博弈“營(yíng)改增”

甄靜慧

雖已是入冬的廣州，周影卻只覺得會(huì)議室里的氣溫在不斷飆升。這天，他代表自己所在的商業(yè)流通企業(yè)與已經(jīng)合作了幾年的會(huì)展公司進(jìn)行價(jià)格談判，會(huì)談進(jìn)行了兩個(gè)多小時(shí)，形勢(shì)仍然膠著，對(duì)方態(tài)度非常強(qiáng)硬，至少要在今年的合同里漲價(jià)5%。

“這家會(huì)展公司實(shí)力不錯(cuò)，最重要的是已經(jīng)合作了很久，幾年來(lái)公司所有會(huì)議都交給他們承辦，他們非常了解我們的需求。如果換合作公司，所有細(xì)則都要重新談，還需要磨合，價(jià)格也未必更有優(yōu)勢(shì)。”再三權(quán)衡之下，周影只能暫時(shí)接受對(duì)方的條件。

然而這還只是開始，正值1月，一年伊始，全年很多合同都集中在這個(gè)時(shí)間簽訂。兩天后，他又要與上游的第三方物流公司進(jìn)行談判，主題依然是同一個(gè)—漲價(jià)。“上游企業(yè)要漲價(jià)，我們也準(zhǔn)備向下游企業(yè)提漲價(jià)?！敝苡罢f(shuō)，這個(gè)月他忙得不可開交，壓力山大。

價(jià)格談判，是今年廣東很多企業(yè)面臨的共同問題，原因是從去年11月開始，廣東省正式實(shí)施“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”試點(diǎn)，不同行業(yè)的稅負(fù)或升或降，有人歡喜有人愁，這直接形成了產(chǎn)業(yè)鏈上下游對(duì)稅負(fù)變化帶來(lái)的沖擊或利益進(jìn)行重新分配的動(dòng)力。

稅負(fù)上升引發(fā)博弈

“改革后的變化接踵而來(lái)，一下子手忙腳亂?！敝苡叭绱诵稳葸@兩個(gè)多月來(lái)的感受。

“營(yíng)改增”，即將企業(yè)以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，解決現(xiàn)代企業(yè)的重復(fù)征稅問題?！盃I(yíng)改增”被視為中國(guó)“十二五”時(shí)期結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲。2012年1月1日，上海首當(dāng)其沖作為首個(gè)試點(diǎn)城市正式啟動(dòng)改革；9月1日起，試點(diǎn)擴(kuò)圍至北京、天津、江蘇等各省市；11月，首批并沒有申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)的廣東省由于其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的典型性也加入了試點(diǎn)改革。

“你問我試點(diǎn)后企業(yè)整體稅負(fù)是上升還是下降，現(xiàn)在還真回答不出來(lái)，因?yàn)橛绊懯嵌喾矫娴?，?dāng)中還涉及跟上下游企業(yè)重新談判、利益分成的問題，我們?nèi)栽跍y(cè)算和調(diào)適過(guò)程中?！敝苡罢f(shuō)，談判后的結(jié)果往往與預(yù)期大相徑庭。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知，在劃定試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)不再繳納營(yíng)業(yè)稅，改繳增值稅。試點(diǎn)行業(yè)里，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用稅率為17%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)為11%，其它現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%。

周影所在的商業(yè)流通企業(yè)，受“營(yíng)改增”影響的業(yè)務(wù)主要有三塊：交通運(yùn)輸、輔助勞務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

在會(huì)議展覽方面，起初看到方案的時(shí)候，周影是樂觀的。理論上，原來(lái)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的會(huì)展費(fèi)用，現(xiàn)在可以取得增值稅專用發(fā)票，能夠抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅，作為采購(gòu)會(huì)展服務(wù)的企業(yè)，他們大有得益。然而試點(diǎn)后才過(guò)了不到兩個(gè)月，上游的會(huì)展承辦企業(yè)就不干了，提出要在今年的合同里提價(jià)6%，理由是“營(yíng)改增”后其稅負(fù)大幅上升，入不敷出，遂要求從稅改中得益的客戶“讓利”。

