國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化探究——以山西省工程機(jī)械廠為例

□支會(huì)平

(山西省工程機(jī)械廠，山西 太原 030003)

1 引言

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)是否合理，內(nèi)控執(zhí)行是否到位，都和內(nèi)控環(huán)境密不可分。目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)性國(guó)有企業(yè)普遍存在管理較落后、機(jī)構(gòu)臃腫、缺乏市場(chǎng)化的發(fā)展意識(shí)等問(wèn)題。因此，研究如何改善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，建立能夠提高效率、控制風(fēng)險(xiǎn)、提高自身實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)管理的一個(gè)重點(diǎn)。

2 內(nèi)部控制環(huán)境理論內(nèi)容

2.1 治理結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系。它不僅規(guī)定了公司的各個(gè)參與者，例如，董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)力分布，而且明確了決策公司事務(wù)所時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。公司治理的核心是在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的條件下，由于所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益不一致而產(chǎn)生的委托——代理關(guān)系。公司治理的目的是降低代理成本，使所有權(quán)者不干預(yù)公司的日常經(jīng)營(yíng)，同時(shí)又保證經(jīng)理層能以股東的利益最大化為目標(biāo)。

目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《公司法》和其他相關(guān)法規(guī)的規(guī)定設(shè)立股東大會(huì)制度，股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由股東大會(huì)選舉董事會(huì)。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》對(duì)董事的要求是:董事長(zhǎng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé);經(jīng)理(總裁或廠長(zhǎng))負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制日常運(yùn)行;總會(huì)計(jì)師(財(cái)務(wù)總監(jiān))對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整負(fù)責(zé)，并負(fù)責(zé)相關(guān)內(nèi)部控制制度建立與有效運(yùn)行。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其相關(guān)事宜等。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

2.2 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)人員，將職務(wù)、職責(zé)和職權(quán)形成規(guī)范。既要明確規(guī)定每一個(gè)管理層次和各個(gè)機(jī)構(gòu)部門(mén)的職責(zé)范圍，又要賦予其完成職責(zé)所必需的管理權(quán)限。合理的機(jī)構(gòu)人員設(shè)置要能夠保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置符合內(nèi)部制衡原則。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位和人員的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限和合理劃分，要堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間相互制約、相互監(jiān)督。權(quán)責(zé)分配是在機(jī)構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上，設(shè)立授權(quán)方式，明確各機(jī)構(gòu)部門(mén)和人員的權(quán)利和所承擔(dān)的責(zé)任。權(quán)責(zé)分配就是要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)與特點(diǎn)，劃分崗位職責(zé)，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。

2.3 人力資源政策

人力資源是指能夠作為生產(chǎn)性要素投入到企業(yè)運(yùn)作與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，并創(chuàng)造財(cái)富的人的勞動(dòng)能力，是人的體力和腦力的綜合。人力資源是所有資源中最寶貴的資源，是一個(gè)企業(yè)生存、發(fā)展的原動(dòng)力，是企業(yè)保持核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要影響因素?？茖W(xué)的人力資源政策能夠保證企業(yè)所有成員具有一定水平的勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的、科學(xué)規(guī)范、公開(kāi)、公平、公正的人力資源政策，充分調(diào)動(dòng)員工在內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

2.4 內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義如下:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng)，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過(guò)引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，控制公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！?/p>

在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

2.5 企業(yè)文化

企業(yè)文化，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行密切相關(guān)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)員工誠(chéng)信、忠于職守、樂(lè)于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。

建立符合企業(yè)自身特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)文化，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)進(jìn)行治理的重要內(nèi)容。這樣不僅能夠解決會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)內(nèi)部管理失控等問(wèn)題，而且對(duì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和凝聚力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展具有重要意義。

3 山西省工程機(jī)械廠內(nèi)部控制環(huán)境狀況

3.1 公司治理結(jié)構(gòu)

山西省工程機(jī)械廠是國(guó)有全民制工業(yè)企業(yè)，是依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的社會(huì)主義商品生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)單位。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)屬于全民所有，國(guó)家依照所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則授予企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。企業(yè)實(shí)行廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。黨委會(huì)參與企業(yè)管理的決策和提出建議;工會(huì)組織職工參與本單位的民主決策、民主管理和民主監(jiān)督。職代會(huì)是職工行使民主管理權(quán)力的機(jī)構(gòu)，檢查和監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、履行勞動(dòng)合同與集體合同的情況。聽(tīng)取有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和管理工作的報(bào)告，評(píng)議企業(yè)工作和管理人員，提出意見(jiàn)和建議。

