稅收公平原則下我國(guó)個(gè)稅制度的改革與完善

[摘 要] 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)公平日益受到關(guān)注，沒(méi)有公平就沒(méi)有和諧。稅收作為調(diào)節(jié)收入再分配最為重要的工具，對(duì)調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距至關(guān)重要。因此如何通過(guò)改革和完善個(gè)人所得稅制度促進(jìn)社會(huì)公平成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。本文在闡釋了現(xiàn)代稅收公平原則的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)個(gè)人所得稅制度在公平原則下存在的問(wèn)題，并針對(duì)于此提出了改革和完善的建議。

[關(guān)鍵詞] 稅收公平；個(gè)人所得稅；改革；完善

一、稅收公平原則的內(nèi)涵

稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。它包含了社會(huì)公平、經(jīng)濟(jì)公平和負(fù)擔(dān)公平這三個(gè)個(gè)方面。

1、社會(huì)公平

稅收公平，首先是作為社會(huì)公平問(wèn)題而受到重視的。社會(huì)公平問(wèn)題歷來(lái)是影響社會(huì)穩(wěn)定的重要因素之一，雖然有種種應(yīng)該征稅的理由，但從利益的角度看，征稅畢竟是納稅人利益的直接減少，因此，在征稅過(guò)程中，客觀上存在利益的對(duì)立和抵觸，納稅人對(duì)征稅是否公平、合理，自然就分外關(guān)注。要使納稅人如實(shí)申報(bào)并依法納稅，必須使其相信稅收是公平征收的。如果人們看到和他們富裕程度相同甚至遠(yuǎn)較他們富裕的鄰人少繳很多稅甚至享受免稅待遇，如果人們認(rèn)為現(xiàn)實(shí)稅制存在著偷漏稅或避稅現(xiàn)象，納稅人的信心就會(huì)下降，納稅人很可能會(huì)因此而千方百計(jì)地逃稅以至抗稅，所以社會(huì)公平要求平等納稅。

2、經(jīng)濟(jì)公平

經(jīng)濟(jì)公平，就是從分配過(guò)程和分配結(jié)果等方面來(lái)判斷公平實(shí)現(xiàn)的狀況，以使社會(huì)成員向社會(huì)提供的貢獻(xiàn)與索取的福利水平相平衡。這要求稅收保持中性，做到起點(diǎn)公平、過(guò)程公平、結(jié)果公平。因此對(duì)所有從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括經(jīng)營(yíng)者和投資者，同等對(duì)待，以便為經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造一個(gè)合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于客觀上存在不公平的因素，需要通過(guò)差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié)。這并不是歧視對(duì)待，相反有條件的差別對(duì)待也是公平的一種體現(xiàn)。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制及其存在的問(wèn)題

1、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制無(wú)法體現(xiàn)公平

采用分類(lèi)所得稅制難以體現(xiàn)稅收公平原則。我國(guó)個(gè)人所得稅制把征稅對(duì)象分為11類(lèi)，對(duì)不同的來(lái)源所得分項(xiàng)征收，分項(xiàng)制定征收標(biāo)準(zhǔn)，其優(yōu)點(diǎn)是規(guī)定明確，征管方便，但是這樣的分類(lèi)所得稅制不能全面、真實(shí)地反映納稅人的稅負(fù)能力，會(huì)造成收入來(lái)源豐富不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體卻可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來(lái)源比較常規(guī)和單一的工薪階層反而要繳納更多的稅款。這在總體上是難以體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平原則的。

2、我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度不健全

稅務(wù)部門(mén)征管作息不暢，個(gè)人所得稅征管制度不健全。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。此外，對(duì)偷逃個(gè)人所得稅行為懲處不力，影響個(gè)人所得稅征管執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

三、依公平原則完善個(gè)人所得稅制度的構(gòu)想

針對(duì)目前個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題，我們應(yīng)該加快推進(jìn)個(gè)人所得稅制的改革，制定一套與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，構(gòu)建和諧社會(huì)，提高民族創(chuàng)新能力等相適應(yīng)的個(gè)人所得稅制。

1、實(shí)行綜合為主、分類(lèi)為輔的課征制

世界各國(guó)個(gè)人所得稅課稅模式基本上有三種：分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和分類(lèi)綜合所得稅制。在這三種稅制模式中最能體現(xiàn)公平稅負(fù)原則的當(dāng)屬綜合所得稅制。當(dāng)前絕大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅制經(jīng)過(guò)改革后采取的都是這一模式，而且許多發(fā)展中國(guó)家也都傾向于采用這一課稅模式。但考慮到我國(guó)當(dāng)前的稅收征管水平及各種外部環(huán)境的限制，為了既增強(qiáng)個(gè)人所得稅的公平性，又具有可操作性，當(dāng)前在我國(guó)采用分類(lèi)綜合所得稅制最為合適，然后在此基礎(chǔ)上，逐步提高征管水平，逐步改善外部環(huán)境，進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)向綜合所得稅制的過(guò)渡。

2、采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國(guó)家都采用的，由于各國(guó)個(gè)人所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除主要包括兩個(gè)方面一是經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的扣除，適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包所得；二是生計(jì)費(fèi)用的扣除，適用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包所得的勞動(dòng)所得。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除，按照純收入征稅原則和一般國(guó)家的通行做法，可采取據(jù)實(shí)列支或在限額內(nèi)列支辦法扣除，目前學(xué)界已取得較為一致的看法，產(chǎn)生異議較多的是生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：鄭冬冬，女，漢族，河南鄭州人，大學(xué)本科學(xué)歷，助教，鄭州電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師，研究方向：法學(xué)。