該會(huì)展公司負(fù)責(zé)人陳小姐告訴記者，最初，廣州市會(huì)展業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅目為租賃業(yè)，稅局對(duì)會(huì)展公司的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行全額征稅。到了2008年4月1日，為促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，廣州市地稅實(shí)施了優(yōu)惠措施，將會(huì)展業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅目改為代理業(yè)、從全額征收改為差額征收?！耙簿褪钦f(shuō)，我們的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額僅為向參展商收取的價(jià)款，再扣除場(chǎng)地租金、展位搭建費(fèi)、廣告費(fèi)、交通食宿費(fèi)后的余額。”按稅務(wù)機(jī)關(guān)測(cè)算，2008年優(yōu)惠政策實(shí)施后，會(huì)展業(yè)的實(shí)際稅負(fù)僅為1.5%，每家企業(yè)間略有差別，陳小姐稱公司利潤(rùn)微薄，因而稅負(fù)不足1%。

而“營(yíng)改增”之后，會(huì)展業(yè)稅率略有提高（6%）還在其次，最重要的沖擊是，“國(guó)稅局不允許我們?cè)賹?shí)行差額征收”，只能按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征增值稅，再減去進(jìn)項(xiàng)。實(shí)際操作中，陳小姐發(fā)現(xiàn)，由于會(huì)展業(yè)的“營(yíng)改增”沒有將展館納入其中，這就意味著，作為會(huì)展項(xiàng)目費(fèi)用支出大頭的展館租賃費(fèi)、餐飲費(fèi)等都無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

“算下來(lái)，公司增加了接近6%的稅負(fù)，會(huì)展服務(wù)業(yè)利潤(rùn)率和其它產(chǎn)業(yè)相比本身就非常微薄，我們難以承受，提價(jià)也是無(wú)可奈何?！标愋〗阏f(shuō)，她也擔(dān)心在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，貿(mào)然漲價(jià)會(huì)導(dǎo)致客戶流失，“但壓力是對(duì)整個(gè)行業(yè)而言的，我們被迫提價(jià)，其他同行的境況應(yīng)該也差不多?！北緛?lái)她希望向周影的公司提價(jià)6%，把稅負(fù)增加造成的損失全部補(bǔ)回來(lái)，一番博弈后，達(dá)成了提價(jià)5%的共識(shí)。

“這樣一來(lái)，今年會(huì)展這一塊的改革將完全無(wú)法減輕我們公司的稅負(fù)?！敝苡盁o(wú)奈地說(shuō)，“但另一方面，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)卻使我們的稅負(fù)有所增加?！?blockquote>“到目前為止，人們大多把關(guān)注焦點(diǎn)集中在試點(diǎn)的一般納稅人身上，但這次稅改的試點(diǎn)方案設(shè)定本來(lái)就是‘試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)不變或略有下降，并不預(yù)期試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)大幅下降。稅負(fù)真正降低的是原來(lái)交增值稅的那些工商企業(yè)，直接增加了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)。”

爭(zhēng)議交通運(yùn)輸稅率

清晨，廣西興和橡膠廠門外，司機(jī)和工人們張羅著把一箱箱橡膠制品搬到貨車上，然后這批貨將會(huì)被運(yùn)往廣州。承運(yùn)貨物的是廣西一家專注陸上交通運(yùn)輸?shù)奈锪鞴尽?/p>

周影的公司自己有一個(gè)物流配送中心，既采購(gòu)第三方物流的服務(wù)，也向下游企業(yè)提供物流運(yùn)輸。以往，從外省采購(gòu)商品時(shí)，采用省外物流公司的配送服務(wù)是很常有的事情，但如今他們正在重新考慮是否要和這些省外的物流公司繼續(xù)合作。

“首先是稅率的上調(diào)。‘營(yíng)改增前，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，而在廣東，購(gòu)進(jìn)交通運(yùn)輸服務(wù)，只要能取得公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，則可以按7%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。也就是說(shuō)，公司的物流中心幾乎沒有什么稅收負(fù)擔(dān)，中間還有4%的稅差可‘賺?！敝苡罢f(shuō)。

然而，“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅率為11%，對(duì)物流中心而言，銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的稅率持平后，相當(dāng)于損失了原來(lái)4%的稅差。另一方面，由于稅改試點(diǎn)范圍未曾擴(kuò)圍至全國(guó)各地，如果從試點(diǎn)地區(qū)以外采購(gòu)物流服務(wù)，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，只能仍然按7%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，頓時(shí)又增加了4%的稅負(fù)。

不過(guò)，物流中心畢竟只是商業(yè)流通企業(yè)里的一小部分業(yè)務(wù)。如果說(shuō)周影更多的是在糾結(jié)購(gòu)進(jìn)和提供交通運(yùn)輸服務(wù)之間的稅差，那么對(duì)專注于陸上交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的物流公司來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)其稅負(fù)的影響則更大、更沉重。

