議營業(yè)稅改增值稅之影響

■欒 天 華普天健會計師事務(wù)所(北京)有限公司遼寧分公司

隨著時代的發(fā)展目前經(jīng)濟已經(jīng)全球化，中國也對相關(guān)的稅收體制進行了許多的變革以求經(jīng)濟更好的發(fā)展。不過如今稅收體制依然存在著比較大的問題， 比較突出的就是一些稅收的不合理設(shè)置，具有重復(fù)征稅的情況，這種情形大大增加了納稅人的經(jīng)濟負擔(dān)。 國家的相關(guān)稅收部門為了解決這種重復(fù)征收的情況， 從2012 年開始在某些地區(qū)的某些行業(yè)開始實施營改增的稅務(wù)改革，希望可以更加完善我國的相關(guān)制度，促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

一、稅收制度現(xiàn)況

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。 增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。。 這種稅收的制度在經(jīng)濟改革的早期確實對于增加收入有著極大的幫助，還可以有利于規(guī)范各種公司的繳稅行為。 不過隨著時間的推移，市場經(jīng)濟的相關(guān)體制日漸完善而且經(jīng)濟的開放程度不斷增強，目前現(xiàn)有的相關(guān)稅收體制已經(jīng)不能夠再適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需求。如今稅收制度首要問題是增值稅和營業(yè)稅的并行破壞了增值稅的抵扣鏈條。于是在這種規(guī)定之下就會讓企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營的一些環(huán)節(jié)都要重復(fù)的進行流轉(zhuǎn)稅稅款的繳納。公司重復(fù)的繳稅對于公司的經(jīng)濟效益有著較大的負面影響，而且從整體來看也不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不能及時的調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。

中國現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展正處在重要的轉(zhuǎn)型階段，中國為了讓第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的速度得到提升，打好振興第三產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)，先后頒布了許多有關(guān)營改增的實行策略，目的在于加強中國交通運輸?shù)男袠I(yè)和其他服務(wù)的相關(guān)行業(yè)的稅收改革，然后建立適合經(jīng)濟發(fā)展需要的稅收體制。 中國出臺的相關(guān)政策把上海當(dāng)作試點的區(qū)域，對于該范圍內(nèi)的一些行業(yè)進行了稅收的改革。

二、營改增的意義

1.減少重復(fù)交稅

在中國以往的稅收體制之下，營業(yè)稅和增值稅一同實行，營業(yè)稅是依據(jù)公司的經(jīng)營收入來進行全額的收取，不可以對經(jīng)營中的進項的相關(guān)成本進行獨立的分析，這種制度有一定的不合理性。 而進行營改增的制度能夠減少重復(fù)收稅的情況，這就有助于減少社會生產(chǎn)里各個環(huán)節(jié)的稅收負擔(dān)，讓社會獲得更進一步的發(fā)展。

2.降低企業(yè)負擔(dān)

有的企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的環(huán)節(jié)比較復(fù)雜，這就導(dǎo)致了每一個生產(chǎn)與經(jīng)營的過程都需要去重復(fù)的繳納營業(yè)稅，這對于提升企業(yè)的經(jīng)營效益是極其不利的，增加了企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)。 目前的營業(yè)稅改增值稅的這種改革， 能夠在全社會的范圍來減少這種重復(fù)收稅的情況，減少了企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)負擔(dān)。 從企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營的角度去看，稅務(wù)負擔(dān)的減少能夠在很大的程度上減少公司的成本，進而讓企業(yè)的獲利增加。從整個社會的角度來看，降低稅率對于讓物價穩(wěn)定，讓通貨膨脹得到控制都可以起到一定的作用。 中國的稅收相關(guān)部門在2012 年把上海當(dāng)作試點來進行稅務(wù)改革，獲得了比較好的成效。 在實行這項改革之后， 相關(guān)稅收部門對于改革的情況進行了調(diào)查，結(jié)果表明在該地區(qū)總共有12 萬戶企業(yè)進行了試點改革， 在這當(dāng)中小型的納稅企業(yè)賦稅的負擔(dān)降低了百分之四十， 對于中型的企業(yè)，超過百分之七十的負擔(dān)都有所下降。

