建筑企業(yè)會計稅收的策劃要點(diǎn)分析

楊小菊　余霞

摘要：建筑企業(yè)稅收策劃，是指企業(yè)在遵紀(jì)守法的前提下，對稅收政策進(jìn)行研究，最大程度上謀求減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。作為企業(yè)稅收策劃的重要手段，建筑企業(yè)會計的稅收策劃是十分重要的，主要是通過運(yùn)用會計手段對稅收的相關(guān)事項進(jìn)行處理，本文中的建筑企業(yè)會計稅收策劃，主要指稅務(wù)會計采取多種手段和方法，依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的涉稅事項進(jìn)行處理和策劃

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；會計；稅收策劃；要點(diǎn)分析

前言：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和發(fā)展，作為國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控手段，稅收的作用和地位也越來越重要。作為企業(yè)經(jīng)營的外部成本，繳稅的數(shù)額對于企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)效益有著巨大的影響，建筑企業(yè)對于稅收策劃重要性的認(rèn)識也隨之提高，而稅收策劃的前瞻性和超前性也要求企業(yè)必須培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收策劃專業(yè)人才，根據(jù)建筑行業(yè)自身的特點(diǎn)，在遵守稅法相關(guān)規(guī)定的前提下，運(yùn)用多種手段，對企業(yè)的組織形式、財務(wù)管理等方面進(jìn)行積極籌劃，最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的財務(wù)收益，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益合法地最大化。

一.稅收籌劃的概述

1.稅收籌劃的基本定義

稅收籌劃，是指在遵循稅法規(guī)定的前提下，利用稅法給予的相關(guān)優(yōu)惠政策，選擇可能的方法，對企業(yè)或個人的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前選擇和合理規(guī)劃，從而節(jié)約稅款支付，協(xié)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營與財務(wù)、稅務(wù)之間的關(guān)系，以達(dá)到企業(yè)利益合法最大化的籌劃。對于資金和實力不足的中小型建筑企業(yè)而言，從源頭上開展稅收策劃，是實現(xiàn)企業(yè)安全合法減少稅收負(fù)擔(dān)的重要方式，也是國際上提倡的有利于國家宏觀調(diào)控，對社會整體資源進(jìn)行最優(yōu)配置的基本手段。

2.稅收籌劃的意義

從企業(yè)角度來說，企業(yè)作為盈利性機(jī)構(gòu)，其發(fā)展經(jīng)營的最終目的就是為了實現(xiàn)自身利益的最大化，這就必然要實現(xiàn)企業(yè)收入的最大化和成本費(fèi)用的最小化。稅收作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中一項必不可少的支出，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著重大影響。因此，對稅收進(jìn)行合理的籌劃，盡可能減少稅收方面的支出，獲得更多的利益，是企業(yè)面臨的關(guān)鍵性問題。另一方面，企業(yè)進(jìn)行稅收策劃，必然要建立健全自身的財務(wù)會計制度，提高企業(yè)的會計管理水平，這也必然會促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理水平和經(jīng)營管理水平的不斷提高。

從國家角度來說，雖然減少了稅收收入，但企業(yè)的稅收籌劃卻在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，促使企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步優(yōu)化和資源的合理配置。同時，國家還可以根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的稅收籌劃方法，對稅收法規(guī)和管理過程中的缺點(diǎn)和不足進(jìn)行及時補(bǔ)充和修訂，推動稅法的不斷完善。

3.稅收籌劃的特點(diǎn)

（1）合法性：合法性是稅收籌劃存在和實行的前提和基礎(chǔ)，是不可動搖的。

（2）目的性：稅收籌劃是企業(yè)追求減少稅收負(fù)擔(dān)的產(chǎn)物，其目的性十分明顯。

（3）前瞻性：指企業(yè)或個人對生產(chǎn)經(jīng)營和投資活動等作出的事前設(shè)計和安排。由于在實際進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動中，稅收行為具有滯后性，這就為稅收的提前籌劃提供了可能性。

（4）綜合性：指多種稅基相互影響和干擾，一種稅種稅基的變化往往會引起其他幾種稅種稅基的連鎖性變化。因此，稅收策劃還要對綜合情況進(jìn)行考慮，著眼整體稅務(wù)的輕重。

二.建筑企業(yè)的稅收特點(diǎn)