3.2 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配

公司在設(shè)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和進(jìn)行職責(zé)分配時(shí)，通過(guò)幾十年不斷的改進(jìn)和完善，基本做到了不相容職務(wù)相分離和部門(mén)之間相互監(jiān)督。在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中，設(shè)有不同的職務(wù)，如授權(quán)、審批、經(jīng)辦、記錄等，并且這些職務(wù)都由不同的人員或部門(mén)來(lái)執(zhí)行。經(jīng)辦人報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用流程圖如圖1 所示:

圖1 報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用流程圖

3.3 人力資源政策

截至2011年10 月，公司共有員工1100 人，員工學(xué)歷、技術(shù)職稱構(gòu)成如表1 及表2 所示:

表1 職工學(xué)歷表

表2 職工技術(shù)職稱表

在專業(yè)技能培訓(xùn)方面，公司仍然保留著老一輩的培訓(xùn)方式，師傅帶徒弟，一對(duì)一的“傳、幫、帶”，沒(méi)有定時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一集中的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

在考核方面，公司建立了比較健全且相對(duì)合理的績(jī)效管理制度。對(duì)于不同層次的職工采取不同的考核方法。比如對(duì)于單位領(lǐng)導(dǎo)，由集團(tuán)總公司根據(jù)單位的經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)對(duì)其進(jìn)行考核，主要考核其決策能力、創(chuàng)新能力和工作業(yè)績(jī)等方面;對(duì)于中基層管理人員，則是由其直接上級(jí)與部屬進(jìn)行考核，主要考核其工作業(yè)績(jī)、工作態(tài)度等方面;對(duì)于普通職工的考核則主要通過(guò)月度考核、季度考核、年度考核相結(jié)合的方式考核。

3.4 企業(yè)文化

作為一個(gè)有一定規(guī)模的老國(guó)企，黨委、團(tuán)委及工會(huì)部門(mén)齊全，在組織結(jié)構(gòu)上比較重視企業(yè)文化建設(shè)。如黨委開(kāi)展的創(chuàng)“三先”、爭(zhēng)“四優(yōu)”、奪“五標(biāo)”的勞動(dòng)競(jìng)賽活動(dòng)，以“創(chuàng)新”為靈魂，以技術(shù)革新、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、發(fā)明創(chuàng)造，提高工作質(zhì)量及創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益為內(nèi)容，把經(jīng)營(yíng)、服務(wù)與技術(shù)緊密結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)了管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、效益創(chuàng)新及業(yè)績(jī)創(chuàng)新的目標(biāo)。

4 改善內(nèi)部控制環(huán)境的建議和措施

4.1 按現(xiàn)代企業(yè)制度要求完善治理結(jié)構(gòu)

山西省工程機(jī)械廠作為一個(gè)特殊屬性的企業(yè)有別于普通企業(yè)，其治理結(jié)構(gòu)有特殊性和復(fù)雜性?，F(xiàn)根據(jù)國(guó)家《企業(yè)法》、《公司法》的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身情況提出如下建議:

首先，建立監(jiān)督制衡約束。建立有效的監(jiān)督機(jī)制，可從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部?jī)蓚€(gè)層面，對(duì)國(guó)企“一把手”的職務(wù)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督就是發(fā)揮企業(yè)黨組織、企業(yè)職工(代表)大會(huì)及工會(huì)組織的職能優(yōu)勢(shì)，乃至依靠職工群眾個(gè)人的監(jiān)督，敦促企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層人員遵紀(jì)守法，自覺(jué)將掛上墻的各項(xiàng)規(guī)章制度落到實(shí)處。外部監(jiān)督是指對(duì)與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的執(zhí)法機(jī)關(guān)的監(jiān)督。如國(guó)資委、審計(jì)、財(cái)政、稅收、監(jiān)察等部門(mén)的執(zhí)法監(jiān)督，也包括與企業(yè)發(fā)生交易關(guān)系的各方利害關(guān)系人。