一家大型物流集團(tuán)的稅務(wù)經(jīng)理方宜告訴記者，該集團(tuán)旗下負(fù)責(zé)陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的子公司“試點(diǎn)期間，稅負(fù)比過(guò)往增加了160%”，水路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅負(fù)增幅也很大，“原來(lái)每個(gè)月只交幾萬(wàn)的稅收，現(xiàn)在要交10幾萬(wàn)”。

在“營(yíng)改增”試點(diǎn)首地上海，也大抵如此。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授胡怡建表示，從上海的試點(diǎn)情況看來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)上升情況確實(shí)比較明顯，主要原因是進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。

而造成進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的因素則有幾個(gè)：一是近兩年受整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣的影響，企業(yè)固定資產(chǎn)采購(gòu)減少，而固定資產(chǎn)理論上應(yīng)占交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的大頭；二是日常運(yùn)營(yíng)成本中比較主要的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、交通罰款、油費(fèi)等也無(wú)法抵扣，“但是這些問題隨著日后‘營(yíng)改增改革擴(kuò)圍，都會(huì)得到解決。按照財(cái)政部的測(cè)算，企業(yè)如果正常購(gòu)入設(shè)備，并把過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、汽油柴油的抵扣也算進(jìn)去，那征收11%的增值稅，稅負(fù)跟營(yíng)業(yè)稅時(shí)代應(yīng)該是差不多的?！彼f(shuō)。

“日常修車、加油，對(duì)方很多都是小規(guī)模納稅人，無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行正常抵扣?！狈揭瞬糠肿C實(shí)了胡怡建的說(shuō)法，但卻對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)抵稅一說(shuō)存在質(zhì)疑，“購(gòu)置固定資產(chǎn)對(duì)我們來(lái)說(shuō)并不是經(jīng)常性行為。我們的貨車固定資產(chǎn)折舊年限是8年，水路運(yùn)輸?shù)拇灰沧銐蚴褂?，三五年?nèi)都不會(huì)有購(gòu)進(jìn)，企業(yè)也不可能為了‘營(yíng)改增特意購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)”。

對(duì)此，暨南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)稅系主任沈肇章解釋：“計(jì)算一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)，一般來(lái)說(shuō)是以3～5年為周期來(lái)算的，這是固定資產(chǎn)的購(gòu)置周期。沒錯(cuò)，企業(yè)去年已經(jīng)買了車，今年不買，稅負(fù)肯定會(huì)上升。但到了2016年他買車了，當(dāng)年稅負(fù)就會(huì)大幅下降，甚至很長(zhǎng)時(shí)間都不用交稅。所以要以5年為周期來(lái)看?！?h3>惠在工商業(yè)

當(dāng)然，在部分試點(diǎn)企業(yè)因?yàn)槎愗?fù)的增加而焦頭爛額的同時(shí)，也有不少企業(yè)正“偷著樂”。

“我們的很多下游企業(yè)才是‘營(yíng)改增的真正受惠者。”方宜說(shuō)。工廠 、商業(yè)機(jī)構(gòu)采購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)，以往只能抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，現(xiàn)在一下增至11%，稅負(fù)都有不同程度的下降。

張斌的公司去年?duì)I業(yè)額400多萬(wàn)元，屬于試點(diǎn)企業(yè)里的小規(guī)模納稅人?？粗欣锏囊话慵{稅人被稅改試點(diǎn)打了個(gè)手忙腳亂，他拍著胸口直呼“好險(xiǎn)！”“幸好這一輪試點(diǎn)把區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的紅線劃在了‘年增值稅應(yīng)稅銷售500萬(wàn)元上?！弊鳛樾∫?guī)模納稅人，張斌的公司只需按3%的稅率交稅，稅負(fù)直接下降了40%。

“到目前為止，人們大多把關(guān)注焦點(diǎn)集中在試點(diǎn)的一般納稅人身上，但這次稅改的試點(diǎn)方案設(shè)定本來(lái)就是‘試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)不變或略有下降，并不預(yù)期試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)大幅下降。稅負(fù)真正降低的是原來(lái)交增值稅的那些工商企業(yè)，直接增加了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)?！鄙蛘卣逻M(jìn)一步說(shuō)明。