建筑企業(yè)與一般生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)有所不同，建筑工程建設(shè)的特殊性使得建筑企業(yè)有著與一般企業(yè)完全不同的顯著特點(diǎn)：工程施工周期長、異地施工普遍存在、貸款利息大等。相對自身的特殊性，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)流程較為簡單，所涉及的納稅項目包括營業(yè)稅、城建稅、增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等多個稅種稅目。建筑企業(yè)的稅收有兩個比較明顯的特點(diǎn)：

1.營業(yè)稅剛性大

當(dāng)前我國的稅務(wù)法律規(guī)定，從事建筑、維修和裝潢工程作業(yè)的納稅人，無論其與合作方的結(jié)算方式如何，其營業(yè)額必須包括工程應(yīng)用到的所有原材料及其他物資和動力（開發(fā)建設(shè)方提供的工程機(jī)械和設(shè)備除外）。

2.征收面較廣

由于部分建筑企業(yè)在財務(wù)核算上能力不足，并且其評定標(biāo)準(zhǔn)較為混亂，難以掌握，造成基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際征稅過程中為了保證稅源，更加傾向于對大部分建筑企業(yè)實行核定征收的方法。

三.建筑企業(yè)會計稅收的策劃方法

1.對企業(yè)收入進(jìn)行確認(rèn)

建筑企業(yè)在工程中的收入多少不僅決定企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等的費(fèi)用多少，而且會直接對企業(yè)的獲利總額造成影響，最后決定企業(yè)應(yīng)繳所得稅的數(shù)量。稅法的相關(guān)規(guī)定指出，建筑企業(yè)可以按照當(dāng)前完成的工作量及工程的進(jìn)度分期確認(rèn)收入，而由于其施工項目的時間跨度較大，無法在一個會計年度內(nèi)完成，因此，在稅法所允許的時間范圍之內(nèi)，建筑企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，盡量推遲工程結(jié)算的收入確認(rèn)時間，進(jìn)而起到推遲納稅期限，對無息交稅資金進(jìn)行充分利用。

2.對不用計算賦稅的費(fèi)用進(jìn)行扣除

費(fèi)用扣除主要對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該對費(fèi)用進(jìn)行列支、針對可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行預(yù)先估計，從而縮小稅基，減少企業(yè)所得稅。首先，對國家允許的自身企業(yè)的列支費(fèi)用如折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)等進(jìn)行充分列支，這樣，可以合理減少賬目上的企業(yè)利潤，合法減少所要繳納的稅務(wù)費(fèi)用。其次，要對一些可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失和費(fèi)用提前進(jìn)行計算和記錄。最后，對于稅法規(guī)定的有列支限額的費(fèi)用不要超過最大限額。

3.對企業(yè)成本進(jìn)行計算

在收入不變的情況下，企業(yè)成本的數(shù)額直接影響企業(yè)每期的應(yīng)納稅所得，需要注意以下幾個方面：

（1）及時對已發(fā)生的經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬應(yīng)該及時查明和處理；不明支出和企業(yè)虧損要及時查明原因；屬于正常損耗的費(fèi)用及時處理和收攏。

（2）縮短未來幾年需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況進(jìn)行選擇，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時間。

4.區(qū)分列賬內(nèi)容法

對會計科目進(jìn)行合理設(shè)置，嚴(yán)格區(qū)分列賬內(nèi)容。在日常會計業(yè)務(wù)處理中，如果出現(xiàn)費(fèi)用使用不明的情況，可能出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負(fù)的增加，出現(xiàn)費(fèi)用支出超過稅法規(guī)定的所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，使所要繳納的所得稅增加的情況。節(jié)約開支是解決費(fèi)用用途不明問題的基本方法，但是一些費(fèi)用也可以通過對列賬內(nèi)容的區(qū)分的方法加以避免。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該分別設(shè)置不同的明細(xì)科目，對企業(yè)經(jīng)營活動的列賬內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，特別是涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用項目，更要科學(xué)設(shè)置，認(rèn)真對待。

5.對企業(yè)組織形式進(jìn)行改變

建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃時，可以通過對自身的組織形式的改變來實現(xiàn)。通過改變企業(yè)組織形式實施的稅收籌劃，可以分為三種。

第一，組織集團(tuán)股份公司，平衡稅負(fù)。其主要優(yōu)勢在于，集團(tuán)公司可以對子公司的組織形式和注冊地點(diǎn)以及財務(wù)管理的方式進(jìn)行整體調(diào)整，從企業(yè)總體著眼，進(jìn)行稅收籌劃，平衡協(xié)調(diào)集團(tuán)子公司之間的稅負(fù)關(guān)系，從而減少集團(tuán)公司的繳稅數(shù)額，增加公司的稅后利潤。

