淺談稅務會計師的認識

■李光興 中國移動通信集團福建有限公司龍巖分公司

稅務會計師是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，在企業(yè)內(nèi)部，加強稅收管理，它以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務統(tǒng)籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務管理工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業(yè)稅務會計專職崗位和專業(yè)會計人才。。企業(yè)為了維護自身的權益，合理合法規(guī)避風險，對具有涉稅資質(zhì)的專業(yè)技術人才需求將越來越迫切。稅務會計師稅收管理的出現(xiàn)，顯現(xiàn)對企業(yè)、社會、國家起著重要作用。

一、稅務會計師稅務管理的目標

1.準確納稅降低稅負成本

是指企業(yè)按照稅法規(guī)定，確保稅款及時足額上繳，同時又使企業(yè)應享的政策盡享，使企業(yè)降低稅負成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

2.規(guī)避稅務風險

包括規(guī)避處罰風險和稅法成本風險。隨著稅收征管改革日益深化，依法治稅的力度不斷加大，稅收對納稅人的要求標準越來越高，稅務部門的執(zhí)法尺度和處罰標準越來越嚴格：企業(yè)配備精通稅收業(yè)務的稅務會計人員.能夠正確合法地處理有關涉稅事宜.避免因違反稅法而遭受處罰。

二、稅務會計師稅務管理的作用及意義

1.有利于提高納稅人的納稅意識，幫助納稅人自覺履行納稅義務

依法納稅是每個納稅人應盡的義務，否則將受到相應的處罰。納稅人自行申報納稅要求稅務會計必須熟悉稅法，了解企業(yè)涉稅資金運動的規(guī)律，盡可能地及時、足額繳納稅款，以避免不必要的稅收損失。從而形成依法納稅光榮、偷稅逃稅可恥的納稅觀念，提高納稅意識，養(yǎng)成自覺納稅的良好習慣。

2.有利于發(fā)揮會計和稅收的監(jiān)督作用，促進企業(yè)正確處理分配關系

稅收是國家參與企業(yè)收益分配的主要手段，為了保證國家財政收入的及時穩(wěn)定，稅務會計應嚴格按稅法的規(guī)定核算和反映企業(yè)的納稅活動，加強對企業(yè)納稅活動的監(jiān)督和管理。稅務機關也可以根據(jù)稅務會計提供的信息資料，檢查糾正納稅人違反國家稅收法令，制度規(guī)定的錯誤行為，以維護國家稅法的嚴肅性，正確處理有關各方的收益分配關系。

3.有利于企業(yè)經(jīng)濟利益與社會利益的統(tǒng)一

國家的稅收政策是國家一定時期社會政策和經(jīng)濟政策的反應，稅務會計通過稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)濟行為的合理安排，充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，合理的進行納稅，以獲得最大的稅后收益。納稅人享受國家稅收優(yōu)惠政策的同時，也是國家社會政策和經(jīng)濟政策得以實現(xiàn)的過程；企業(yè)獲得經(jīng)濟利益的同時，也使社會利益得以實現(xiàn)，使企業(yè)的微觀經(jīng)濟利益和宏觀利益能夠統(tǒng)一。

4.有利于維護納稅人的合法權益

正確履行納稅義務，既要按稅法規(guī)定及時、足額繳納稅款，又要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能繳納最少的稅收。同時，任何違反稅法的規(guī)定，少納或不納稅款的行為，都將受到稅法的處罰。所以，稅務會計作為納稅人的會計，在依法納稅的同時，應充分考慮國家的稅收優(yōu)惠政策，維護納稅人的合法權益。

三、稅務會計師主要工作職責

1.加強企業(yè)稅務管理

企業(yè)稅務管理是現(xiàn)代化企業(yè)財務管理中一個重要的價值管理體系。一個企業(yè)的守法經(jīng)營、稅負的輕重、交稅的多少、生產(chǎn)經(jīng)營的各個部分、各個環(huán)節(jié)都離不開一個有計劃、有組織、有協(xié)調(diào)、有控制的健全的現(xiàn)代化管理，因此企業(yè)稅務管理是現(xiàn)代化企業(yè)管理職能的延伸，更是企業(yè)財務管理職能的深化。企業(yè)各個部門對稅負都有影響，這就需要我們對企業(yè)各個環(huán)節(jié)做出統(tǒng)籌安排。

2.開展企業(yè)納稅籌劃

指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少交稅和遞延納稅的一系列謀劃活動。

納稅籌劃作為企業(yè)財務管理決策的一個重要組成部分，是企業(yè)的一項重要財務決策。要做好納稅籌劃工作就必須具備稅收相關專業(yè)知識，把握稅法、政策動向，對籌劃方案的針對性、可行性具有評估能力。企業(yè)還要對財務風險的事前、事中和事后控制進行合理的納稅籌劃。從而使企業(yè)實現(xiàn)涉稅零風險、納稅成本最低化。

案例：我公司擬將自建營業(yè)廳予以出租，我們對該項工程進行了稅收籌劃在房產(chǎn)租賃前采用技巧的節(jié)稅方法。如：

技巧一：不設免租期

出租商鋪，在租賃開始或出租過程中，客戶都可能進行裝修，為了給予商戶一些優(yōu)惠，出租方與租戶簽訂的租賃合同一般都會約定裝修期間免收租金。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）規(guī)定，對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免租期的，免租期由產(chǎn)權所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

