審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其組成要素

賈利媛

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中不可避免的，了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容及模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的識(shí)別與評(píng)估，這對(duì)于加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作及促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)的發(fā)展及完善，都具有極其重要的意義。

一、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性

在如今企業(yè)眾多的社會(huì)，越來越多的依賴于審計(jì)的工作，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便顯得特別重要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是發(fā)表不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)，比如在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審核時(shí)，將公允揭示的認(rèn)為有問題，或?qū)⒉还式沂镜漠?dāng)作正確的來看待。而注會(huì)或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)主體，只能在自身職業(yè)審查和專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)，因而勢(shì)必總存在偏離事實(shí)本身或者與客觀事實(shí)相悖的情況。因此審計(jì)是具有不確定性的。因此，了解并盡力降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于審計(jì)行業(yè)具有重要意義。

二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑

在我國(guó)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋只強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)而出具不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。在一般的審計(jì)過程中，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是密切相關(guān)的，重要性水平高的話，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)低，這里的重要性水平的高低指的就是涉及金額的大小。重要性水平與審計(jì)的證據(jù)也成反向關(guān)系。舉個(gè)例子，比如重要性水平是5000，我們就只需執(zhí)行相應(yīng)的程序，查出高于5000的錯(cuò)報(bào)即可，如果重要性水平是2500，則2500-5000之間的也會(huì)影響報(bào)表使用者的決策，也必須得查出來。所以重要性水平越低的話審計(jì)的證據(jù)就越多。

在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，審計(jì)模型中主要指的是期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是說發(fā)表無保留意見之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所愿承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可避免的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)階段，確認(rèn)和計(jì)量期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)一般是5%。

對(duì)于同一審計(jì)項(xiàng)目，不同會(huì)計(jì)師確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相同的，不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是因?yàn)橛衅渌煌那闆r，比如訴訟，同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)以及注會(huì)所具備的職業(yè)態(tài)度和精神等等。如果一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師性格較為嚴(yán)格謹(jǐn)慎，非常保守，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定較低。而有些人則比較大膽，有冒險(xiǎn)的精神，為了追求豐厚的收入，或許他的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平就高些。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指的是在審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做的，是通過財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易賬戶余額認(rèn)定層次來考慮，并且根據(jù)此確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估，不能進(jìn)行有效地控制。因此要提高專業(yè)性的審計(jì)水平來確保將風(fēng)險(xiǎn)性水平控制在較低的范圍內(nèi)。

在進(jìn)行具體的審計(jì)當(dāng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解整個(gè)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的具體狀況，分析可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方面。例如被審計(jì)單位因?yàn)橄嚓P(guān)的法律法規(guī)必須要更新設(shè)備廠房，那么就可能有設(shè)備貶值等的風(fēng)險(xiǎn)；如果市場(chǎng)上有新的替代品出現(xiàn)，那企業(yè)的產(chǎn)品就可能擱置，出現(xiàn)存貨跌價(jià)和資產(chǎn)減值等情況，還有就是考慮認(rèn)定層次的方面及識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)等。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施具體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中會(huì)逐漸的積累經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)的過程中能很快的意識(shí)到可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況，這就需要在具體的過程中分析了解了。

關(guān)于檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的的可能性。與之前所述風(fēng)險(xiǎn)不同的是，檢查風(fēng)險(xiǎn)是一定存在的，其水平高低與被審單位無關(guān)，而與審計(jì)程序的有效性有關(guān)，會(huì)受到審計(jì)資源、時(shí)間等的影響。而一般有兩個(gè)方面可導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行了審計(jì)程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要合理有效的執(zhí)行審計(jì)程序，以使檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)正確的實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步的程序，通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，這便是合理的審計(jì)。實(shí)施具體的一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮具體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，對(duì)每個(gè)賬戶余額以及相關(guān)的審計(jì)認(rèn)定作同樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的理解不同，所得出的審計(jì)結(jié)果也會(huì)不同。

三、結(jié)語(yǔ)

運(yùn)用正確的理解會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)過程中有效合理的分配審計(jì)資源，從而能更有效合理的實(shí)施審計(jì)程序，提高審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

（作者單位：山西師范大學(xué)）