“營(yíng)改增”區(qū)域政策實(shí)施的共性與特性分析

摘要： “營(yíng)改增”試點(diǎn)區(qū)域由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省等8個(gè)省市。本文以“營(yíng)改增”的迫切性為基礎(chǔ)，從試點(diǎn)區(qū)域政策實(shí)施的共性與特性著手，總結(jié)上海地區(qū)稅制改革的模式、過渡期的財(cái)政扶持政策及各區(qū)域的稅制改革步驟，為我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的進(jìn)一步深化提供科學(xué)參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”； 政策實(shí)施；共性與特性

一、引言

2012年的營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是新一輪稅制改中的重大稅制改革，其改革難度相比近年其他稅制改革面臨的困難多很多。目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?。

雖然改革所選擇的試點(diǎn)區(qū)域稅收征管體制比較完善，服務(wù)業(yè)發(fā)展水平相對(duì)較高，但每個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、地理環(huán)境、民族文化各不相同，營(yíng)業(yè)稅占地方財(cái)政收入的比重不同，政策實(shí)施的細(xì)則不同。本文歸納總結(jié)各個(gè)區(qū)域 “營(yíng)改增”試點(diǎn)已實(shí)施的各項(xiàng)政策，做一個(gè)共性與特性的分析，使征納稅雙方對(duì)試點(diǎn)改革有較全面、深入的了解，為全面推行“營(yíng)改增”提供借鑒。

二、“營(yíng)改增”稅制改革的迫切性及試點(diǎn)區(qū)域選擇

“營(yíng)改增”是深化財(cái)稅體制改革，以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點(diǎn)”，起著突破制約服務(wù)業(yè)發(fā)展瓶頸、優(yōu)化行業(yè)稅負(fù)的重要作用，是試點(diǎn)區(qū)域積極參與改革的一個(gè)重要?jiǎng)右颉?/p>

（一） 稅制改革的迫切性

“營(yíng)改增”的結(jié)構(gòu)性減稅與積極的財(cái)政政策一樣，是一種側(cè)重于“調(diào)結(jié)構(gòu)”的稅制改革措施，對(duì)提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有迫切性。

1.提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的迫切要求

據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，世界主要經(jīng)濟(jì)體中，服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)總量的占比超過或接近70%，而中國(guó)現(xiàn)在僅為43%。服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重是制約其發(fā)展的重要因素之。服務(wù)業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范疇，營(yíng)業(yè)稅具有重復(fù)征稅的特點(diǎn)，這意味著每設(shè)立一個(gè)法人企業(yè)就要征一次稅，且不能抵扣成本，營(yíng)業(yè)稅的此種重復(fù)征稅無疑成為制約現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要瓶頸。

2.擴(kuò)大“稅收中性”效應(yīng)、完善增值稅抵扣鏈的要求

增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有稅收“中性”的特點(diǎn)，但是要充分發(fā)揮增值稅的這種“中性”效應(yīng)，就要使增值稅的稅基盡可能寬廣，包含所有的商品和服務(wù)。現(xiàn)行增值稅稅制征稅范圍較窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈被打斷，“中性”效應(yīng)大打折扣，所以從完善稅制角度看，迫切要求“營(yíng)改增”。

3.解決兩套稅制并行征收管理困境的迫切需要

隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也隨之產(chǎn)生。這些稅收征管方面的難題也加劇了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的迫切性。

我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。

（二）試點(diǎn)行業(yè)及試點(diǎn)區(qū)域的選擇

“營(yíng)改增”試點(diǎn)在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍內(nèi)選擇交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，主要是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系密切，在生產(chǎn)服務(wù)業(yè)中占有重要地位。交通運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，與制造業(yè)關(guān)系密切，改革現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收制度可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)質(zhì)量。

目前試點(diǎn)區(qū)域已經(jīng)由上海市分批擴(kuò)展至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、福建省、安徽省、湖北省、廣東省等8個(gè)省市。這些省市是我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，大部分在東部沿海，經(jīng)濟(jì)總量占半壁江山，對(duì)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展舉足輕重。因此試點(diǎn)省市的政策實(shí)施對(duì)下一步改革在全國(guó)范圍內(nèi)推開，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三 、“營(yíng)改增”試點(diǎn)區(qū)域政策實(shí)施的共性分析