根據(jù)胡怡建提供的數(shù)據(jù)，上海試點(diǎn)一年里，試點(diǎn)企業(yè)里的小規(guī)模納稅人稅負(fù)基本下降40%；一般納稅人平均稅負(fù)下降10%，其中1/3的一般納稅人稅負(fù)有所增加；試點(diǎn)企業(yè)的下游企業(yè)減稅幅度約為試點(diǎn)企業(yè)的6倍。“試點(diǎn)企業(yè)有增有減，總體略減，減幅沒有想象中那么大，下游企業(yè)則大幅減負(fù)。”胡怡建說(shuō)。

沈肇章指出，雖然從現(xiàn)階段看，試點(diǎn)對(duì)小規(guī)模納稅人比較有利，其稅負(fù)明顯下降，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，因?yàn)閺男∫?guī)模納稅人那里可抵的進(jìn)項(xiàng)稅比較少，會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)傾向選擇只與一般納稅人做生意。

鑒于此，他給在試點(diǎn)中因改革未完善而暫時(shí)導(dǎo)致稅負(fù)增加的企業(yè)指出了兩個(gè)解決方法。其一可以向財(cái)政申請(qǐng)補(bǔ)貼，試點(diǎn)期間，上海所有的試點(diǎn)企業(yè)只要是“營(yíng)改增”后稅負(fù)有所增加的都可以申請(qǐng)，增加部分由財(cái)政補(bǔ)貼70%～100%，補(bǔ)貼每季度發(fā)放一次，年終再進(jìn)行清算。其二是可以向下游企業(yè)進(jìn)行價(jià)格談判，通過(guò)提高價(jià)格，由上下游企業(yè)共享結(jié)構(gòu)性減稅帶來(lái)的利益來(lái)解決問題。

事實(shí)上，在試點(diǎn)實(shí)施前，廣東省已經(jīng)設(shè)立了省級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金，擬對(duì)稅負(fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。然而，令企業(yè)憂心的是：補(bǔ)貼的方案和時(shí)間表一直沒有出臺(tái)。

“這造成了我們與上下游企業(yè)談判時(shí)的被動(dòng)。上游試點(diǎn)企業(yè)要漲價(jià)，我們說(shuō)，將來(lái)不是會(huì)有財(cái)政補(bǔ)貼嗎，對(duì)方會(huì)反駁，誰(shuí)也不知道財(cái)政的補(bǔ)貼范圍，是只針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)呢，還是覆蓋全行業(yè)？反正眼下稅負(fù)增加是實(shí)打?qū)嵉?。而反過(guò)來(lái)當(dāng)我們向下游企業(yè)提漲價(jià)時(shí)，下游企業(yè)則說(shuō)，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)將會(huì)有財(cái)政補(bǔ)貼，不同意漲價(jià)?！敝苡翱鄲赖卣f(shuō)，“希望廣東省的財(cái)政補(bǔ)貼方案能盡快出臺(tái)。”

而方宜的考慮則更長(zhǎng)遠(yuǎn)。她認(rèn)為，雖然暫時(shí)遇到了稅負(fù)增加的困境，但相信長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)企業(yè)是有利的。關(guān)鍵在于試點(diǎn)范圍要盡快擴(kuò)大，以及徹底打通增值稅鏈條，讓企業(yè)清楚看到稅改的真正成效，并據(jù)此進(jìn)一步調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，這才是最有效的“定心丸”?！胺駝t，光依賴財(cái)政補(bǔ)貼的話，誰(shuí)知道能補(bǔ)多少年，不補(bǔ)之后又怎么辦呢？”

半個(gè)月前，方宜已經(jīng)向集團(tuán)里所有分公司和子公司發(fā)出指引：短期指引是，在“營(yíng)改增”未進(jìn)一步擴(kuò)圍前，盡量選擇試點(diǎn)省份的上游企業(yè)；長(zhǎng)期指引則是，未來(lái)逐步減少與小規(guī)模納稅人的業(yè)務(wù)往來(lái)，更多地選擇一般納稅人作為合作伙伴。

“這也是‘營(yíng)改增的一個(gè)隱性作用—敦促小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變。”沈肇章指出，雖然從現(xiàn)階段看，試點(diǎn)對(duì)小規(guī)模納稅人比較有利，其稅負(fù)明顯下降，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，因?yàn)閺男∫?guī)模納稅人那里可抵的進(jìn)項(xiàng)稅比較少，會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)傾向選擇只與一般納稅人做生意?！傲硗猓衲暝圏c(diǎn)，小規(guī)模納稅人的線劃得比較高（500萬(wàn)），這是因?yàn)閲?guó)稅的管理需要一個(gè)過(guò)渡階段，但兩三年內(nèi)，這條線肯定會(huì)迅速降低。”

（文中部分受訪者為化名）