企業(yè)應(yīng)收賬款風險防范對策探析

○羅春雪

（成都地奧制藥集團有限公司 四川 成都 610000）

一、應(yīng)收賬款形成的原因

應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體說來，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運費等。形成應(yīng)收賬款的原因，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，商業(yè)競爭。這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。競爭機制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬客戶，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競爭引起的應(yīng)收賬款，是一種企業(yè)之間的商業(yè)信用。

第二，激勵機制設(shè)計不合理，加劇了應(yīng)收賬款的形成。有些企業(yè)為了鼓勵銷售人員完成銷售任務(wù)，往往將銷售完成情況與工資報酬掛鉤，而未將應(yīng)收賬款納入考核體系，一些銷售人員為了超額完成銷售指標，盲目采取賒銷、回扣等手段強銷商品，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升，而企業(yè)并未對此采取有效措施，組織相關(guān)部門和營銷人員全權(quán)負責追收貨款，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款大量沉積，壞賬產(chǎn)生成為可能，給企業(yè)經(jīng)營背上沉重包袱，影響了企業(yè)再生產(chǎn)的正常進行。

第三，銷售和收款的時間差距。商品成交的時間和收到貨款的時間常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的存在。

二、應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，特別是處于流通環(huán)節(jié)的企業(yè)，占著資產(chǎn)總額相當大的比重，絕大多數(shù)商貿(mào)企業(yè)占比超過了50%，而發(fā)達國家這一數(shù)據(jù)僅為20%，大量資金被占用，影響企業(yè)現(xiàn)金流。隨著市場經(jīng)濟形勢發(fā)展，企業(yè)銷售規(guī)模的不斷擴大，應(yīng)收賬款逐步呈上升的趨勢。據(jù)統(tǒng)計目前中國企業(yè)信用問題突出，平均賬款拖欠天數(shù)超過90天，而美國企業(yè)僅為7天。平均應(yīng)收賬款壞賬率高達10%，而歐美企業(yè)僅為0.5%，是歐美企業(yè)的20倍。中國企業(yè)利潤之所以低，是因為從壞賬中漏掉了9.5%，如果貨款風險管理得當，企業(yè)利潤將直接、最少提高9.5%以上。由此應(yīng)收賬款的管理水平對企業(yè)資產(chǎn)的安全性和流動性就有著舉足輕重的影響，稍有不慎，貨款不能得到及時收回，甚至就會出現(xiàn)拖垮企業(yè)的現(xiàn)象。因而對應(yīng)收賬款的運行狀況進行經(jīng)常性分析、控制，加強對應(yīng)收賬款的賬齡分析、客戶分類管理以及對客戶信用變化的監(jiān)督等管理工作就顯得尤為重要。通過這些工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取相應(yīng)對策，這樣既可以使企業(yè)獲得擴大銷售的收益，又能盡可能地減少壞賬損失。

三、應(yīng)收賬款風險產(chǎn)生的原因

在當今激烈的競爭機制下，一些企業(yè)的風險防范意識不強，為了擴銷，事先未對購買方資信情況作深入調(diào)查、未對應(yīng)收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高收入規(guī)模、高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應(yīng)收賬款風險加大的主要原因。特別是一些企業(yè)銷售人員績效考核與銷售量掛鉤，促使其為完成銷售任務(wù)而盲目地運用企業(yè)的銷售政策，實現(xiàn)賬面上的高收入和高利潤，忽視了資金的使用價值和款項的可回收性問題。造成大量的應(yīng)收賬款成年累月的掛在賬上沉積起，無人催收，無人問津，已不再具有資產(chǎn)的實質(zhì)。最終形成壞賬，使企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟損失。

四、應(yīng)收賬款風險防范措施及對策

由于因商業(yè)信用產(chǎn)生的巨額的貨款能否全部收回，無論是外部環(huán)境還是內(nèi)在因素，都存在極大的風險。如何防范這些風險，采取什么樣的措施來管理好企業(yè)的這部分資產(chǎn)，這是擺在企業(yè)面前的一個重大課題。要做好這部分資產(chǎn)的管理工作涉及到企業(yè)內(nèi)部眾多環(huán)節(jié)和崗位。就此企業(yè)可以采取以下防范措施和對策。

1、加強應(yīng)收賬款日常管理基礎(chǔ)工作

對應(yīng)收賬款的日常管理工作各崗位人員必須做到：一是認真仔細；二是及時準確；三是嚴格按企業(yè)內(nèi)部制定的各項政策、制度辦事；四是要有不厭其煩的工作作風。具體講各相關(guān)崗位人員應(yīng)做好以下幾方面的工作。

