現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下公允價(jià)值會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題分析

■宋仁芝 中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)黑龍江有限公司

華爾街爆發(fā)的金融次貸危機(jī)使得全球的經(jīng)濟(jì)都受到了很大的影響，很多的企業(yè)因此發(fā)生了破產(chǎn)，使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的改變。在這種背景環(huán)境下，使用會(huì)計(jì)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)成為了受到很大非議的事情。在經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生是時(shí)候，并不是因?yàn)闀?huì)計(jì)的公允價(jià)值導(dǎo)致的，但是發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)和會(huì)計(jì)的公允價(jià)值是有很大的關(guān)系的。在后危機(jī)時(shí)代使用會(huì)計(jì)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)是要面臨著很多的問(wèn)題的，為了使經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)快速恢復(fù)到以前的樣子，在使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)的時(shí)候，一定要找到解決的措施，保證公允價(jià)值計(jì)量可以順利使用。

一、后危機(jī)時(shí)代公允價(jià)值會(huì)計(jì)出現(xiàn)的缺陷以及成因

會(huì)計(jì)的公允價(jià)值是在市場(chǎng)環(huán)境井然有序的情況下進(jìn)行交易才能夠?qū)崿F(xiàn)的，而且在進(jìn)行交易的時(shí)候一定要保證市場(chǎng)是在正常的環(huán)境下的，交易的雙方必須是自愿的，并且在進(jìn)行交易的時(shí)候，必須是公平和公正的。只有滿足了這些條件，價(jià)格才能真正體現(xiàn)商品的價(jià)值，公允價(jià)值才能夠真正得到體現(xiàn)。但是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)以后，市場(chǎng)的環(huán)境就發(fā)生了很大的變化使得公允價(jià)值會(huì)計(jì)在進(jìn)行交易的時(shí)候出現(xiàn)了很多的缺陷。在后危機(jī)時(shí)代對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行改革已經(jīng)成為了必須要做的事情。導(dǎo)致公允價(jià)值會(huì)計(jì)出現(xiàn)缺陷很大程度上是和極端市場(chǎng)條件出現(xiàn)有很大原因的，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)以后，市場(chǎng)中的投資者因?yàn)榻?jīng)濟(jì)危機(jī)而出現(xiàn)恐慌的情況，在市場(chǎng)中對(duì)自己所持有的金融資產(chǎn)進(jìn)行拋售，使得市場(chǎng)交易出現(xiàn)停頓的情況，這時(shí)就會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值會(huì)計(jì)失去意義。在金融危機(jī)背景下，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和金融監(jiān)管進(jìn)行審視一定會(huì)發(fā)現(xiàn)制度方面的缺陷，但是，即使在制定制度的時(shí)候考慮的再全面也會(huì)是受到現(xiàn)實(shí)情況的影響的，這時(shí)制度就會(huì)出現(xiàn)無(wú)法面對(duì)考驗(yàn)的情況。對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行評(píng)價(jià)是非常不公正，而且是非常不符合成本效益的原則的。因此，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的改革不能是一蹴而就的，要經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)進(jìn)行。在2008年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行了重新的分類(lèi)，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)在進(jìn)行工作的時(shí)候一定要受到政治的影響。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，對(duì)金融工具在會(huì)計(jì)處理方面做出了一項(xiàng)重要的決定，但是，只是在進(jìn)行資產(chǎn)的劃分上進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分類(lèi)，在計(jì)量問(wèn)題上仍然不是十分明確的，因此在金融資產(chǎn)的計(jì)量上采用了混合盡量的模式，兩種準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的計(jì)量出現(xiàn)了不同的解釋?zhuān)谄髽I(yè)中，只能依靠管理者進(jìn)行判斷。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)在對(duì)減值模型進(jìn)行改革時(shí)面臨的挑戰(zhàn)

在資產(chǎn)減值方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)要用預(yù)期損失模型取代已發(fā)生損失模型，進(jìn)行這種改革主要是為了使風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬保證一致。使用預(yù)期損失模型可以使金融系統(tǒng)的穩(wěn)定性得到保證，同時(shí)也會(huì)減少損失發(fā)生的周期效應(yīng)。預(yù)期損失模型對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行信用損失的確認(rèn)是非常有幫助的，同時(shí)和信用風(fēng)險(xiǎn)管理也是非常吻合的。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)預(yù)期損失模型也進(jìn)行了研究，通過(guò)分析得出，預(yù)期損失模型在理念上是優(yōu)于已發(fā)生損失模型的，但是預(yù)期損失模型在實(shí)際的操作中是存在著很大的難度的，在實(shí)施的過(guò)程中也是要面臨很多的挑戰(zhàn)的，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.對(duì)基礎(chǔ)條件的挑戰(zhàn)