第二，企業(yè)可以向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，享受稅收的相關(guān)補(bǔ)助和優(yōu)惠政策。國家對于高新技術(shù)企業(yè)制定了稅收優(yōu)惠政策，對其進(jìn)行鼓勵，建筑企業(yè)應(yīng)該充分加以利用，將集團(tuán)公司內(nèi)部新型建筑材料等相關(guān)技術(shù)資源進(jìn)行整合，申報高新技術(shù)企業(yè)，享受稅收的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。

第三，建筑企業(yè)可以以兼并或收購虧損企業(yè)的形式，享受盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠。稅法規(guī)定，企業(yè)收購或兼并虧損企業(yè)，可以合并報表，未來5年內(nèi)的虧損都可以通過盈利企業(yè)的盈利進(jìn)行抵消。所以，建筑企業(yè)可以在對實際情況充分了解和分析的前提下，兼并或著收購虧損企業(yè)，對被兼并企業(yè)虧損部分在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限內(nèi)通過盈利進(jìn)行稅收彌補(bǔ)，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

4.認(rèn)真對待合同內(nèi)容

建筑企業(yè)，特別是對于建筑施工企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)活動中需要與合作方簽訂各種各樣的經(jīng)濟(jì)合同。由于合同中所涉及的價格因素會對企業(yè)納稅產(chǎn)生影響，因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時，應(yīng)該充分考慮合同中價格條款對企業(yè)稅負(fù)的影響，如總分包合同中對于價格的界定，建筑施工和建筑材料費(fèi)用的區(qū)別劃分，土地轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓辦法，以及合作建房合同、代建房合同等相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同，都必須仔細(xì)斟酌和分析，避免合同漏洞所造成的不合理稅負(fù)支出，合法維護(hù)建筑企業(yè)的自身利益。

四.建筑企業(yè)稅收策劃的原則

對建筑企業(yè)進(jìn)行稅收策劃時，要堅持以下幾個原則：

1.遵紀(jì)守法原則

遵紀(jì)守法是區(qū)分稅收策劃和偷稅漏稅的重要標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，堅持遵紀(jì)守法的原則是前提和基礎(chǔ)，對國家相關(guān)稅收政策做到嚴(yán)格的遵守，同時對建筑企業(yè)在稅務(wù)工作中的偷稅漏稅等違法行為進(jìn)行積極舉報。建筑企業(yè)只有建立符合自身實際的科學(xué)合理的財務(wù)制度，并且在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中堅持遵紀(jì)守法原則，才能保證企業(yè)的合法健康發(fā)展，才能實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.利益最大化原則

在對企業(yè)自身進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)依法納稅固然重要，但是，作為以盈利為目的的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，建筑企業(yè)必須保留足夠可以維持自身正常發(fā)展的資金，而不能在沒有稅收籌劃的情況下，盲目繳稅，使企業(yè)的經(jīng)營受到影響。因此，建筑企業(yè)的稅收籌劃工作必須在保證自身利益最大化的前提下進(jìn)行。

3.對風(fēng)險利益的權(quán)衡

企業(yè)在發(fā)展過程中所遇到的風(fēng)險和利益是并存的，企業(yè)規(guī)模越大，盈利越多，所必須繳納的稅款也就越多，風(fēng)險和利益是同時存在的。因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時，必須將節(jié)稅風(fēng)險和節(jié)稅利益結(jié)合起來，共同重視，對雙方的輕重利弊進(jìn)行科學(xué)的權(quán)衡，在保障企業(yè)財務(wù)和發(fā)展安全的基礎(chǔ)上，對利益的最大化展開追逐。

結(jié)語：總而言之，建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃并不是簡單的對稅收因素進(jìn)行考慮，而是一項關(guān)系企業(yè)整體利益和全局利益的復(fù)雜問題。對建筑企業(yè)來說，應(yīng)該對國家稅收方面的相關(guān)法律法規(guī)以及宏觀的稅收政策導(dǎo)向進(jìn)行認(rèn)真研究，主動納稅，同時，結(jié)合自身特點(diǎn)，立足企業(yè)的未來發(fā)展，采取多種方式，遵照企業(yè)稅收策劃的基本原則，從組織形式、財務(wù)管理等多個方面對企業(yè)稅收進(jìn)行積極策劃，盡最大努力，做到企業(yè)自身的節(jié)稅增收，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步增長和企業(yè)資金應(yīng)用的良性循環(huán)。（作者單位：江西銅業(yè)股份有限公司永平銅礦）

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