（1）回款：會計人員每天應(yīng)將從銀行拿回的單據(jù)按照客戶名稱，錄入企業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)。并嚴格按照企業(yè)銷售政策規(guī)定的回款原則確認回款時間，再審核錄入的客戶單位是否正確。其回款單位的確認原則可以采?。罕仨毷前凑浙y行單據(jù)對應(yīng)的客戶名稱記賬。若出甲單位的回款要上乙單位的戶上，必須附有甲單位的代回款證明和業(yè)務(wù)人員的簽字才能確認；總公司代各分公司回款的情況必須發(fā)傳真清單到財務(wù)部或由銷售業(yè)務(wù)人員簽名認可才可確認；回款單位含糊不清或銀行簡寫客戶名稱的不宜識別的情況向進行電話查詢后，由業(yè)務(wù)人員簽字后才能確認入賬，凡以現(xiàn)金、個人電匯、個人匯票等方式回款的，均應(yīng)附客戶委托授權(quán)書或客戶回款證明，作為回款附件交財務(wù)部并入賬，并不得隨意調(diào)賬，以避免產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛。

（2）發(fā)貨：會計人員每天將開好的發(fā)票按客戶名稱正確登賬后，逐一審核客戶業(yè)務(wù)內(nèi)容信息的正確性。

（3）數(shù)據(jù)傳遞：在電算化會計的條件下，系統(tǒng)管理員應(yīng)將當天的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)信息發(fā)送到網(wǎng)上，以便于各地銷售業(yè)務(wù)人員隨時下載數(shù)據(jù)，掌握與客戶的業(yè)務(wù)往來信息。

（4）調(diào)賬：企業(yè)應(yīng)制定嚴格的調(diào)賬原則。嚴格控制回款及發(fā)貨的調(diào)賬，以避免造成客戶往來賬目的不清。調(diào)賬前要進行嚴格的審核，查看是否屬于正常的調(diào)賬范圍，若屬于財務(wù)登賬錯誤的應(yīng)及時的進行調(diào)整，以便于業(yè)務(wù)人員與客戶對賬清楚；甲單位的回款或發(fā)貨要調(diào)往乙單位必須出具單位證明。

（5）詢證：為加強應(yīng)收賬款的管理工作，對發(fā)貨回款對應(yīng)不清、調(diào)賬頻繁、欠款金額逐漸增大有人為操作之嫌的客戶，應(yīng)定期或不定期地發(fā)出應(yīng)收賬款詢證函進行與客戶的賬務(wù)核對工作。

（6）月末結(jié)賬：每月末，按時將應(yīng)收賬款登錄、審核完畢后進行結(jié)賬工作。編制應(yīng)收賬款賬的“客戶分類發(fā)生額及余額表”月報表，報送企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門。

（7）其他：隨時協(xié)助企業(yè)法律部老款、死款、進入法律訴訟客戶的應(yīng)收賬金額的核對和清理工作。

2、建立應(yīng)收賬款客戶檔案，將應(yīng)收賬款進行分類管理

在財務(wù)部門應(yīng)配備專職的具有分析能力的高素質(zhì)會計人員進行應(yīng)收賬款的核算和管理工作，為發(fā)生業(yè)務(wù)往來的客戶建立業(yè)務(wù)檔案，對客戶目錄進行科學編碼。為防范應(yīng)收賬款風險，遏制壞賬損失的產(chǎn)生，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的營銷售政策，科學管理。制定一定的標準將應(yīng)收賬款的客戶進行分類管理，例如，將客戶按銷售規(guī)模大小、周轉(zhuǎn)天數(shù)的長短劃分為A、B、C、D類。A類為企業(yè)的優(yōu)質(zhì)客戶群，信用好，回款周期短，銷售規(guī)模大，客戶少；B類為企業(yè)的普通客戶群，發(fā)貨、回款周期基本正常，在企業(yè)信用政策之內(nèi)，銷售規(guī)模小，客戶眾多；C類為企業(yè)的隱含高風險的客戶群，欠款時間較長，一般在1—2年，或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)在1年以上的客戶，催收貨款較為困難，這類客戶應(yīng)限制發(fā)貨；D類為企業(yè)的不動戶或斷頭戶群，欠款賬齡已達2年以上，催收已難見成效，絕大多數(shù)貨款已成壞賬、死款的客戶。