各試點(diǎn)城市的共性可概括為以下三個(gè)方面。

（一） 小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)普遍減輕

“營(yíng)改增”試行的稅率是有關(guān)部門根據(jù)試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)，利用測(cè)定平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行測(cè)算，在此基礎(chǔ)上確定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅各行業(yè)適用稅率。試點(diǎn)后各地區(qū)統(tǒng)一按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定的行業(yè)稅率交稅。試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，試點(diǎn)稅率是在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。

從稅率轉(zhuǎn)換來看，“營(yíng)改增”后增值稅一般納稅人的稅率17%明顯高于營(yíng)業(yè)稅稅率5%。但增值稅是價(jià)外稅，征納實(shí)行“扣稅法”實(shí)際繳納稅收時(shí)是銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)稅公式為：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額>銷項(xiàng)稅額時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)為零。

當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額<銷項(xiàng)稅額時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)為正。

進(jìn)項(xiàng)稅額越小納稅人稅收負(fù)擔(dān)越重，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額為零時(shí)，應(yīng)納增值稅等于銷項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)超重。因此，營(yíng)業(yè)稅率轉(zhuǎn)換為增值稅率后，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大小有直接關(guān)聯(lián)度。

小規(guī)模納稅人的稅率為3%，比原營(yíng)業(yè)稅稅率降低了兩個(gè)百分點(diǎn)，小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)明顯比原來減輕。

（二） 各區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策趨同

為了保證“營(yíng)改增”的順利推行，各試點(diǎn)區(qū)域的稅收征管按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策的規(guī)定》繼續(xù)享受營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，主要概括為三點(diǎn)。

1.為了保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

2.試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)。

3.對(duì)于國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消，試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。

這些趨同的稅收優(yōu)惠政策，使得納稅人相互之間的關(guān)聯(lián)度增強(qiáng)，確?！盃I(yíng)改增”過程中納稅人的經(jīng)濟(jì)利益獲得最大經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

（三）試點(diǎn)期間地方財(cái)政收入的歸屬不變

在分稅制體制下，增值稅和營(yíng)業(yè)稅屬于兩個(gè)不同歸屬的財(cái)政收入，增值稅是共享稅，實(shí)行中央和地方共享的分配體制，中央按75%分成，地方按25%分成。營(yíng)業(yè)稅是地方政府的主要稅種，是地方財(cái)政收入的主要來源。

從表2可以看出，增值稅占中央稅收的比例高達(dá)40%—50%，地方只占20%左右；營(yíng)業(yè)稅占地方稅收的比例一直保持在30%—40%。表2反映一個(gè)現(xiàn)象，中央增值稅占中央稅收比重、地方增值稅占地方稅收的比重在2006年之后呈下降趨勢(shì)，營(yíng)業(yè)稅占地方稅收的比重有上升趨勢(shì)，說明營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)成為地方稅收收入的主要來源。

增值稅取代營(yíng)業(yè)稅會(huì)減少地方財(cái)政收入，因此需要重新調(diào)整中央與地方財(cái)政分配關(guān)系。為了保持試點(diǎn)期間財(cái)政體制基本穩(wěn)定，保證地方政府稅收收入，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)，因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。原應(yīng)稅服務(wù)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收營(yíng)業(yè)稅的，現(xiàn)按照《實(shí)施辦法》規(guī)定“營(yíng)改增”后應(yīng)稅服務(wù)的增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)區(qū)域政策實(shí)施特性分析

“營(yíng)改增”試點(diǎn)是在為未來的稅制改革探路，從根本上看，改革用試點(diǎn)的方式避免了全面鋪開改革的弊端，可以將在試點(diǎn)中遇到的問題在可控范圍內(nèi)解決，為更好地推動(dòng)稅制改革，思考國(guó)、地稅務(wù)機(jī)關(guān)分設(shè)問題，地方政府收入下降等問題提供實(shí)踐基礎(chǔ)。

