淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

（沈陽鐵路局圖書館，遼寧 沈陽 110001）

1 應(yīng)收賬款的形成原因

1.1 商業(yè)信用是引起應(yīng)收賬款的主要原因

應(yīng)收賬款是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。企業(yè)要在激烈的市場競爭中立住腳，并不斷地發(fā)展壯大，一個基本的條件就是以收抵支，維持繼續(xù)經(jīng)營。要實現(xiàn)企業(yè)的這一基本目標，除了要不斷的創(chuàng)新，提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量，降低產(chǎn)品的成本外，還應(yīng)在營銷上下功夫，以增加競爭能力。

1.2 商品銷售與結(jié)算的不同時進行

銷售與收款時間差距，即商品成交的時間與收到貨幣的時間不一致，這是因為貨款結(jié)算需要時間的緣故，結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時間越長。

2 應(yīng)收賬款對企業(yè)的重要影響

應(yīng)收賬款是隨著銷售行為的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，企業(yè)的產(chǎn)品銷售給了購買單位，就已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購買單位，企業(yè)的債權(quán)--即應(yīng)收賬款形成了。如果企業(yè)銷售后不能及時收回貸款，應(yīng)收賬款占用了大量的流動資金，必將導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，資金緊張、短缺，最終將會威脅企業(yè)的生存和發(fā)展。應(yīng)收賬款占用數(shù)額越大，占用時間越長，除嚴重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)外，在很大程度上也影響了企業(yè)的效益。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 應(yīng)收賬款的占用，使貨幣的時間價值得不到及時的利用，企業(yè)為了保證再生產(chǎn)所需的資金，只能去銀行貸款必將增大企業(yè)的財務(wù)費用支出。

2.2 應(yīng)收賬款的占用使企業(yè)的盈利只能反映在賬面上，不能在現(xiàn)金流量上體現(xiàn)，因此，不能及時兌現(xiàn)利潤，沒有真正實現(xiàn)銷售。

2.3 應(yīng)收賬款占用的資金不能及時收回，很可能導(dǎo)致企業(yè)因缺少必要的資金而喪失很多發(fā)展機會，從而增大企業(yè)的機會成本。

2.4 應(yīng)收賬款占用額越大，占用時間越長，形成壞賬的可能性就越大，從而企業(yè)存在的潛虧也越大。

2.5 應(yīng)收賬款占用額越大，回款欺越長，還將影響企業(yè)的資產(chǎn)管理比率，進而影響企業(yè)的貸款能力和投資者對企業(yè)的信任度，資產(chǎn)比率是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率越高，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)越快，回款周期越短，企業(yè)資產(chǎn)管理越好，從而增強銀行、投資者對企業(yè)的信心。

3 應(yīng)收賬款的管理措施

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項資金墊支，是在激烈的商業(yè)競爭中的一種商業(yè)信用，適度的賒銷是企業(yè)在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝競爭對手，擴大銷售，提高市場占有率的有效手段。如何加強應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)當著重從以下幾個方面入手：

3.1 應(yīng)收賬款的事前控制

3.1.1 要充分了解客戶的基本情況

充分了解客戶的基本情況包括客戶在當?shù)睾椭苓叺貐^(qū)的經(jīng)營、財務(wù)、信譽狀況等，分析客戶歷年的財務(wù)報表，尤其是近期的報表、客戶開戶銀行的證明等信用記錄，分析客戶的短期償債能力。

3.1.2 合理定制賒銷政策，建立賒銷管理制度

為降低應(yīng)收賬款風險，建立健全企業(yè)內(nèi)部合理的賒銷制度，根據(jù)企業(yè)自身情況制定出是當?shù)男庞脴藴剩鞔_規(guī)范賒銷產(chǎn)品應(yīng)具備的條件。合理界定賒銷范圍與收款界限，確定應(yīng)收賬款的形成有一定的回收保障。建立應(yīng)收賬款的擔保制度，針對不同信用等級的客戶，指定不同的銷售政策。

3.1.3 建立切實可行的對賬制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時間等因素對應(yīng)收賬款定期進行核對，并由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據(jù)，如發(fā)生差錯應(yīng)及時處理。