3.有助于中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改變

如今中國收取營業(yè)稅的相關(guān)企業(yè)一般包含了物流行業(yè)、服務(wù)行業(yè)和交通運輸行業(yè)等。從現(xiàn)今服務(wù)行業(yè)的相關(guān)發(fā)展和稅收的狀況來看，服務(wù)行業(yè)不考慮關(guān)于增值稅的收取。 這不僅增加了和服務(wù)業(yè)相關(guān)單位的一些稅務(wù)負擔(dān)，妨礙了該行業(yè)進行整體的優(yōu)化，并且對于外購的相關(guān)營業(yè)稅也不可以進行抵扣以及消除，這就阻礙了引入外購服務(wù)。 因為稅收制度的限制，在某種程度上影響了我國的服務(wù)行業(yè)的進一步發(fā)展，更加不利于新型的服務(wù)行業(yè)的相關(guān)發(fā)展。 進行營改增的相關(guān)改革能夠有效地降低中國第三產(chǎn)業(yè)稅率的收取標準，減少公司經(jīng)營的成本從而降低產(chǎn)品流通的價格或者服務(wù)， 來穩(wěn)定物價。 與此同時，讓第三產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收政策得到改善，讓它和第一、二產(chǎn)業(yè)稅收的相關(guān)標準保持一致， 這對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是有幫助的，給中國的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型打下了較好的基礎(chǔ)。

4.有利于提升第三產(chǎn)業(yè)的競爭力

目前中國第三產(chǎn)業(yè)的主要稅種就是營業(yè)稅，不可以進行進出口的退稅，這一點妨礙了中國的第三產(chǎn)業(yè)和國際之間的交流。 比如中國勞務(wù)資源流進國際市場中時經(jīng)常含有比較高的稅率，這就導(dǎo)致了在價格上不能形成優(yōu)勢，增加了中國第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)或者產(chǎn)品進入國際市場的難度， 影響了中國的某些企業(yè)去公平地進行國際競爭。但是在國際市場中可以觀察到有很多國家是把增值稅當(dāng)作相關(guān)的稅收標準。 因此把營業(yè)稅改為增值稅的營改增改革，不但能夠進行出口退稅，還能夠讓第三產(chǎn)業(yè)的相關(guān)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。 推進相關(guān)產(chǎn)品的輸出或者服務(wù)，從而讓中國第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭力得到加強。

三、營改增對于各行業(yè)的影響

如今在我國收取營業(yè)稅的主要是這些行業(yè)，有建筑行業(yè)、交通運輸行業(yè)、物流行業(yè)和服務(wù)行業(yè)等等。 進行營改增的稅收改革會對這些行業(yè)產(chǎn)生不同的影響，下面依據(jù)一些實際的情況著重分析了可能產(chǎn)生的影響。

1.建筑行業(yè)

實行營改增之前建筑行業(yè)用營業(yè)額來計算營業(yè)稅，稅率是3% 。稅務(wù)改革之后應(yīng)該讓公司當(dāng)期的銷項稅額以及進項稅額的差來算應(yīng)該繳納的增值稅。 公司營業(yè)額不變的狀況下，能夠進行抵扣的相關(guān)進項稅額是多少，會對公司的賦稅造成影響。在這種政策實施后，如果納稅人的身份不一樣， 那么公司所要繳納的賦稅也不一樣了。如果公司被認定成小規(guī)模的納稅人，那么合適的稅率是3% ，如果公司被認為是一般納稅人，那么稅率為11% 。 當(dāng)建筑公司是一般納稅人時， 實行營改增之后可以進行抵扣的成本大于總收入的50% 左右時，公司的相關(guān)賦稅減少；當(dāng)可以抵扣的成本小于這一點時公司的賦稅會有所增加。 所以在實行這種稅收政策之后，收入中能夠抵扣的部分是影響賦稅的一個關(guān)鍵因素。 當(dāng)公司是小型納稅人時，在營改增的政策之下，不管可以抵扣的部分是多少，都可以減少公司賦稅。 所以被劃為小規(guī)模納稅人的相關(guān)建筑公司在營改增政策之后企業(yè)的相關(guān)賦稅一定會減少。