（一）上海市“營(yíng)改增”政策實(shí)施特性

上海市的“營(yíng)改增”試點(diǎn)全國(guó)矚目，從服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”改革效果來看，實(shí)現(xiàn)了政策預(yù)期目標(biāo)。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

1.行業(yè)范圍“1+6”模式

“1+6”模式：“1”即交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；“6”即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的六個(gè)行業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。在稅率和征收率方面，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)除有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%的稅率外，其余均適用6%稅率。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅征收率為3%。

2.實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策

在上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過程中，對(duì)相應(yīng)企業(yè)稅負(fù)按新舊辦法進(jìn)行衡量，如果企業(yè)稅負(fù)增加，則將增加部分稅收返還給企業(yè)。具體返還方式在實(shí)施細(xì)則中予以明確。例如，物流企業(yè)普遍反映稅負(fù)較改革前有較大增長(zhǎng)，上海市有關(guān)部門決定，在“營(yíng)改增”過程中按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策。由市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政分別設(shè)立“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政扶持資金”，專項(xiàng)用于對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)政扶持。對(duì)由于種種原因難以取得增值稅專用發(fā)票的試點(diǎn)企業(yè)，財(cái)稅部門將會(huì)同有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)或工商聯(lián)建立協(xié)調(diào)評(píng)估機(jī)制，共同研究分析企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票的具體原因，區(qū)別不同情況，給予適當(dāng)?shù)倪^渡性財(cái)政扶持并逐步予以規(guī)范，以保證增值稅抵扣鏈條的完整性。

3.國(guó)稅和地稅統(tǒng)一，稅收征管障礙相對(duì)較少

上海市和其他省（市）最大的不同點(diǎn)就是國(guó)稅和地稅統(tǒng)一，因此在“營(yíng)改增”過程中不會(huì)涉及稅收征管轉(zhuǎn)換問題，試點(diǎn)遇到的障礙相對(duì)較少，這也是中央首選在上海先期試點(diǎn)的一個(gè)主要原因，但一旦試點(diǎn)推向全國(guó)，國(guó)稅、地稅分稅問題必不可少。

4.稅收洼地效應(yīng)顯著

上海首先試點(diǎn)的區(qū)域性優(yōu)惠政策使外來資源和生產(chǎn)要素自然而然地向上海地區(qū)流動(dòng)聚集，形成了以上海為中心向四周遞減的級(jí)差地租，這在某種程度上可以看作是實(shí)行區(qū)域性優(yōu)惠政策產(chǎn)生的洼地效應(yīng)。大量的服務(wù)業(yè)需求涌入上海，在更大程度上促進(jìn)了上海經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，對(duì)于原來的地方政府發(fā)出了一個(gè)危險(xiǎn)信號(hào)，其他省市的相關(guān)稅收將受到影響。

5.增值稅抵扣鏈條不完整、不充分的情況依然存在

雖然上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)具有獨(dú)特的成功經(jīng)驗(yàn)，但增值稅抵扣鏈條不完整、不充分的情況依然存在。目前遇到的問題主要是一些項(xiàng)目沒有增值稅發(fā)票，以至于無法抵扣。從產(chǎn)業(yè)鏈角度看，上游企業(yè)稅收不減輕，產(chǎn)業(yè)鏈下游制造業(yè)也因不能獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而承擔(dān)超額稅負(fù)。針對(duì)部分企業(yè)稅負(fù)增加的問題，雖有過渡財(cái)政扶持政策，還要盡快制定長(zhǎng)效解決機(jī)制。

（二）北京市“營(yíng)改增”的政策實(shí)施特性

北京是繼上海之后全國(guó)第二個(gè)實(shí)施“營(yíng)改增”的試點(diǎn)地區(qū)，也是第一次在國(guó)稅和地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)地區(qū)開展試點(diǎn)，具有特殊意義。

北京市“營(yíng)改增”試點(diǎn)獲批后，北京市國(guó)稅局、地稅局積極配合，從大局著眼，細(xì)處入手，積極采取措施確保試點(diǎn)納稅人9月1日能開票，10月征期能申報(bào)，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。