3.1.4 對應(yīng)收賬款進行信用管理，制定信用政策

3.1.4.1 信用管理。企業(yè)應(yīng)成立客戶服務(wù)中心或者類似的機構(gòu)，主要負責對客戶進行信用評價，區(qū)分不同用戶的信譽差別，合理確定每一個客戶的賒銷額和賒銷期，由單位財務(wù)部門監(jiān)督貸款回收情況。

3.1.4.2 制定合理有效的的信用政策。 信用政策是指通過權(quán)衡收益、成本、風險，對應(yīng)收賬款的水平進行規(guī)劃和控制的原則性規(guī)定。應(yīng)收賬款賒銷的效果好壞，依賴于企業(yè)的信用政策。根據(jù)客戶不同的信用等級選擇不同的政策。

3.1.5 謹慎賒銷，嚴格審批

企業(yè)應(yīng)制定《賒銷管理辦法》，規(guī)定每一賒銷標準的審批程度、權(quán)限、建立嚴格的賒銷審批制度，謹慎提供商業(yè)信用，以便進行管理，最大限度的減少應(yīng)收賬款，降低壞賬損失的發(fā)生。

3.1.6 增強應(yīng)收賬款意識，樹立法律觀念

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展完善，企業(yè)已經(jīng)成為真正的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、相對獨立的法人實體。因此，企業(yè)在與客戶簽訂經(jīng)濟合同時，應(yīng)提高自身的防范意識、風險意識，利用一切合法程序，堵塞漏洞，規(guī)避風險。

3.2 應(yīng)收賬款事中控制

3.2.1 設(shè)置規(guī)范的應(yīng)收賬款賬戶，建立壞賬準備金制度

企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)發(fā)票、運單記錄，按單位進行會計核算，并建立輔助臺賬，逐筆登記應(yīng)收賬款的發(fā)生，回款、余額、定期通報業(yè)務(wù)部門應(yīng)收賬款的動態(tài)情況，還應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，建立適合企業(yè)實際情況的壞賬準備金。按照財務(wù)謹慎性原則要求，根據(jù)賬齡逾期的程度或應(yīng)收賬款的總額合理地估計壞賬的風險，建立壞賬準備金制度。

3.2.2 完善日常的記賬工作，定期對賬

由于交易過程中貨物流動與資金流動在時間和空間上的差異及票據(jù)傳遞、記錄等發(fā)生誤差的可能，因此，債權(quán)債務(wù)雙方應(yīng)就經(jīng)濟往來中的未了事項進行定期對賬。應(yīng)收賬款的對賬工作包括兩個方面：一是總賬與明細賬的核對，二是明細賬與有關(guān)客戶單位往來賬的核對。

3.2.3 客戶信息跟蹤調(diào)查

企業(yè)應(yīng)當及時了解客戶的業(yè)務(wù)活動，償債能力、信用度等的變化，以保證應(yīng)收賬款的安全性。

3.2.4 應(yīng)收賬款賬齡分析

通過定期編制賬齡分析表，財務(wù)人員可以對應(yīng)收賬款的總體結(jié)構(gòu)有個清醒的認識。對應(yīng)收賬款進行賬齡分析，應(yīng)特別注意以下幾個關(guān)鍵要素的設(shè)定：①賬齡從何時記起。②賬齡單位的確定。③逾期額大小的確定。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身及客戶的實際情況，合理確定賬齡分析的三個要素，以真正發(fā)揮賬齡分析表對應(yīng)收賬款管理的重要作用。

3.2.5 應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度

為了保證應(yīng)收賬款的真實性，準確性，企業(yè)應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度的要點包括：①再發(fā)貨前，對客戶的賒銷業(yè)務(wù)經(jīng)授權(quán)批準。②銷售發(fā)票、裝運憑證及賒銷通知單均經(jīng)事先編號。③銷售業(yè)務(wù)以發(fā)票及相關(guān)的佐證（包括經(jīng)批準的客戶訂貨單、經(jīng)審核的發(fā)運憑證、自提貨物憑證）為依據(jù)登記入賬。④每月定期向客戶寄送對賬單。⑤壞賬的注銷有經(jīng)授權(quán)人審批。⑥定期編報賬齡分析表，對到期應(yīng)收款及時催款。⑦經(jīng)企業(yè)決策層授權(quán)的獨立部門或人員對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查評價。⑧建立不相容職務(wù)間的職責分離。⑨監(jiān)督檢查評價內(nèi)控制制度執(zhí)行情況的獨立人員不得隸屬于業(yè)務(wù)流程中的任何部門。

