論如何加強企業(yè)內部審計制度建設

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度改革的深入，對企業(yè)內部各項經(jīng)營管理制度的建設提出了越來越高的要求。企業(yè)的內部審計制度是企業(yè)經(jīng)營管理制度的重要組成部分，目前我國的企業(yè)內部審計制度建設仍然存在著很多不足。本文從企業(yè)內部審計制度的現(xiàn)狀出發(fā)，分析加強企業(yè)內部審計制度建設的必要性，并提出相關的對策建議。

關鍵詞：企業(yè)；內部審計；制度建設

內部審計是企業(yè)內部的一種獨立的評價活動，主要是企業(yè)通過設立專門的審計機構或部門對企業(yè)內部的財務、會計、績效等經(jīng)濟活動進行審查和評價。內部審計制度對于企業(yè)的經(jīng)營管理意義重大，能夠提高企業(yè)的自我監(jiān)督和自我管理能力，加強對于企業(yè)內部各個部門的監(jiān)督和管理，提高企業(yè)的內部控制能力。

一、加強內部審計制度建設的必要性

1.解決“委托—代理”風險問題的要求

隨著我國市場經(jīng)濟改革的不斷深化，越來越多的企業(yè)開始建立現(xiàn)代企業(yè)制度結構?，F(xiàn)代企業(yè)制度的主要特征就是企業(yè)所有者與經(jīng)營者相分離。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立大大提高了企業(yè)的經(jīng)營管理效率，使得企業(yè)能夠更好地參與市場經(jīng)濟活動。與此同時，所有者與經(jīng)營者相分離的特征，也給企業(yè)帶來了“委托—代理”的道德風險問題。

內部審計制度是解決“委托—代理”風險問題的重要途徑之一?！拔小怼眴栴}的出現(xiàn)主要是由于信息不對稱的原因導致的。企業(yè)的經(jīng)營者作為企業(yè)的會計信息資源的掌握者和占有者，其出于自身利益最大化的考慮，很有可能利用信息優(yōu)勢來做出損害企業(yè)所有者權益的行為。通過內部審計制度，企業(yè)所有者可以很好的對于經(jīng)營者的行為進行監(jiān)督和控制，更多的掌握企業(yè)在經(jīng)營管理中的信息，加強對企業(yè)經(jīng)營者行為的約束，很好地解決了信息不對稱導致的“委托—代理”問題。

2.加強企業(yè)內部控制的要求

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，對于企業(yè)的內部控制制度提出了越來越高的要求。內部審計制度是加強企業(yè)內部控制的重要保障。企業(yè)內部控制的相關規(guī)章制度的實施，內部控制制度能否得到有效的執(zhí)行，內部控制能否收到效果，都需要有內部審計制度來發(fā)揮監(jiān)督和審查的作用。目前，我國很多企業(yè)的內部控制比較弱化，內部控制制度不能夠得到很好的實施，企業(yè)由于內部控制不完善而出現(xiàn)的會計信息質量失真，各部門經(jīng)營管理效率低下，相關人員徇私舞弊的事件非常多。因此，企業(yè)需要重視內部審計制度發(fā)揮的獨立監(jiān)督審查作用，通過內部審計制度的建設來為內部控制的加強提供保障。

二、企業(yè)內部審計制度現(xiàn)狀

1.內部審計制度建設缺乏制度性保障

內部審計在我國的起步比較晚，與西方發(fā)達國家先進的內部審計制度相比，我國的內部審計制度建設的基礎非常薄弱，企業(yè)的內部審計制度建設缺乏依據(jù)和保障。我國目前還沒有一個全面完善的法律法規(guī)來對于企業(yè)的內部審計制度進行規(guī)范，企業(yè)內部審計制度的建設缺乏法律保障。我國曾于1994年頒布了“審計法”，并與2003年頒布了“內部審計工作的規(guī)定”，這是目前為止僅有的兩部關于企業(yè)內部審計制度的法律法規(guī)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推進，企業(yè)的內部審計制度建設中面臨的問題和矛盾越來越多，內部審計制度建設迫切需要完善的法律法規(guī)作為保障和支持。

2.企業(yè)管理層缺乏對于內部審計重要性的認識

很多企業(yè)的領導層對于內部審計制度的重要性缺乏認識，一些領導對于審計工作的認識僅僅限于外部審計，認為企業(yè)的審計工作是由外部的會計師事務所和注冊會計師來完成的，很多企業(yè)都沒有設立專門的內部審計部門，沒有建立內部審計制度。其次，一些企業(yè)雖然制定了內部審計制度，但是沒有專門的內部審計部門和人員來從事內部審計工作，企業(yè)的內部審計工作往往都是由財務會計人員來替代完成實施，導致內部審計工作的專業(yè)性沒有得到發(fā)揮，內部審計的獨立性也大打折扣。

