)優(yōu)惠稅收政策進(jìn)行充分利用

從目前的情況來看，我們國家的稅收機(jī)制正呈現(xiàn)出逐漸完善的趨勢，在這一趨勢之下，對(duì)稅收政策的調(diào)整會(huì)比較頻繁，所以，對(duì)于中小企業(yè)來講，對(duì)優(yōu)惠稅收政策進(jìn)行享用的時(shí)候，必須要對(duì)機(jī)會(huì)成本問題進(jìn)行充分的考慮。換句話來講，如果稅收優(yōu)惠政策的期限比較短的話，中小企業(yè)要想對(duì)這樣的優(yōu)惠政策進(jìn)行享用的話，就必須要對(duì)原本的經(jīng)營結(jié)構(gòu)做出很大的調(diào)整，這樣一來，企業(yè)所需要付出的機(jī)會(huì)成本就會(huì)比較大，加上很多稅收優(yōu)惠都是存在期限上的限制的，而對(duì)于那些不存在期限限制的優(yōu)惠政策來講，都是隨時(shí)有修改的可能性存在的，所以，都是有機(jī)會(huì)成本這一問題的存在的。那么，中小企業(yè)在進(jìn)行籌劃的時(shí)候，就必須要針對(duì)成本效益做出詳細(xì)且認(rèn)真的分析，通過此，來對(duì)其經(jīng)濟(jì)上的可行與否、經(jīng)濟(jì)上的必要與否，以及經(jīng)濟(jì)上能不能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益等問題做出判斷，只有在稅務(wù)籌劃當(dāng)中顯性的成本和隱性的成本相加起來要比稅收收益來的低的時(shí)候，這樣的方案才能夠作為可行的方案，如果不是，就應(yīng)該要放棄這一方案。而且在把優(yōu)惠成本作為稅務(wù)籌劃的突破口的時(shí)候，還需要對(duì)以下的兩個(gè)方面加以重視。第一，企業(yè)不能夠?qū)Χ愂諆?yōu)惠的條款曲解，在曲解的基礎(chǔ)上，對(duì)稅收優(yōu)惠加以濫用，并在此基礎(chǔ)上，通過欺騙的手段來進(jìn)行稅收優(yōu)惠的收取。第二，企業(yè)必須要對(duì)稅收優(yōu)惠的相關(guān)條款予以充分地了解，并在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)格地根據(jù)流程來進(jìn)行稅收優(yōu)惠申請(qǐng)。

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