網(wǎng)絡(luò)會計與網(wǎng)絡(luò)會計控制

摘要：進入21世紀(jì)后，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展促使會計發(fā)生了新的革命。本文試就網(wǎng)絡(luò)會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別及面對網(wǎng)絡(luò)會計出現(xiàn)的安全問題，對如何進行網(wǎng)絡(luò)會計控制進行了初步探討。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)會計；網(wǎng)絡(luò)會計控制

一、網(wǎng)絡(luò)會計的產(chǎn)生與發(fā)展

在20世紀(jì)的60年代末到70年代，美國當(dāng)時為了能在遭到嚴(yán)重核襲擊后繼續(xù)保持聯(lián)系，創(chuàng)建了獨立的計算機網(wǎng)絡(luò)，這一網(wǎng)絡(luò)便是今天互聯(lián)網(wǎng)的雛形。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，今天的互聯(lián)網(wǎng)規(guī)模用聯(lián)網(wǎng)計算機臺數(shù)計算，每年正以翻倍的速度增長著。而以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)目前正在全球范圍內(nèi)迅猛發(fā)展，其規(guī)模和速度遠遠領(lǐng)先于整個信息產(chǎn)業(yè)。虛擬企業(yè)、網(wǎng)上廣告、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付結(jié)算等，都是電子商務(wù)應(yīng)用的一個側(cè)面。企業(yè)上網(wǎng)是未來發(fā)展之趨勢。在歐洲舉行的全球《財富》論壇上不少跨國公司聲稱，對沒有上網(wǎng)的企業(yè)，將不與其建立貿(mào)易伙伴關(guān)系，不與之進行業(yè)務(wù)往來。而且，一些跨國企業(yè)已付諸實施，如在非洲等一些欠發(fā)達國家撤走其商務(wù)機構(gòu)，因為在那里缺乏開展電子商務(wù)的必要條件。電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，對會計提出了新的要求，要求會計服務(wù)范圍更加寬廣，要求會計手段多樣化、現(xiàn)代化?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，打破了傳統(tǒng)企業(yè)管理模式、會計模式和傳統(tǒng)會計理論的框架。由此看來，會計與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的有機結(jié)合，不再是會計技術(shù)手段的簡單替代或電子計算機的延伸，而是由此引發(fā)的對傳統(tǒng)會計理論的整合以及對現(xiàn)行會計特征的挑戰(zhàn)。在互聯(lián)網(wǎng)這個虛擬環(huán)境下，如何進行電子單據(jù)處理和電子貨幣的結(jié)算，如何進行遠程操作、動態(tài)會計核算和在線管理，是傳統(tǒng)會計面臨的嚴(yán)峻課題，網(wǎng)絡(luò)會計應(yīng)運而生并得以發(fā)展。

二、網(wǎng)絡(luò)會計與傳統(tǒng)會計的不同之處

（一）會計環(huán)境和內(nèi)容發(fā)生了變化

在互聯(lián)網(wǎng)虛擬環(huán)境下，各種交易在線輸入，出現(xiàn)了電子單據(jù)、電子貨幣，形成電子結(jié)算形式，省卻了手工方式下將業(yè)務(wù)資料輸入到會計帳簿的過程，使得會計核算從事后核算變?yōu)閷崟r核算，靜態(tài)核算變?yōu)閯討B(tài)核算，財務(wù)管理實現(xiàn)在線管理。如此，信息使用者可以隨時了解企業(yè)的信息，提高決策的正確性。

由于信息傳遞的快速性與信息處理的集中性與共享性，網(wǎng)絡(luò)會使會計記帳主體發(fā)生變化。如以地域劃分的多個會計主體（如各分公司）以前因信息不暢不能作為一個會計主體，而網(wǎng)絡(luò)可使他們合為一個會計主體。這樣可能導(dǎo)致社會中介記帳機構(gòu)（如記賬公司）的大力發(fā)展，使各單位會計信息的客觀性、準(zhǔn)確性和可比性將大大提高。

網(wǎng)絡(luò)會計使會計原則一體化趨勢加強。如存貨計價方面，國際上比較普遍運用的是“成本與市價孰低”的原則，在我國由于市價的取得比較困難，而缺乏使用該法的客觀環(huán)境，所以沒有完全采用（除股份有限公司除外）。但是上網(wǎng)后，國家有關(guān)部門或其他中介信息部門可以通過互聯(lián)網(wǎng)取得各種存貨各地的市價，加以計算后再通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布各種存貨的全國平均市價，企業(yè)可從網(wǎng)絡(luò)中獲取所需的存貨市價，這樣使用“成本與市價孰低”的存貨計價原則就變?yōu)楝F(xiàn)實，并且也有據(jù)可查。由此看來，網(wǎng)絡(luò)會計也會促進會計準(zhǔn)則國際一體化的進程。