對于出租方來說，免租期間需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，稅負明顯增加。如果不約定免租期，要使承租方成本不變，必須降低每月的單位面積租金標準，這在實際操作中是難以實現(xiàn)的，出租方實際上并不愿意降低租金標準，租金價格上漲容易，下降難。若對部分租戶降低租金價格，其他住戶就會有意見。在以后的商業(yè)談判中，出租方在價格方面會處于不利地位。為了避免多繳房產(chǎn)稅，同時又不會降低租金價格、租金收入總額，雙方可以約定租金按以下方式收取：第一個月租金按25%收取，第二個月按75%收取，第三個月開始按100%收取。即租金逐月遞增。由于租戶裝修期間沒有經(jīng)營收入，剛開業(yè)收入一般也不是很高，租金相對較低，隨著租戶經(jīng)營的好轉，租金逐步提升，這樣做比較符合商業(yè)習慣。

技巧二：合同中列明租金收入與其他收入

根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第四條規(guī)定，自有房產(chǎn)出租的，依照房產(chǎn)租金收入計算繳納房產(chǎn)稅，稅率為12%。即房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房屋的租金，不包含租金以外的其他收入。

實務中，出租方除了收取租金外，還會收取管理費、水電費、空調(diào)費等，這些都不是房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。如果在租賃合同中單獨列明租金收入，在其他費用單獨收取時，則不需計算繳納房產(chǎn)稅。

由于租賃合同以合同約定的租金×適用稅率計算繳納印花稅，如果在合同中單獨列明租金收入，非租金部分不屬于印花稅的征稅范圍。

如果租賃合同不對各項收入單獨列明，而只約定一個總的租金收入，按此租金收入繳納房產(chǎn)稅、印花稅，出租方的稅負必然增加。

技巧三：合同中列明房產(chǎn)租金和非房產(chǎn)租金

實務中，出租方除了出租房產(chǎn)，還可能同時出租空地、發(fā)電機、露天停車場等。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅只對房產(chǎn)部分的租金征收，對于其他部分的租金，除了以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施外，均不需繳納房產(chǎn)稅。

因此，如果出租方在房產(chǎn)租賃合同中單獨列明非房產(chǎn)部分的租金，可以少繳納房產(chǎn)稅。

另外，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》（[87]財稅地字第003號）規(guī)定，獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池、油柜、酒窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。

根據(jù)籌劃租賃工程中分清了房產(chǎn)租金收入與非房產(chǎn)租金收入如圍墻、煙囪、水塔、變電塔等設施，免征房產(chǎn)稅；同時分清房屋租金收入與其他收入部分如：水電費和空調(diào)費部分。

現(xiàn)將納稅籌劃前后應交房產(chǎn)稅的情況分析如后：

稅收籌劃前（年度）（萬元）

應交納房產(chǎn)稅=56667×12%=6800

稅收籌劃后

免交房產(chǎn)稅的資產(chǎn)=6667+5000=11667

應納房產(chǎn)稅=56667-11667=45000×12%=5400（扣除不列入固定資產(chǎn)原值房產(chǎn)的下同）圍墻、煙囪等等原值非房產(chǎn)，免收房產(chǎn)稅6667×12%=800+水電、空調(diào)非房產(chǎn)收入免收房稅5000×12%=600萬，實際免交房稅計1400萬。稅收籌劃后應交房產(chǎn)稅=6800-1400=5400

通過以上案例，實行了納稅籌劃節(jié)約稅收1400萬元，按照稅法要求，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，提出技巧一、技巧二和技巧三的納稅籌劃方法，進行納稅籌劃，我們認為方法是對的，措施是有力的，符合稅法規(guī)定的。

稅務會計師通過對稅務稽查的了解，應從以下幾個方面來做好應對。首先要做好自查工作；其次要在稅務稽查來到企業(yè)時全程陪同，虛心學習；最后還要仔細看稽查報告，從中總結經(jīng)驗。

四、結束語

稅務會計師從事的是專職的稅收工作和相關涉稅的內(nèi)容，承擔著多項的工作職責，同時還負責稅務會計的相關業(yè)務處理。目前通信企業(yè)的稅務管理水平整體而言高低落差大，極需要稅務會計師通過監(jiān)督，引導企業(yè)樹立正確的稅法觀念，最大程度上提高企業(yè)的財務管理水平，達到企業(yè)資源的合理配置，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展。實現(xiàn)行業(yè)經(jīng)濟不斷繁榮以求行業(yè)利潤最大化，經(jīng)濟效益不斷提高，為世界經(jīng)濟全球化，我國國力穩(wěn)步提升，而努力貢獻應有的力量。

[1]稅務稽與企業(yè)納稅風險分析.稅務會計師編寫小組

[2]企業(yè)稅務管理.稅務會計師編寫小組

[3]納稅籌劃.稅務會計師編寫小組

[4]福建省稅務局.1987年3月26日（87）閩稅政三字第353號