其次，設(shè)置科學(xué)的激勵(lì)體系。設(shè)置多元化和多層次的薪酬機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)各層次經(jīng)營(yíng)班子的激勵(lì)。在設(shè)置考評(píng)指標(biāo)時(shí)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，設(shè)定有一定經(jīng)營(yíng)壓力和難度的、可能達(dá)到且準(zhǔn)確易操作的具體指標(biāo)。指標(biāo)的頒布要慎重行事，盡量設(shè)置符合各年度實(shí)際的科學(xué)考評(píng)指標(biāo)，考核指標(biāo)一旦頒布，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)施。

4.2 科學(xué)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)合理分配

國(guó)有企業(yè)相比三資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)，其落后的一個(gè)主要原因就是它的組織機(jī)構(gòu)龐大，組織體制陳舊，具體又表現(xiàn)為分工過(guò)細(xì)，機(jī)構(gòu)龐大，用人過(guò)多，管理效率有限，經(jīng)濟(jì)效益不高。因此科學(xué)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)合理分配，可大大增強(qiáng)企業(yè)整體的控制意識(shí)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、職能劃分和管理要求，制作具體的《公司崗位職責(zé)說(shuō)明書(shū)》。明確各級(jí)管理人員、各職能部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)以及基層作業(yè)單位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任分解到具體崗位，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施創(chuàng)造良好條件。

4.3 建立公平的獎(jiǎng)罰激勵(lì)機(jī)制

針對(duì)公司人力資源政策不完善的情況，可從以下幾方面進(jìn)行改善:

首先，建立招聘的標(biāo)準(zhǔn)體系。建立科學(xué)的人才招聘錄用程序，避免以前的單一招聘形式，避免某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)“一錘定音”式的錄用形式。以勝任力、品質(zhì)、學(xué)歷為首要標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持公平、公正、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則去選拔人才，制定統(tǒng)一招聘的形式。

其次，建立公平獎(jiǎng)罰的干部選拔機(jī)制。拋棄“大鍋飯”形式的分配形式，健全績(jī)效考核體系，全面、科學(xué)、客觀地評(píng)價(jià)各個(gè)部門(mén)的工作目標(biāo)績(jī)效，強(qiáng)化激勵(lì)效果，以充分提高人員的積極性。除了加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)機(jī)制，還需建立完善后勤部門(mén)人員的培訓(xùn)考核機(jī)制，提高員工的專業(yè)水平，為實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供可靠的人才保障。

4.4 完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

健全內(nèi)部審計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)注意行使內(nèi)部審計(jì)職能，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的有序機(jī)制，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和自身素質(zhì)。

確立內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)包括:維護(hù)公司整體的利益，健全公司規(guī)章制度;監(jiān)督各子、分公司，切實(shí)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促使其完善內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益;內(nèi)審部門(mén)應(yīng)根據(jù)公司的章程制定一套具備實(shí)際操作性的《內(nèi)審工作手冊(cè)》，以規(guī)范經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)，并可作為指導(dǎo)公司各部門(mén)、各崗位規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)作的參考，和實(shí)施審計(jì)的具體指引。

4.5 建設(shè)良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化作為一種無(wú)形的力量，不可避免地影響到企業(yè)的內(nèi)部控制，我國(guó)許多國(guó)企文化的一個(gè)通病就是喜歡搞“人情文化”，建立企業(yè)文化注重口號(hào)等形式上。建設(shè)良好的企業(yè)文化應(yīng)注意國(guó)企的特色和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)結(jié)合，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感。倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是“一把手”，更應(yīng)以身作則，加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)，樹(shù)立正確的道德價(jià)值觀。

5 總結(jié)

本文根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》定義的內(nèi)容，結(jié)合山西省工程機(jī)械廠的實(shí)際情況，對(duì)其內(nèi)部控制環(huán)境因素進(jìn)行分析并提出優(yōu)化建議。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，隨著時(shí)代的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，特別優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素。

［1］《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》編寫(xiě)組.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引［M］.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2010.

［2］孫鵬云.關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的思考［J］.經(jīng)濟(jì)論壇，2010(9).

［3］孫 寒，孫寶珩.完善國(guó)有企業(yè)以法人治理為核心的內(nèi)部控制環(huán)境［J］.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2011(3).

［4］張 穎.關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的研究［J］.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2009(8).

［5］葛紅巖.基于企業(yè)文化視角的企業(yè)環(huán)境構(gòu)建［J］.特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2009(8).

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