國家審計視角下地方商業(yè)銀行風(fēng)險防范探討

近年來，隨著國家金融體制改革的不斷深化，城市商業(yè)銀行體系初步確立。由于起步較晚，城市商業(yè)銀行風(fēng)險管理能力與國際先進(jìn)銀行存在差距。尤其是在國際金融危機(jī)的沖擊下，城市商業(yè)銀行需要正視風(fēng)險問題，盡快提高風(fēng)險識別和控制能力。在此背景下，國家審計部門也應(yīng)在防范地方商業(yè)銀行風(fēng)險、保證地方商業(yè)銀行的健康發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

一、國家審計在防范城市商業(yè)銀行風(fēng)險中的作用

國家審計具有監(jiān)督層次高、法律支持強(qiáng)、非正常因素干擾小、工作超脫的特點，能在體制、制度、機(jī)制上發(fā)現(xiàn)和揭露商業(yè)銀行管理中存在的漏洞和不足，促進(jìn)商業(yè)銀行管理，防范風(fēng)險。

（一）加強(qiáng)城市商業(yè)銀行審計是當(dāng)前法治社會的內(nèi)在要求

城市商業(yè)銀行是依法經(jīng)營的金融機(jī)構(gòu)，隨著我國社會主義法制建設(shè)的不斷完善，金融業(yè)的運(yùn)營已步入法制化、規(guī)范化的軌道，城市商業(yè)銀行也必須在國家法律范圍內(nèi)依法、守法經(jīng)營。地方城市商業(yè)銀行的經(jīng)營管理者往往以自我維護(hù)為傾向，不可能將自身管理中存在的問題徹底地加以揭示，因而必須強(qiáng)化外部監(jiān)督和約束?，F(xiàn)行國家審計的本質(zhì)特征，決定了其在防范城市商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險方面，必然會發(fā)揮不可替代的作用。

（二）加強(qiáng)城市商業(yè)銀行審計也是國家審計的法定要求

城市商業(yè)銀行在資產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)大的同時，經(jīng)營風(fēng)險也逐漸產(chǎn)生和積聚。化解和防范經(jīng)營風(fēng)險，必然要加強(qiáng)和改善國家宏觀調(diào)控能力，保障相關(guān)政策措施得以正確地貫徹實施。加強(qiáng)城市商業(yè)銀行經(jīng)營審計監(jiān)督，是維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序和貫徹審計法的法定要求，也是審計監(jiān)督的立足點和出發(fā)點。

（三）國家審計的基本工作方式和程序為城市商業(yè)銀行防范經(jīng)營風(fēng)險提供了基礎(chǔ)

審計的基本工作方式是檢查內(nèi)部控制制度健全情況和會計賬簿、原始憑證和記賬憑證以及其他相關(guān)資料的真實性、合法性和合規(guī)性。金融機(jī)構(gòu)的具體經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)該通過各自單位的會計賬目予以反映和揭示。在審計過程中，通過檢查這些會計賬目，了解被審計單位的基本情況。對特定單位實施審計時，通過程序上的符合性測試，對特定單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行初步的評估，評估哪些環(huán)節(jié)比較完善、哪些環(huán)節(jié)不夠完善、哪些環(huán)節(jié)明顯存在漏洞，從而確定重點檢查的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，并著手進(jìn)行詳盡的審查，對城市商業(yè)銀行揭示經(jīng)營風(fēng)險具有重要作用。

二、國家審計防范地方商業(yè)銀行風(fēng)險的對策

（一）拓寬審計工作思路，做到四個方面轉(zhuǎn)變

一是實現(xiàn)從合規(guī)性審計監(jiān)督向合規(guī)和風(fēng)險審計監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變。目前，國家審計所進(jìn)行的工作主要是合規(guī)性監(jiān)督，即城市商業(yè)銀行的經(jīng)營范圍、資本結(jié)構(gòu)狀況、資金營運(yùn)、財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債等是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，而不能有效地揭示城市商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險。因此必須改變以往單純的合規(guī)性監(jiān)督的審計模式，向合規(guī)性審計和風(fēng)險審計并重的模式轉(zhuǎn)變。二是實現(xiàn)從事后監(jiān)督向事前、事中、事后全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)在的審計監(jiān)督還更多地停留在對已經(jīng)發(fā)生和完成事項的事后審計，側(cè)重于對已經(jīng)形成的漏洞和問題進(jìn)行審查，并提出處理處罰意見。這種監(jiān)督方式明顯滯后、被動，不符合風(fēng)險控制與管理的要求。因此，金融審計應(yīng)該變被動為主動，充分發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”的功能，進(jìn)行事前、事中和事后的全過程監(jiān)督，防患于未然，提高監(jiān)督效能。三是實現(xiàn)從個案審計監(jiān)督到長效審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變。金融審計的項目多數(shù)是針對單位某一時期的經(jīng)營管理情況，這樣的審計項目不僅需要耗費(fèi)大量的審計資源，而且受到時間限制，審計的覆蓋面有限，審計成本較高，審計效益較差。如果以信息網(wǎng)絡(luò)的方法實施全方位監(jiān)督，一方面可以實施經(jīng)常性監(jiān)督，另一方面則大大降低審計成本，提高工作效率。四是實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計監(jiān)督到計算機(jī)審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變。隨著審計領(lǐng)域的拓寬，審計需求和審計力量的矛盾將更加突出，這就要求摒棄傳統(tǒng)的審計方式和方法，采取一些有利于提高審計效率的科學(xué)方式和手段。試行非現(xiàn)場審計方式，加快電子化建設(shè)步伐，逐步研究建立一套科學(xué)的預(yù)警、監(jiān)測、控制系統(tǒng)，對資產(chǎn)風(fēng)險和經(jīng)營管理等情況進(jìn)行監(jiān)測，以適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)營管理的需要。