3、建立應(yīng)收賬款的對賬制度

與客戶的對賬是應(yīng)收賬款管理中的一項重要工作，企業(yè)應(yīng)定期對應(yīng)收賬款進行核對、清理。在電子信息極其發(fā)達的今天，運用電子商務(wù)，與客戶進行經(jīng)常性的賬務(wù)核對，有條件的大中型企業(yè)還應(yīng)成立專門的對賬小組，深入客戶單位進行賬務(wù)核對工作，取得客戶確認無誤的并加蓋客戶公章或財務(wù)專用章的對賬單，作為雙方對賬的原始依據(jù)。常采用的對賬方式有銷售業(yè)務(wù)主管的日常對賬、對賬組或會計人員的例行對賬、財務(wù)部門直接寄發(fā)應(yīng)收賬款詢證函的對賬、財務(wù)部門布置的年度對賬等。對發(fā)貨回款對應(yīng)不清、調(diào)賬頻繁、欠款金額逐漸增大有人為操作之嫌的客戶，要進行重點對賬。對對賬中存在的差額財務(wù)部門應(yīng)填寫“差額原因及處理情況表“，并作出專題分析報告向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進行詳細匯報。

4、加強對應(yīng)收賬款的賬齡分析及壞賬申報制度

逾期三年未收回的貨款，從法律意義上講已過收款時效，形成壞賬、呆賬的可能及大。壞賬、呆賬如不及時清理消腫不利于企業(yè)輕裝上陣，更快更好地發(fā)展。加強應(yīng)收賬款賬齡分析及壞賬申報制度，對內(nèi)有利于評價銷售部門的經(jīng)營業(yè)績，加快貨款回籠，減少壞賬損失，對外有利于報表使用者了解企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況，分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量狀況，其具體措施如下。

（1）根據(jù)企業(yè)自身特色對賬齡分段并進行賬齡分析。目前企業(yè)普遍采用的劃分賬齡段為1年、1—2年、2—3年，3年及以上。編制賬齡分析表，檢查客戶是否在信用期內(nèi)。應(yīng)收賬款屬流動資產(chǎn)范疇，而非長期資產(chǎn)，賬齡時間越長，回收的可能性越小，形成壞賬的機會就越大，企業(yè)的損失也越大。因而對應(yīng)收賬款的賬齡不光要進行賬齡分段分析，還應(yīng)對賬齡數(shù)量特性和質(zhì)量特性進行綜合深入的分析，即企業(yè)提供收回貨款的可能性有多大，收賬成本、收賬費用有多高，將企業(yè)的損失降為最低。

（2）根據(jù)企業(yè)自身的特點和管理的要求，對符合壞賬條件的客戶，財務(wù)部門每年應(yīng)定期提出壞賬申報計劃報領(lǐng)導(dǎo)層審批，逐步消化已形成死款的壞賬。在企業(yè)內(nèi)部建立一套完善的“壞賬審批處理程序”。要求業(yè)務(wù)人員應(yīng)及時掌握客戶動向，同時在向客戶催款的過程中做好“應(yīng)收賬款催收記錄”，并形成制度，一旦察覺出現(xiàn)貨款風險應(yīng)盡量向客戶索取拒付貨款的各種證明材料或向工商行政，司法、公安等部門取得無法支付貨款的證明文件。申報壞賬前請具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)為企業(yè)出具具有經(jīng)濟鑒證證明的《壞賬審計報告》，以便事后在向稅務(wù)機關(guān)申報壞賬時，為其提供符合稅法規(guī)定的證明文件審批壞賬。

（3）如有債務(wù)重組壞賬損失應(yīng)取得合法的債務(wù)重組協(xié)議和對方客戶財務(wù)已作收入的憑證。

5、建立應(yīng)收賬款的風險預(yù)警機制

根據(jù)企業(yè)特點制定風險預(yù)警制度，劃出應(yīng)收賬款紅色警戒線，具體可設(shè)定為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)超過信用周期未回款、賬齡超過一年，有明顯跡象表明財務(wù)困難的客戶，可定為高風險客戶。這類客戶的共同特點就是發(fā)貨量明顯減少，欠款額卻逐漸升高。對達到警戒線的客戶及時進行內(nèi)部預(yù)警通報，并通知業(yè)務(wù)人員加大催收力度，同時交企業(yè)相關(guān)法律部門，尋求法律支援，極早消除貨款潛在風險，防患于未然。

6、對應(yīng)收賬款進行保理

運用融資手段，對應(yīng)收賬款進行風險預(yù)測，實施保理業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款的違約風險進行預(yù)測，除積極催收貨款外，還可以考慮作應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，與銀行達成協(xié)議，按一定的折扣率將應(yīng)收賬款賣于銀行，提早收回貨款，規(guī)避風險。

五、結(jié)語

應(yīng)收賬款的管理涉及企業(yè)方方面面的關(guān)系，需要多個崗位人員的的密切配合。總之，在激烈的市場競爭中，風險與機遇同在。企業(yè)既要利用賒銷擴大銷售，增加利潤，同時又要加強應(yīng)收賬款的管理，加快貨款資金的回籠，努力開拓渠道利用應(yīng)收賬款這個衍生金融工具融通資金，為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮其巨大的作用。

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