預(yù)算和財務(wù)規(guī)劃研究——以某制造業(yè)為例

張媛媛

（蘭州商學(xué)院隴橋?qū)W院 會計系，甘肅 蘭州730101）

每一個企業(yè)都有自己的組織目標，為了達到這些目標，企業(yè)的高層管理部門定期需要制定戰(zhàn)略規(guī)劃。獲得并保持競爭優(yōu)勢通常是戰(zhàn)略規(guī)劃的首要目標，管理部門通常勾畫出企業(yè)的關(guān)鍵成功因素，即企業(yè)成功的關(guān)鍵優(yōu)勢。這些優(yōu)勢可讓公司超越競爭者。例如，西南航空公司依靠幾大因素保持競爭優(yōu)勢。西南航空公司的價格一貫較低，航線以中短線為主，只使用一種類型飛機將成本保持在最低。公司的管理人員知道這些是公司成功的關(guān)鍵因素，并且通過這些因素整合進戰(zhàn)略規(guī)劃中來不斷提高公司的競爭力。

一般來說，企業(yè)的資源是有限的，預(yù)算提供一種在各項競爭用途間配置資源的途徑。預(yù)算是以數(shù)量金額形式表述的詳細計劃，具體說明企業(yè)在特定時期內(nèi)企業(yè)如何獲得并使用資源。編制預(yù)算的程序構(gòu)成了預(yù)算系統(tǒng)。預(yù)算是計劃，而計劃容易變化。然而，預(yù)算可作為比較實際結(jié)果的基準。

任何總預(yù)算的起點都建立在產(chǎn)品或服務(wù)的銷售預(yù)測基礎(chǔ)上的銷售收入預(yù)算。航空公司預(yù)測每條飛行路線的乘客數(shù)量；銀行預(yù)測將提供的消費貸款的數(shù)量和金額。旅店預(yù)測不同季節(jié)的房間預(yù)訂數(shù)量。制造業(yè)和商品流通業(yè)預(yù)測產(chǎn)品的銷售量。預(yù)測系統(tǒng)的主要成果，總預(yù)算，是一個包括企業(yè)經(jīng)營的所有階段的綜合利潤計劃，下面我們以某大學(xué)校服加工廠為例從銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算等來舉例說明總預(yù)算的編制過程。

某大學(xué)校服加工廠五年前開業(yè)，整個企業(yè)現(xiàn)有一棟樓，生產(chǎn)制造過程高度自動化，三臺切割布料縫合機。編制此廠未來一年的總預(yù)算第一步是編制銷售預(yù)算表，如表1所示。銷售預(yù)算列示預(yù)計的銷售數(shù)量和預(yù)計銷售收入，包括每個季度的預(yù)計銷售量，然后乘以預(yù)計單位售價以得到銷售收入。注意銷售預(yù)測上都有很明顯的季節(jié)性，大量銷售在秋季和冬季。

表1：大學(xué)校服加工廠未來一年銷售預(yù)算（單位：元）

第二步編制生產(chǎn)預(yù)算表。生產(chǎn)預(yù)算顯示在預(yù)算期間內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量，本廠的生產(chǎn)預(yù)算如表2所示。在表1的季度銷售預(yù)計的基礎(chǔ)上確定每個季度生產(chǎn)的校服數(shù)量。表2由以下計算公式得到。

銷售量+完工產(chǎn)品的預(yù)計期末存量=所需總數(shù)量-完工產(chǎn)品的預(yù)計期初存量=產(chǎn)量

第二季度預(yù)計銷售5000件校服，管理者希望在這個季度末能有1000件完工產(chǎn)品存貨，這是第三季度預(yù)計銷量的10%。但是預(yù)計第二季度初有500件完工產(chǎn)品存貨，所以，只需要生產(chǎn)5500件校服。

表2：大學(xué)校服加工廠未來一年生產(chǎn)預(yù)算（單位：元）

第三步編制直接材料預(yù)算表。直接材料預(yù)算表示在預(yù)算期間內(nèi)需要購買和使用的材料數(shù)量和成本。假設(shè)每件衣服需用布料1.5米。此廠的直接材料預(yù)算見表3。表3表示每個季度生產(chǎn)校服所需材料的數(shù)量。計算公式如下：

生產(chǎn)所需原料+期末預(yù)計原材料存量=所需原材料總量-預(yù)計期初原材料存量=需要購買的原材料數(shù)量

表3：大學(xué)校服加工廠未來一年直接材料預(yù)算（單位：元）

表中在計劃生產(chǎn)和原材料采購之間的聯(lián)系對于制造業(yè)是至關(guān)重要的。所以需要下功夫來進行存貨的計劃和管理。

第四步編制直接人工預(yù)算表。直接人工預(yù)算表示在預(yù)算期間所使用的直接人工工時和成本。直接人工預(yù)算表見表4。假設(shè)每件校服需要0.2小時（12分鐘）的直接人工。

表4：大學(xué)校服加工廠未來一年直接人工預(yù)算（單位：元）

直接人工在成本層次中的位置取決于管理層調(diào)整人工數(shù)量以滿足短期人工需求的能力以及管理層做出此類調(diào)整的態(tài)度。

當然，總預(yù)算還包括制造費用預(yù)算、管理費用預(yù)算、現(xiàn)金收入預(yù)算、現(xiàn)金支出預(yù)算等。預(yù)算編制中的行為影響比其他任何管理領(lǐng)域都重要。預(yù)算實質(zhì)上影響企業(yè)中的每個成員“當杠桿法和最佳實務(wù)產(chǎn)生后，沒有什么比重新設(shè)計財務(wù)規(guī)劃流程更前沿的事情了，這的確是現(xiàn)在企業(yè)中的首要話題。”畢馬威KPMG的國際一流財務(wù)咨詢公司的財務(wù)負責人說，“財務(wù)規(guī)劃概念的出現(xiàn)會逐漸取代傳統(tǒng)的預(yù)算編制過程應(yīng)更集中于增值作業(yè)，而會計主管也就是企業(yè)真正的管理者”。但是，隨著全世界各個國家的經(jīng)濟和文化相互融合，越來越多的公司在經(jīng)營領(lǐng)域成為跨國公司。有國際業(yè)務(wù)的公司在編制預(yù)算時面臨許多新的挑戰(zhàn)。例如，一家美國跨國公司的預(yù)算必須將外國貨幣轉(zhuǎn)換成美元。由于幾乎所有世界貨幣對美元的比價經(jīng)常波動，這使得這些交易的預(yù)算編制非常困難。盡管跨國公司具有一定的財務(wù)方法來防范貨幣波動的影響，但這些公司的預(yù)算任務(wù)任然非常具有挑戰(zhàn)性。其次，在通貨膨脹或通貨緊縮非常高或難以預(yù)測時，預(yù)算編制也非常困難。最后，有海外業(yè)務(wù)的企業(yè)在預(yù)算預(yù)算編制過程中也會遇到各類環(huán)境變化的困難。

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