（二）突出城市商業(yè)銀行審計重點

一是關(guān)注城市商業(yè)銀行總體風(fēng)險情況。二是關(guān)注銀行信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)的真實性、合規(guī)性，重點對金額較大、程序存在明顯瑕疵、預(yù)計損失較高以及近年來新增的不良資產(chǎn)進(jìn)行排查分析，核實不良資產(chǎn)處置核銷的合規(guī)性，揭示風(fēng)險隱患。三是關(guān)注信貸業(yè)務(wù)的審批、發(fā)放、投向和使用情況。重點審查信貸投放是否符合國家宏觀調(diào)控政策，有無投向“兩高一剩”行業(yè)和低水平重復(fù)建設(shè)項目情況，有無違規(guī)占用土地、囤積土地以及將建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房和廉租房貸款用于建設(shè)高檔住房等問題。審查信貸資金是否違規(guī)流入資本市場和民間借貸市場。四是關(guān)注存款儲蓄及中間業(yè)務(wù)的合規(guī)性和安全性，重點分析可疑支付交易，關(guān)注違規(guī)收費(fèi)問題。五是關(guān)注財務(wù)核算和銀行信息系統(tǒng)設(shè)計情況。

（三）關(guān)注城市商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)的健全有效性

一是關(guān)注各城市商業(yè)銀行是否建立健全股東大會、董事會和監(jiān)事會，三者以及高管之間的職責(zé)權(quán)利是否明確，是否形成有效的制衡機(jī)制，是否妥善處理決策機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)的關(guān)系。二是關(guān)注是否存在地方政府外部干預(yù)、產(chǎn)權(quán)制度改革是否規(guī)范、是否有明確的法人治理結(jié)構(gòu)目標(biāo)。三是關(guān)注是否建立人才選拔制度、是否改變了城市商業(yè)銀行高管由政府官員產(chǎn)生的人事制度、是否對高管定期進(jìn)行專題培訓(xùn)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度審計

從目前已披露的商業(yè)銀行審計資料來看，有些單位因為內(nèi)部控制制度和風(fēng)險防范機(jī)制不健全、不完善，內(nèi)部監(jiān)督管理不嚴(yán)密、不嚴(yán)格，出現(xiàn)了許多問題，給商業(yè)銀行及國家?guī)砹酥卮髶p失。目前，對銀行內(nèi)控制度的檢查和測試只是審計機(jī)關(guān)在開展全面審計之前的一項調(diào)查內(nèi)容，尚不能有效監(jiān)督和督促內(nèi)控制度的正常執(zhí)行。今后應(yīng)將內(nèi)控制度審計作為一項重要內(nèi)容，對其進(jìn)行全面審計和客觀評價，并對存在的漏洞提出改進(jìn)建議。對商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的審計重點包括：一是健全性審計，重點檢查內(nèi)控制度的制定是否符合業(yè)務(wù)流程的要求，是否存在漏洞。二是符合性審計，通過符合性測試檢查制度的操作及執(zhí)行情況，著重檢查貸款發(fā)放、銀行承兌匯票、信用證、保函等業(yè)務(wù)。三是評價內(nèi)部控制制度的作用。通過對內(nèi)部控制制度的檢查和評價，查找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善制度、加強(qiáng)管理的意見。

（五）揭露重大違法違規(guī)問題

目前地方商業(yè)銀行違規(guī)經(jīng)營的現(xiàn)象仍然存在，變相高息攬存、違規(guī)放貸、隱瞞不良資產(chǎn)、私設(shè)賬外賬等問題時有發(fā)生。一些社會不法分子利用票據(jù)詐騙、套取銀行資金的案件已嚴(yán)重影響了票據(jù)市場的正常秩序。因此國家審計要強(qiáng)化執(zhí)法力度，依法揭露和查處重大違紀(jì)違規(guī)與違法犯罪問題。首先，要高度認(rèn)識揭露重大違紀(jì)違規(guī)問題與違法犯罪線索的重要性，查錯糾弊，打擊金融犯罪。其次，要建立發(fā)現(xiàn)大案要案的意識，以真實性為基礎(chǔ)，針對可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)和已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的不真實、不合法、不合規(guī)的問題進(jìn)行延伸檢查，從中揭露可能存在的違法犯罪問題。再次，要加大執(zhí)法力度，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)、違紀(jì)、違法問題，決不姑息遷就，要按規(guī)定進(jìn)行處理。

注：

①本文僅代表作者個人觀點。

（責(zé)任編輯 耿 欣；校對 XY，SJ）