（二）傳統(tǒng)的會計理論將發(fā)生變化

在傳統(tǒng)的社會環(huán)境下，會計理論是建立在一些假設(shè)的基礎(chǔ)上，即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計算假設(shè)。而在如今的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，這四個會計假設(shè)都將發(fā)生變化。

在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟時代，網(wǎng)絡(luò)公司可能只是一個“虛擬公司”，公司作為會計主體，可能時而膨脹，時而縮小，還可能瞬間消失?！疤摂M公司”會使會計主體具有可變性，這就對傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)理論提出了挑戰(zhàn)。

網(wǎng)上交易，使企業(yè)在任何時點都可將已發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項反映在財務(wù)報告上，信息使用者可以從網(wǎng)絡(luò)上隨時獲得新的財務(wù)報告，而不必等到某個會計期間結(jié)束后才可獲得，從而提高了會計信息的及時性。所以，網(wǎng)絡(luò)會計更強調(diào)將交易期間作為會計期間，這樣就不產(chǎn)生成本費用的跨期分配問題，從而使收益會計信息更真實、可靠。在網(wǎng)絡(luò)會計下，交易是瞬間完成，要人為進行會計分期，其實際意義不大，也沒有必要。

（三）會計實務(wù)將發(fā)生改變

一是對權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是限定期間內(nèi)費用和收入的分配，而在網(wǎng)絡(luò)會計中會計期間等于交易期間，無跨期分?jǐn)偸杖牒唾M用的問題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生責(zé)將失去作用，取而代之的將是現(xiàn)金收付制更適合網(wǎng)絡(luò)會計。

二是對會計計量的沖擊。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，商廈往往是與許多供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫相連的電子店面，它們不動產(chǎn)成本低廉，無存貨，而且可以最低價定期采購。所以傳統(tǒng)會計中成本計算的先進先出法、后進先出法也失去了其作用。

三是對歷史成本計價原則的沖擊。如前所述，網(wǎng)絡(luò)公司是個臨時性組織，它否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，所以它的成本計價是按現(xiàn)價價值、可變價值等。

三、網(wǎng)絡(luò)會計的安全問題及網(wǎng)絡(luò)會計控制

（一）建立良好的外部環(huán)境

一是法律環(huán)境。立法方面，國家應(yīng)制定并實施計算機安全及數(shù)據(jù)保護法律，從宏觀上加強對信息系統(tǒng)的控制。如英國政府分別于1984年和1990年頒布實施了《計算機濫用法》（《The Computer Misuse Act》）和《數(shù)據(jù)保護法》（《The Data Protection Act》），為計算機運行提供了一個良好的社會環(huán)境。另外，還應(yīng)建立適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展的經(jīng)濟法規(guī)，并完善各項配套措施，如完善以稅務(wù)等監(jiān)管部門為主體的配套電子發(fā)票的電子商務(wù)配套業(yè)務(wù)，以專業(yè)物流管理配置部門為主體的電子出入庫、提單等電子單據(jù)業(yè)務(wù)。

二是人的因素不可忽視。在網(wǎng)絡(luò)時代，由于會計工作的多變性和多樣化，對會計人員不僅要求具備綜合控制能力，還要求具備較高的判斷、分析與抉擇的能力。因此，會計人員只有不斷地吸收新知識，掌握新方法和各種控制風(fēng)險的技術(shù)和手段，不斷吸收國際上先進的技術(shù)和管理經(jīng)驗，廣泛運用現(xiàn)代信息處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。同時，還要具備相關(guān)的信息處理知識和參與經(jīng)營管理決策的意識和能力以及中外兼通的會計本領(lǐng)。隨著全球性貿(mào)易往來和跨國交易更加頻繁，要求會計人員依據(jù)會計準(zhǔn)則、國際慣例、會計信息處理技術(shù)，確認(rèn)計量與披露會計信息，提高會計信息質(zhì)量，以適應(yīng)企業(yè)參與國際競爭的要求；熟悉國際會計商務(wù)慣例，了解世界主要會計模式異同，熟練掌握外語和計算機等會計專業(yè)的“邊緣知識”，最主要的是要把堅持會計職業(yè)道德操守.誠實守信作為會計從業(yè)人員的安身立命之本。