3.2.6 實行滾動收款

根據(jù)每一筆應(yīng)收賬款發(fā)生時間的先后滾動收款，可以及時了解客戶賒購商品的銷售動態(tài)，及時了解客戶的財務(wù)資金狀況，及時處理有關(guān)業(yè)務(wù)事宜，還可以減少對賬的工作量。

3.2.7 定期召開應(yīng)收賬款會議

供貨商要定期召開應(yīng)收賬款會議，要打印“業(yè)務(wù)往來余額表”、“賬齡分析表”，分析發(fā)生的應(yīng)收賬款，制定不同的處理方案，并上報財務(wù)、銷售部門相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，制定有效方案，加大回款力度。

3.3 應(yīng)收賬款的事后控制

3.3.1 加大應(yīng)收賬款清欠力度，建立回款責任制度

清欠工作是加強企業(yè)效益的重要組成，是應(yīng)收賬款事后管理的重要部分。不僅要充實和穩(wěn)定清欠隊伍，加強領(lǐng)導(dǎo)，而且要建立相應(yīng)的清欠責任制制訂和完善相應(yīng)的管理辦法，明確獎懲辦法，堅持“誰賒銷的誰催收貸款”的原則，責任到人，以加大對逾期應(yīng)收賬款的回收工作，并避免新的欠款發(fā)生，力爭把企業(yè)的損失降低到最小。

3.3.2 建立“應(yīng)收賬款”的內(nèi)部報告制度和風險管理系統(tǒng)

財務(wù)人員應(yīng)當按照“應(yīng)收賬款”行程時間的長短，定期編制《企業(yè)應(yīng)收賬款風險評估一覽表》，評估表應(yīng)包括以下內(nèi)容：債務(wù)方名稱、應(yīng)收賬款金額、債權(quán)形成時間、超過信用期時間、債務(wù)方經(jīng)營狀況、債務(wù)方最近一次支付款項時間、風險評估、應(yīng)收賬款總額占流動資產(chǎn)比重及其增減變動原因等，以便讓決策層和相關(guān)部門更準確、及時、全面地掌握企業(yè)“應(yīng)收賬款”的狀況，有針對性地制定欠款催收政策。

3.3.3 應(yīng)收賬款拖欠和拒付的對策

當客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時，企業(yè)應(yīng) 針對不同的原因采取相應(yīng)的措施，如加大催收力度、談判溝通協(xié)調(diào)、申請仲裁、申請民事訴訟等，力求以最小的收賬費用取得最大的收效。

3.3.4 建立高素質(zhì)的清欠隊伍，制定清欠責任制

企業(yè)應(yīng)當建立高素質(zhì)的清欠隊伍，制定應(yīng)收款項責任制，把應(yīng)收款項落實到部門、個人，將應(yīng)收款項的回收與部門、個人的業(yè)績考核及獎懲掛鉤。

3.3.5 強化債權(quán)維護意識

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項債權(quán)，加強維護意識十分重要。企業(yè)組織相關(guān)人員學(xué)習和掌握相關(guān)的法律知識，強化法律意識，并聘請有經(jīng)驗的法律顧問，當發(fā)生債權(quán)糾紛時，運用法律武器來維護企業(yè)的合法權(quán)益。

總之，對應(yīng)收賬款的管理和控制要樹立正確的觀念，要認識到在市場經(jīng)濟條件下，應(yīng)收賬款是客觀存在的，是難以避免的。要依靠嚴密的內(nèi)控制度，降低應(yīng)收賬款的風險。只有正確運用應(yīng)收賬款這種商業(yè)信用手段，并將其額度和風險控制在合理的限度內(nèi)，企業(yè)才能擴大銷售，增強競爭力。

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