為了平穩(wěn)有序推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，北京市出臺(tái)了過渡性政策。

對(duì)稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定繳納的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)給予財(cái)政資金扶持，幫助試點(diǎn)企業(yè)平穩(wěn)過渡，確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)試點(diǎn)企業(yè)參與試點(diǎn)改革的積極性。

按照北京市現(xiàn)行的市與區(qū)縣財(cái)政管理體制，財(cái)政扶持資金由市與區(qū)縣分別負(fù)擔(dān)，市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政分別設(shè)立“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革財(cái)政扶持資金”，專項(xiàng)用于對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)政扶持。

北京試點(diǎn)一個(gè)多月以來已經(jīng)產(chǎn)生了像上海一樣“稅收洼地”的作用，吸引到周邊省市的企業(yè)來北京注冊(cè)，面對(duì)下游客戶對(duì)增值稅專用發(fā)票的需求，企業(yè)參加“營(yíng)改增”的積極性也在加強(qiáng)。

（三）安徽省和江蘇省“營(yíng)改增”的政策實(shí)施特性

2012年10月，安徽省和江蘇省也作為新梯隊(duì)加入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。從試點(diǎn)行業(yè)上看，安徽、江蘇兩省的改革內(nèi)容與上海的基本一致，均是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)。先期試點(diǎn)的上海和北京屬于直轄市層面改革，財(cái)政分級(jí)相對(duì)簡(jiǎn)單，而安徽、江蘇兩省是在省、市、縣、鄉(xiāng)多層級(jí)推進(jìn)改革試點(diǎn)，改革更復(fù)雜，任務(wù)更艱巨，對(duì)于全國(guó)其他地區(qū)更具借鑒性。

（四）廣東省和福建省“營(yíng)改增”的政策實(shí)施特性

2012年11月，廣東省和福建省也加入新舊稅制的轉(zhuǎn)換。作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)第一大省的廣東，地區(qū)GDP占全國(guó)1/8，進(jìn)出口總額占全國(guó)1/4，納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，有助于更好地實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，確保東部地區(qū)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。但廣東省營(yíng)業(yè)稅納稅人13.8萬人，遠(yuǎn)超過上海市、北京市地區(qū)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)廣東省稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人來說，面臨著要測(cè)試征收管理變化對(duì)廣東國(guó)稅系統(tǒng)及地稅系統(tǒng)的影響。而上海因?yàn)閲?guó)稅和地稅不分立，上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)無法檢測(cè)出此項(xiàng)改革對(duì)稅收征管所產(chǎn)生的影響。

福建省“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作將從11月1日起正式啟動(dòng)實(shí)施，全省（不含廈門市）涉及“營(yíng)改增”的納稅人有23363戶。“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，大部分企業(yè)將減負(fù)，少部分在過渡期間負(fù)擔(dān)加重，稅負(fù)增加超過3萬的企業(yè)可享受財(cái)政扶持政策。

（五）天津市、浙江省、湖北省“營(yíng)改增”的啟動(dòng)

2012年12月，天津市、浙江省、湖北省也將啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作。天津市財(cái)稅部門抓緊實(shí)施改革方案和相關(guān)政策，明確工作職責(zé)，細(xì)化工作要求，落實(shí)工作措施。成立“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作小組，協(xié)調(diào)解決試點(diǎn)改革中的重大問題，集中人員，集中精力，集中時(shí)間，研究制定稅制改革的各階段性工作。

浙江省“營(yíng)改增”初步確定14.7萬戶試點(diǎn)納稅人。試點(diǎn)納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額500萬元，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。截至目前，全省69個(gè)國(guó)稅機(jī)關(guān)（不含寧波，下同）共接收近276萬條地稅征管數(shù)據(jù)，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)初步接收納稅人147023戶。

