建設(shè)項(xiàng)目全面成本管理過程中成本計(jì)劃的編制與成本核算問題研究

張建平

(神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，寧夏 銀川 750011)

0 引言

在規(guī)范的市場(chǎng)條件下，低成本競(jìng)爭(zhēng)是建筑企業(yè)重要的競(jìng)爭(zhēng)手段，而對(duì)工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行有效的管理，是建筑企業(yè)獲得利潤(rùn)的保證，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。如何加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本管理，提高企業(yè)效益，無論是理論界還是在工程實(shí)踐中都作了許多有益的探索。在以往的工程項(xiàng)目成本管理模式中，由于缺乏對(duì)項(xiàng)目成本的動(dòng)態(tài)跟蹤管理及有效的全面管理手段，使得各項(xiàng)成本管理職能不能很好地實(shí)現(xiàn)。

1 成本計(jì)劃編制

1.1 成本計(jì)劃的編制程序

對(duì)于已經(jīng)中標(biāo)的項(xiàng)目，由于在投標(biāo)時(shí)已經(jīng)做出了預(yù)算，那么為了節(jié)省人力、財(cái)力以及時(shí)間，它的計(jì)劃編制無需再重新根據(jù)施工圖進(jìn)行計(jì)算，可以將預(yù)算文件中的預(yù)算成本減去利潤(rùn)、稅金等非成本因素，從而得到只包含材料、人力、機(jī)械設(shè)備和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)等直接成本費(fèi)用的目標(biāo)成本。目前，我國(guó)的招投標(biāo)工作中并行傳統(tǒng)定額報(bào)價(jià)和清單報(bào)價(jià)兩種報(bào)價(jià)方式，對(duì)前者來說，取其預(yù)算文件中的直接工程費(fèi)的預(yù)算即可，而后者則要剔除綜合單價(jià)中的利潤(rùn)和管理費(fèi)，其計(jì)算公式為：

目標(biāo)成本=綜合單價(jià)/[（l+利潤(rùn)率）*（1+管理費(fèi)率）]

通過該公式就可以將預(yù)算成本轉(zhuǎn)化為目標(biāo)成本。但是，概預(yù)算是按照定額中的工作項(xiàng)目來進(jìn)行成本的計(jì)算，而成本管理中對(duì)于各項(xiàng)工作的成本的控制和核算，其范圍比定額工作的范圍要寬的多，二者的工作項(xiàng)目不對(duì)應(yīng)，造成了脫節(jié)；要解決這一問題，可以引進(jìn)工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）的概念，以預(yù)算的工作項(xiàng)目為基礎(chǔ)，根據(jù)成本控制與核算的需要對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行拆分或組合。

由于這時(shí)形成的目標(biāo)成本是以定額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算的，與施工企業(yè)的實(shí)際水平有所不同，因此需要附加一個(gè)施工成本降低率或施工成本降低額，以使目標(biāo)成本反映自己的真實(shí)水平。此時(shí)，目標(biāo)成本計(jì)劃就初步形成了，將其與和公司簽訂的項(xiàng)目承包合同的要求以及預(yù)測(cè)目標(biāo)進(jìn)行比較，符合要求的就成為真正的目標(biāo)成本，作為修建過程中成本控制與核算的基礎(chǔ)；如果未符合要求，就要對(duì)施工組織。

1.2 成本計(jì)劃編制的內(nèi)容

根據(jù)《建設(shè)工程項(xiàng)目管理規(guī)范》的規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理部進(jìn)行目標(biāo)成本分解應(yīng)符合下列要求：按工程部位進(jìn)行項(xiàng)目成本分解，為分部分項(xiàng)工程成本核算提供依據(jù)；按成本項(xiàng)目進(jìn)行成本分解，確定項(xiàng)目的直接成本和間接成本的構(gòu)成，為施工生產(chǎn)要素的成本核算提供依據(jù)。