3.內部審計部門的獨立性較差

我國大多數(shù)企業(yè)的內部審計部門的獨立性較差，沒有完善的授權分權機制，職務分離機制等為內部審計部門工作提供制度保障，內部審計部門在執(zhí)行內審工作時往往有著很大的困難和障礙，內部審計的獨立監(jiān)督工作難以得到有效的發(fā)揮。另外，我國大多數(shù)企業(yè)的內部審計部門往往都是在公司的經(jīng)營管理層的領導之下，在內部審計工作執(zhí)行的時候往往要受到領導的干涉和掣肘，導致內部審計部門缺乏獨立性和權威性，不能真正的對企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動做出公正客觀的評價。

4.內部審計的手段比較單一，內部審計水平比較低

我國大多數(shù)企業(yè)的內部審計工作的手段比較單一，內部審計工作往往都是由財務會計人員來執(zhí)行，缺乏專業(yè)的內部審計人員，內部審計的水平比較低。其次，我國企業(yè)的內部審計工作的重點還是傳統(tǒng)的財務會計方面，主要是對于企業(yè)會計資料和財務信息的真實性和合法性的審計，其目的是防止財務造假以及會計信息差錯等行為發(fā)生。

以一家大型物流企業(yè)的內部審計工作情況為例。這家企業(yè)的內部審計沒有單獨的部門承擔，而是每年由財務部門的會計人員進行交叉審計。內部審計涉及的內容非常廣泛，但由于財務部門人員的專業(yè)水平受限，對于內審綜合知識的缺乏，導致審計結果不能完全真實反映，達不到內審應有的效果。同時，由于長年采取此種方式，財務人員對審計已經(jīng)產(chǎn)生模式化思維，得不到審計所要的效果。另外，對于審計反映出的問題都沒有得到很好的解決。

三、加強企業(yè)內部審計制度建設的對策

1.加強內部審計制度的法律法規(guī)建設

企業(yè)的內部審計制度建設，需要有外部完善的法律法規(guī)作為保障和支持。我國企業(yè)內部審計制度建設比較落后的一個重要原因就是沒有完善的制度作為保障。從西方發(fā)達國家內部審計制度建設的經(jīng)驗來看，西方國家都有著全面的完善的內部審計制度方面的法律法規(guī)，對于企業(yè)的內部審計制度建設提供了非常具體的系統(tǒng)性的依據(jù)，使得企業(yè)的內部審計制度建設有據(jù)可依。根據(jù)相關的調查顯示，我國的內部審計從業(yè)人員有將近30萬人，內部審計制度的機構也有將近10萬個，但是，卻沒有一部完善全面的內部審計的法律法規(guī)來為這么龐大的內部審計體系進行規(guī)范并提供制度保障。因此，我國需要制定完善的內部審計制度法律法規(guī)，為內部審計制度的建設提供依據(jù)和保障。

2.加強內部審計制度建設，建立良好的內部審計環(huán)境

企業(yè)管理層需要意識到內部審計制度對于企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，更好的參與市場經(jīng)濟的競爭的重要性，從制度層面到具體執(zhí)行環(huán)節(jié)全面的加強對于內部審計制度建設的重視，為內部審計工作的執(zhí)行建立良好的企業(yè)環(huán)境。首先，企業(yè)的管理層需要認識到內部審計制度的重要性，積極的領導構建完善的內部審計制度。管理層應該以身作則，對于已經(jīng)建立的內部審計制度要很好的予以執(zhí)行和落實，做好帶頭示范作用。其次，企業(yè)應該賦予內部審計部門應有的權力，避免干涉和影響內部審計部門的工作，充分發(fā)揮內部審計工作的獨立性和權威性，使企業(yè)內部審計部門能夠很好的完成其獨立監(jiān)督職能。

3.不斷創(chuàng)新內部審計工作手段，提高內部審計工作水平

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內部審計工作的重點從以往的財務審計逐漸向包括經(jīng)營決策審計、經(jīng)濟效率審計以及內部控制審計在內的全方位審計轉變，企業(yè)傳統(tǒng)的以財務會計審計為主的內部審計手段已經(jīng)難以完成新形勢下內部審計工作的目標，因此，企業(yè)需要不斷的創(chuàng)新內部審計工作手段，提高內部審計工作水平。例如，企業(yè)可以引入先進的財務信息系統(tǒng)，將經(jīng)營決策審計、經(jīng)濟效率審計等納入到系統(tǒng)中來，通過財務經(jīng)濟信息的處理分析來完成企業(yè)的內部審計工作。

4.提高企業(yè)內部審計人員素質，加強內部審計隊伍建設

企業(yè)內部審計制度的建設，需要有強大的人才隊伍作為支撐和保障。內部審計工作涉及的范圍非常廣泛，知識面寬，政策性強，對于內部審計人員的素質要求非常高，內部審計人員不僅需要掌握財務會計類的知識，還要對管理、經(jīng)濟、法律、稅收以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都有全面的把握。另外，企業(yè)的內部審計人員一定要有過硬的職業(yè)道德修養(yǎng)，這樣才能保障企業(yè)內部審計工作的獨立性和客觀性。

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（作者單位：銅陵有色金屬集團銅冠物流有限公司財務科）