湖北省納入全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍以來，迅速制訂了一系列實(shí)施方案，先后草擬了《湖北省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅戶信息交接方案》和《湖北省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革工作實(shí)施方案》等，配套制訂了綜合業(yè)務(wù)、征收管理、技術(shù)保障、測(cè)算分析、納稅服務(wù)和宣傳報(bào)道等六個(gè)工作子方案，明確各項(xiàng)任務(wù)主要內(nèi)容，打造“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作順利實(shí)施的隊(duì)伍保障和硬件保障。

從“營(yíng)改增”試點(diǎn)運(yùn)行的效果看，試點(diǎn)正穩(wěn)步有力推進(jìn)，取得了階段性成效。

五、“營(yíng)改增”試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)借鑒

本文在分析以上海為主的九個(gè)省市共性與特性后，歸納出以下幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)。

1.動(dòng)態(tài)追蹤新問題，及時(shí)出臺(tái)新對(duì)策

上海財(cái)稅部門通過組織召開政策解讀講座、重點(diǎn)企業(yè)專題輔導(dǎo)，不斷傾聽企業(yè)反饋、動(dòng)態(tài)追蹤試點(diǎn)效果。為解決交通運(yùn)輸企業(yè)普遍存在的異地加油抵扣難問題，上海財(cái)稅部門積極進(jìn)行“加油卡”的推廣；過渡性財(cái)政扶持的政策安排，確保了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)在試點(diǎn)初期稅負(fù)基本不增加。新問題一旦出現(xiàn)，新對(duì)策即刻推出，高效推動(dòng)配套實(shí)施方案不斷完善，這些都成為改革擴(kuò)圍的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)。

上海作為“營(yíng)改增”第一個(gè)改革試點(diǎn)地區(qū)，取得了很多重要的經(jīng)驗(yàn)，其中之一就是進(jìn)度快，進(jìn)度表上列著每個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)需要完成的工作，對(duì)照進(jìn)度、步步推進(jìn)，成就了試點(diǎn)平穩(wěn)較快實(shí)施，而這個(gè)“快”，值得后試點(diǎn)城市重點(diǎn)借鑒，

2.借鑒上海的“1+6”模式

目前，江蘇、安徽、福建、廣東、湖北等均已借鑒上海的“1+6”模式，即試點(diǎn)方案不變，試點(diǎn)行業(yè)不變，試點(diǎn)政策不變。出臺(tái)了過渡期財(cái)政扶持政策，解決試點(diǎn)后稅負(fù)增加企業(yè)的后顧之憂。

北京市與上海最大的相似之處都是直轄市，財(cái)政分級(jí)結(jié)構(gòu)和稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)都相對(duì)簡(jiǎn)單，這對(duì)其他直轄市的試點(diǎn)改革具有較好的借鑒作用。

3.強(qiáng)化宣傳，防范風(fēng)險(xiǎn)

歸納現(xiàn)行試點(diǎn)區(qū)域的主要經(jīng)驗(yàn)之一是強(qiáng)化宣傳、防范風(fēng)險(xiǎn)，即針對(duì)試點(diǎn)行業(yè)納稅人的困惑，上海、北京等地都加大對(duì)相關(guān)企業(yè)的政策宣傳力度，組織稅制轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，幫助“稅改”企業(yè)積極應(yīng)對(duì)困難，降低企業(yè)在“營(yíng)改增”過程中涉稅風(fēng)險(xiǎn)，整理相關(guān)企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為盡早編制實(shí)施方案開展前期準(zhǔn)備工作。

由于每個(gè)?。ㄊ校┑呢?cái)政分級(jí)結(jié)構(gòu)和稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)及服務(wù)業(yè)發(fā)展規(guī)模不一樣，在進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)過程中，切忌直接套用其他城市的具體實(shí)施方案，試點(diǎn)區(qū)域要根據(jù)自身的地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，努力探索符合自身要求的方案，確保政府、企業(yè)和個(gè)人在稅制改革中獲得共同發(fā)展。

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*本文獲上海市教委重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目資助（項(xiàng)目編號(hào)：J50504）；上海市研究生創(chuàng)新基金項(xiàng)目資助（項(xiàng)目編號(hào)：JWCXSL1202）。

（作者單位：上海理工大學(xué)）