除去以上兩項(xiàng)規(guī)定，對(duì)于成本計(jì)劃的編制和分解還要結(jié)合進(jìn)度計(jì)劃進(jìn)行，因?yàn)楣こ添?xiàng)目的成本總是分階段、分期支出的，成本管理與成本支出的時(shí)間安排有著密切的關(guān)系，為了保證項(xiàng)目的施工能夠同時(shí)按照成本計(jì)劃和進(jìn)度計(jì)劃進(jìn)行，就必須考慮二者的相互協(xié)調(diào)。

以上三種編制成本計(jì)劃的方法并不是相互獨(dú)立的，他們往往可以結(jié)合起來使用。本工程項(xiàng)目成本管理體系對(duì)于成本計(jì)劃的編制內(nèi)容就是將工程部位、成本項(xiàng)目和進(jìn)度計(jì)劃對(duì)應(yīng)起來，根據(jù)進(jìn)度計(jì)劃來確定每工日或每個(gè)工作段中，單位工程和各分部分項(xiàng)工程的材料、人力、機(jī)械設(shè)備等成本計(jì)劃。此外，由于分包工程或項(xiàng)目的成本計(jì)劃與項(xiàng)目經(jīng)理部通過勞務(wù)分包自行完成的工程成本計(jì)劃有所不同，需要單獨(dú)進(jìn)行編制。

2 項(xiàng)目成本核算

2.1 成本費(fèi)用的歸集

工程項(xiàng)目成本分析的目標(biāo)是辨認(rèn)出影響成一個(gè)工程項(xiàng)目中的成本費(fèi)用的種類是非常多的，具體來說，實(shí)際成本的歸集包括以下幾個(gè)方面：

（1）按照統(tǒng)計(jì)人員提供的當(dāng)期完成工程量的價(jià)值，扣除上繳稅費(fèi)后，作為當(dāng)期的工程實(shí)際收入。

（2）人工費(fèi)按照勞動(dòng)管理人員提供的自有工人考勤及勞務(wù)分包合同的履行情況，作為當(dāng)期的實(shí)際人工費(fèi)成本。

（3）材料費(fèi)按照領(lǐng)料單和出庫(kù)記錄上的當(dāng)期各分部分項(xiàng)工程對(duì)各種材料的消耗額和實(shí)際價(jià)格，作為實(shí)際材料費(fèi)成本；周轉(zhuǎn)材料按照當(dāng)期的使用時(shí)間、數(shù)量、單價(jià)計(jì)算，作為實(shí)際材料費(fèi)成本。

（4）自有機(jī)械費(fèi)按照各分部分項(xiàng)工程當(dāng)期使用臺(tái)班、燃料費(fèi)等實(shí)際損耗費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等分?jǐn)傎M(fèi)用計(jì)算，作為實(shí)際機(jī)械費(fèi)成本；租賃機(jī)械按照當(dāng)期租賃費(fèi)分?jǐn)?、燃料費(fèi)等實(shí)際損耗費(fèi)用計(jì)算，作為實(shí)際機(jī)械費(fèi)成本。其他直接費(fèi)按照當(dāng)期核算資料計(jì)入實(shí)際其他直接費(fèi)成本。

（5）現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)按照當(dāng)期的實(shí)際支出憑證、發(fā)票等各種有關(guān)資料計(jì)入實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)成本。

2.2 成本與進(jìn)度的集成核算方法

通過各種工程項(xiàng)目成本核算方法，可以使工程項(xiàng)目實(shí)際成本與計(jì)劃成本以及預(yù)算成本的對(duì)比具有直觀性、敏感性、可控性，便于管理者及時(shí)掌握成本的節(jié)超情況，做出反應(yīng)。