（二）建立完善的硬件環(huán)境，確保網(wǎng)絡(luò)會計控制的安全性

1.設(shè)置訪問控制

訪問控制是指計算機網(wǎng)絡(luò)中的資源與數(shù)據(jù)不被非法用戶和系統(tǒng)非法入侵者訪問，而采取的一種用戶訪問系統(tǒng)和操作方式的安全控制技術(shù)。

在一個使用了訪問控制機制的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，只有鑒別認(rèn)同的用戶，也就是由帳戶和口令組成訪問控制被認(rèn)同，才有權(quán)力從網(wǎng)絡(luò)上進入一個相應(yīng)的處理系統(tǒng)訪問和使用受限訪問系統(tǒng)資源。為了抵御網(wǎng)上的監(jiān)聽攻擊，對于網(wǎng)絡(luò)上遠程訪問用戶，其登錄的口令應(yīng)該有傳輸加密的機制，而且其進入網(wǎng)絡(luò)的口令，最好與進入特定計算機的口令分開使用。而且口令內(nèi)容最好經(jīng)常變動，并且不要有規(guī)律可循，以防遭黑客攻擊時被猜出。因此，網(wǎng)絡(luò)會計控制系統(tǒng)必須結(jié)合網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)的安全機制提供雙重的遠程用戶登錄和訪問控制功能。

2.設(shè)置數(shù)據(jù)加密

為了防止非預(yù)期的信息泄露，人們通常通過一定的算法和規(guī)則將信息數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移為一些意義不很明顯的編碼。原文就被稱為明文（plaintext），加密結(jié)果生成的密碼則為密文（ciphertext），這樣在資源共享的計算機網(wǎng)絡(luò)上，即使敏感信息被人截獲以后，也不能被理解和讀懂信息的含義。網(wǎng)絡(luò)會計控制系統(tǒng)必須為系統(tǒng)中經(jīng)常進行的信息傳輸操作提供信息保密的多重的信息加密能力和信息完整性檢驗?zāi)芰?，以有效預(yù)防網(wǎng)絡(luò)監(jiān)聽和網(wǎng)絡(luò)欺騙等。

3.設(shè)置用戶鑒別控制

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的“用戶鑒別”內(nèi)容主要由“系統(tǒng)訪問身份鑒別”和“信息交流身份鑒別”兩個部分組成，這是為防止非法入侵者使用身份欺騙而采用的身份鑒別措施。所以，除上述賬戶+口令來識別訪問者身份外，網(wǎng)絡(luò)會計控制系統(tǒng)還必須為每次的數(shù)據(jù)傳輸與系統(tǒng)操作提供協(xié)作雙方有效確認(rèn)對方身份的鑒別，即數(shù)字證書和數(shù)字簽名，這是由可信第三方機構(gòu)進行用戶身份鑒別的網(wǎng)絡(luò)處理機制，它們不僅包括該用戶的一些個人特征信息，而且還包括該用戶的公開的密鑰、事物權(quán)限和證書有效期等信息。數(shù)字簽名也可以像現(xiàn)實生活中的真實簽名一樣被用來防止操作抵賴。

4.崗位設(shè)置控制

在網(wǎng)絡(luò)會計的崗位設(shè)置方面，應(yīng)相應(yīng)增加網(wǎng)絡(luò)管理和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控崗位，以保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全和正常運行。為了實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)會計的控制與監(jiān)督的職能，對于系統(tǒng)中其他會計人員的崗位設(shè)置，必須根據(jù)崗位規(guī)范、工作職責(zé)和數(shù)據(jù)訪問權(quán)限機制來起到相互牽制的作用。如賬務(wù)處理系統(tǒng)中，只有主管憑證處理的會計人員和財務(wù)主管才有權(quán)限訪問和操作軟件中憑證處理和會計數(shù)據(jù)，而對于銀行對帳處理，則只有負(fù)責(zé)對帳處理的會計出納有權(quán)操作，以達到規(guī)范系統(tǒng)操作和網(wǎng)絡(luò)行為與責(zé)任。

最后，在網(wǎng)絡(luò)攻擊的檢測和防御方面，必須配備有訪問記錄、信息過濾、流量控制和病毒抵卸能力的網(wǎng)絡(luò)防火墻系統(tǒng)。

（作者單位：青島住房公積金管理中心）