2.服務(wù)行業(yè)

通常來講服務(wù)公司營改增以后可能會遇到下面三種狀況：第一公司的客戶在改革試點區(qū)域，納稅人能夠進行稅務(wù)的抵扣。 在試點區(qū)域，公司提價的區(qū)域在0.7% 與6% 中間，若提價為6% ，那么這時客戶能夠全部進行抵扣，這可以大大的降低公司的負擔(dān)。 若相關(guān)公司不提價，那么客戶也有6% 的優(yōu)惠可以享受。 所以公司在客戶成本不發(fā)生變化的情況下， 和客戶來進行適當(dāng)?shù)膮f(xié)議， 適量的加價，這樣可以減少稅務(wù)方面的成本，提升經(jīng)濟利益。 第二種情況是客戶在試點區(qū)域外，不可以進行抵扣。 在這樣的狀況下，客戶的成本會有所提升，公司可以對于價格進行適量降低。 第三，客戶為試點區(qū)域的小規(guī)模納稅人，不可以使用進項稅的相關(guān)抵扣。 營改增可以減少實際稅率，相關(guān)公司能夠依據(jù)具體情況來進行適量的提價。對于服務(wù)行業(yè)來說，營改增利弊參半，因為該各區(qū)域的局限和兩種制度之間的不同，會給服務(wù)行業(yè)帶來一些不一樣的困惑，這就要求企業(yè)應(yīng)該依據(jù)具體的狀況來做出不同的決定。

3.交通運輸行業(yè)

在2012 年初上海作為試點地區(qū)進行了營改增的相關(guān)改革，在進行該制度的改革以前， 該行業(yè)的企業(yè)被收取的營業(yè)稅可以占到總收入的百分之三，而且還不可以抵扣這部分的稅收。 制度進行改革以后，營業(yè)稅變?yōu)榱嗽鲋刀悾矣邢嚓P(guān)的規(guī)定讓增值的稅率在百分之十一，有關(guān)的納稅人應(yīng)該要繳納稅的項目，增值稅在稅收總體中所占的比例也發(fā)生了變化。 比如某一個相關(guān)企業(yè)，公司的開支有油耗費、工作人員工資、過路費這三個部分，且各為三分之一。 進行營改增之后，在使用燃油和維修的過程里，能夠用增值的專用發(fā)票，要繳納比例大于百分之五的稅款，雖然看起來好像增加了交稅的項目，但是有的稅收可以進行抵扣，這就導(dǎo)致了在實際操作里公司的賦稅負擔(dān)降低。

四、總結(jié)

總體來說， 營改增的相關(guān)稅務(wù)改革對中國的經(jīng)濟稅務(wù)的發(fā)展都是有益的，對經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)可以起到優(yōu)化的作用，對于經(jīng)濟的發(fā)展可以起到促進的作用。 不過稅收制度的相關(guān)改革也不是一件簡單的事情，需要做出一系列的調(diào)整。 如今可以對于試點上海進行重點的關(guān)注，對于那些可能會發(fā)生的情況來進行相關(guān)分析，對于營改增的環(huán)境應(yīng)該不斷的去完善， 這樣才可以在比較短的時間內(nèi)把這種稅收推進到全國的范圍之內(nèi)。

[1]關(guān)于印發(fā)《 營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知.財稅[2011]110 號.財政部，國家稅務(wù)總局.

[2]王成敬，王星星，林珍，等.論增值稅擴圍對建筑企業(yè)的財務(wù)影響[1]會計之友，2012(3 下)：92-93.

[3]李貴芬，王玨，王雪麗.試析營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的影響Ⅲ.財會月干1，2012(3 中)：48—49.

[4]蓋地.稅務(wù)會計理EM .大連：大連出版社，2011：103—108.