2.2.1 橫道圖計(jì)劃的進(jìn)度與成本的同步控制

在橫道圖計(jì)劃中，將表示作業(yè)進(jìn)度的橫線劃為兩條：一條是計(jì)劃線，一條是實(shí)際線，在兩條線上（下）方分別標(biāo)注該進(jìn)度內(nèi)的計(jì)劃成本和實(shí)際成本。從這個(gè)計(jì)劃與成本橫道圖中，可以直觀地看出每道工序的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之比，以及對(duì)完成某一時(shí)期責(zé)任成本的影響；此外，還能了解每道工序施工進(jìn)度的提前或延后對(duì)成本的影響程度，以及整個(gè)施工階段的成本節(jié)超情況。通過這種橫道圖，可以在施工的過程中，以計(jì)劃成本控制實(shí)際成本，并且隨著每道工序進(jìn)度的變動(dòng)，及時(shí)修改成本計(jì)劃，對(duì)各工序的成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，以保證項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2.2 網(wǎng)絡(luò)圖計(jì)劃的進(jìn)度與成本的同步控制

網(wǎng)絡(luò)圖計(jì)劃的進(jìn)度與成本的同步控制與橫道圖計(jì)劃類似，但是網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃在施工進(jìn)度的安排上更具邏輯性，而且可在進(jìn)度和成本發(fā)生變化后隨時(shí)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，因而對(duì)每道工序的成本控制也更有效。

這種網(wǎng)絡(luò)圖的表示方法是：在表示工序施工的箭桿上下方分別標(biāo)注該工序的計(jì)劃成本和計(jì)劃進(jìn)度，而實(shí)際成本和實(shí)際進(jìn)度也按同樣方式以另一種顏色標(biāo)出。這樣，管理者就能從網(wǎng)絡(luò)圖中看到每道工序的計(jì)劃進(jìn)度和實(shí)際進(jìn)度、計(jì)劃成本和實(shí)際成本的對(duì)比情況，同時(shí)也可清楚的看出今后控制進(jìn)度、控制成本的方向。

2.2.3 贏得值分析法

贏得值原理為工程項(xiàng)目成本和進(jìn)度的集成管理提供了很好的方法，它的基本思想是通過引進(jìn)一個(gè)中間變量（贏得值BCWP）來幫助項(xiàng)目管理人員分析工程項(xiàng)目的成本和進(jìn)度的變化情況并給出相關(guān)的控制數(shù)據(jù)，使他們能對(duì)該工程項(xiàng)目的成本和工期的發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)的預(yù)測(cè)和判斷。運(yùn)用贏得值原理對(duì)成本進(jìn)行全過程管理，不僅可以對(duì)費(fèi)用和進(jìn)度進(jìn)行綜合控制，還可以二者的執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)計(jì)劃執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)控。

3 結(jié)束語

總之，成本和進(jìn)度出現(xiàn)一些小的偏差是在所難免的，所以贏得值在實(shí)施的過程中一般采用靈敏度判斷。靈敏度，就是能做出反映的最小偏差，也就是說靈敏度是一個(gè)最小的偏差值，只要實(shí)際偏差達(dá)到這個(gè)最小偏差值，就應(yīng)該采取措施糾正這個(gè)偏差。因此在工程實(shí)施過程中，根據(jù)確定的靈敏度.可做出目標(biāo)的兩條臨界曲線，作為允許的差異極限，只要實(shí)際進(jìn)度保持在臨界曲線范圍內(nèi)，則不需采取特殊的補(bǔ)救措施；反之就得全面地檢查產(chǎn)生偏差的原因.并制定糾偏措施和計(jì)劃.限制偏差的進(jìn)一步發(fā)展，并減少偏差，確保項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[1]魯輝.施工項(xiàng)目管理[M].北京：高等教育出版社，2005.

[2]池仁勇.項(xiàng)目管理[M].北京：清華大學(xué)出版社，2004.

[3]徐正旦，陳勝群.現(xiàn)代成本管理的基本范疇研究[J].會(huì)計(jì)研究，1998（2）：10-13.