預(yù)期損失模型在使用的時(shí)候，范圍是非常廣的，其中在大型的商業(yè)銀行使用的是非常好的。在一些非銀行的金融機(jī)構(gòu)使用這種損失的模型來(lái)進(jìn)行減值的時(shí)候要面臨的問(wèn)題是非常多的。這主要是這些非銀行金融機(jī)構(gòu)在報(bào)告的主體上是缺乏信用風(fēng)險(xiǎn)的模型的。特別是在一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步的國(guó)家，金融機(jī)構(gòu)在信用風(fēng)險(xiǎn)管理方面是處于初級(jí)階段的，在評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)、模型的開(kāi)發(fā)使用以及專(zhuān)業(yè)評(píng)估技術(shù)和人員方面都是十分的缺乏的，這樣就使得在基礎(chǔ)條件方面是存在很多的問(wèn)題的。

2.對(duì)內(nèi)部控制的挑戰(zhàn)

使用預(yù)期損失模型對(duì)企業(yè)的損失進(jìn)行評(píng)價(jià)，使得金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制要面臨很多的挑戰(zhàn)。在一些金融機(jī)構(gòu)中，例如銀行機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)中重要是通過(guò)信貸業(yè)務(wù)來(lái)得到利益的。在信貸業(yè)務(wù)中，要經(jīng)過(guò)不同部門(mén)共同運(yùn)作來(lái)實(shí)現(xiàn)信貸業(yè)務(wù)。這樣就使得銀行在確定貸款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的時(shí)候要通過(guò)不同的部門(mén)進(jìn)行交互測(cè)算，這樣就使得金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制一定要是非常的嚴(yán)格的，同時(shí)在對(duì)企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行管理的時(shí)候，一定要做到有嚴(yán)格的規(guī)范來(lái)進(jìn)行管理。在金融機(jī)構(gòu)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)值的測(cè)算的時(shí)候，一定要有一定的操作進(jìn)行指引，使得不同的部門(mén)在進(jìn)行測(cè)算的時(shí)候可以做到有據(jù)可依。

3.對(duì)金融監(jiān)管方面的挑戰(zhàn)

在金融機(jī)構(gòu)中，預(yù)期損失模型在使用的時(shí)候，金融機(jī)構(gòu)的管理層是要進(jìn)行估計(jì)和判斷的，因此預(yù)期損失模型在使用的時(shí)候?qū)芾韺邮欠浅Ｒ蕾?lài)的，這樣也就會(huì)導(dǎo)致透明度下降的情況出現(xiàn)，對(duì)金融監(jiān)管和盈余控制都有很大的影響。為了使金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中更加的透明，在金融監(jiān)管方面，管理層一定要做到公正公開(kāi)，避免出現(xiàn)利用預(yù)期損失模型進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的事情，進(jìn)而對(duì)股價(jià)進(jìn)行控制。

4.對(duì)獨(dú)立審計(jì)的挑戰(zhàn)

預(yù)期損失模型將大幅增加審計(jì)難度和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。由于預(yù)期損失模型取消了以觸發(fā)事件作為確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失的前提條件,計(jì)提減值準(zhǔn)備不再需要充分確鑿的證據(jù),審計(jì)軌跡不再那么清晰可辨,這不僅將加大審計(jì)的難度和成本,而且將降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位解決會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷意見(jiàn)分歧的討價(jià)還價(jià)能力。

三、結(jié)束語(yǔ)

在會(huì)計(jì)計(jì)量方法中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)是非常重要的組成部分。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在使用的時(shí)候是必須要符合很多的條件的，其中最重要的就是市場(chǎng)環(huán)境一定要是有序的，但是在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生以后，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在計(jì)量方面就出現(xiàn)了很大的缺陷。為了使公允價(jià)值會(huì)計(jì)在后危機(jī)時(shí)代還可以發(fā)揮作用，一定要對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，找到解決的措施。

FCAG.2009.Report of the Financial Crisis Advisory Group.July28.