煤炭企業(yè)會計監(jiān)督存在問題及對策

王營偉

隨著煤炭企業(yè)的兼并重組，其面對的問題與挑戰(zhàn)也隨之出現(xiàn)。黨的“十八大”報告又提出推進經濟結構戰(zhàn)略性調整、加快轉變經濟發(fā)展方式，無疑對于新形勢下煤炭企業(yè)的產業(yè)結構、各種資源的整合等提出了新的要求。會計監(jiān)督作為煤炭企業(yè)經濟監(jiān)督的重要內容，也呈現(xiàn)出了一定的問題，急需解決與優(yōu)化，以便發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用，促進煤炭企業(yè)可持續(xù)、健康地發(fā)展。

一、會計監(jiān)督的概念及必要性

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，它在社會經濟活動中起著極為重要的作用，是指單位內部的會計機構和會計人員、依法享有經濟監(jiān)督檢查職權的政府有關部門、依法批準成立的社會審計中介組織，對國家機關、社會團體、企事業(yè)單位經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性以及本單位內部預算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督。

二、會計監(jiān)督存在的問題及原因

1.人力資源整合“斷鏈”

在煤炭企業(yè)重組兼并、人力資源整合的過程中，財務、會計管理人員會出現(xiàn)“斷鏈”現(xiàn)象。有些企業(yè)在重組兼并前，缺乏專業(yè)的財務、會計管理人員，且人員分工不明細、責任不清晰，因此在重組兼并后，許多財務、會計管理人員的知識技能、素質與企業(yè)要求就存在一定的差距。甚至有些人員會為了個人利益，不能堅持自己的職業(yè)原則，對領導的不合理指示不敢反駁，從而導致監(jiān)督工作不到位，人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，自我管制能力查等，這些都會導致會計監(jiān)督不能有效行使。

2.內部監(jiān)督存在缺陷

煤炭企業(yè)內部監(jiān)督的缺陷主要存在在三個方面，一方面是目前煤炭企業(yè)的會計和財務監(jiān)督部門隸屬于企業(yè)的管理部門，從一定意義上，使得監(jiān)督部門缺乏獨立性和權威性。并且企業(yè)管理層決定了內審部門人員的聘用、待遇、解雇等，使得內審部門對于企業(yè)的經營更起不到監(jiān)督作用。因此，內部監(jiān)督雖然是企業(yè)內部自設的監(jiān)督企業(yè)經營者執(zhí)行企業(yè)契約的一種機制，但是幾乎是形同虛設，對大多數(shù)企業(yè)的經營活動起不到任何作用。另一方面是煤炭企業(yè)重組兼并后，有些還未在企業(yè)集團內部建立統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng)，對分支機構的會計行為和會計信息不能進行統(tǒng)一管理，建立了統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng)的企業(yè)，系統(tǒng)仍然需要完善，不能有效實施會計監(jiān)督。第三個方面是會計監(jiān)督應貫穿于企業(yè)經濟活動全過程，從事前、事中、事后三個方面對企業(yè)的資金運動和經營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，但是在實際中，大多數(shù)煤炭企業(yè)注重的是事后監(jiān)督，并沒有進行全過程、全方位的監(jiān)督，從而不能夠充分發(fā)揮會計監(jiān)督的重要作用。

3.外部監(jiān)督存在局限

外部監(jiān)督的局限主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面是來自于國家、社會監(jiān)督的局限。國家監(jiān)督一直在我國經濟體制中發(fā)揮著比較重要的作用，但是國家監(jiān)督的主體是國家，很顯然相對于企業(yè)的利益它更傾向于國家的利益，導致對企業(yè)的需求及其自身特點重視程度不夠，從而使得在執(zhí)行財務和會計監(jiān)督時很容易出現(xiàn)不和諧的現(xiàn)象，甚至會阻礙市場經濟的有序進行。另一方面是來自外部審計監(jiān)督的局限。企業(yè)作為利益的結合體，利益沖突是不斷的。外部審計就是一種解決利益沖突的機制。但是外部審計的聘用和報酬和內部監(jiān)督部門一樣，大都是由企業(yè)管理層來決定的。

三、加強煤炭企業(yè)會計監(jiān)督的對策

1.加大人力資源整合力度，提升人員素質

“企業(yè)無人變?yōu)橹埂?，財務管理的?yōu)劣直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展，而會計人員是企業(yè)財務管理主體中的主體。因此，要充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用，就要先從人入手，提升會計、財務管理人員的素質。首先，加強會計、財務管理人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查，確保從根源上杜絕監(jiān)督不到位的情況出現(xiàn)；其次，提高會計、財務管理人員的業(yè)務素質與水平，個人與主管部門或領導雙管齊下，個人要不斷更新知識、擴大知識面，鉆研業(yè)務，提高技能，盡量使自己的知識水平與會計監(jiān)督權力相適應，會計主管部門或單位領導應重視對會計人員的培訓和繼續(xù)教育，對會計人員從嚴考核、從嚴要求，提高會計人員的業(yè)務水平。

2.加強內部會計監(jiān)督

第一，設置與會計部門保持相對獨立的監(jiān)督會計的工作組織或結構，其在形式和實質上均獨立于管理層，或實行委派制度，執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經濟利益關系，以便消除會計人員的后顧之憂，加強內部監(jiān)督的強有力作用，更好地發(fā)揮會計監(jiān)督作用；第二，建立并完善統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng)，將會計工作與會計監(jiān)督、網(wǎng)絡化管理有效地結合起來，以提高企業(yè)業(yè)務處理的自動化程度、杜絕業(yè)務流程中的人為因素，保證會計系統(tǒng)按業(yè)務實際 情況真實完整的進行記錄、核算與反映，最終實現(xiàn)分支機構會計行為和會計信息的統(tǒng)一管理；第三，確保會計監(jiān)督貫穿于企業(yè)經濟活動全過程，并樹立事前、事中監(jiān)督重于事后監(jiān)督的意識，以便及時發(fā)現(xiàn)問題及時調整改進，發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。

3.協(xié)調政府監(jiān)督機制

建立政府監(jiān)管行為的社會評價和責任約束機制來解決政府監(jiān)督中財政、審計等部門重復、交叉監(jiān)督方面的問題。政府監(jiān)管行為的社會評價和責任約束機制是指要有一個社會民主評議機制和政府監(jiān)管人員對其監(jiān)管行為的后果承擔責任的制度安排。建立這一機制可以杜絕官僚主義、防止監(jiān)管人員公權私用，并實現(xiàn)政府監(jiān)管科學化。政府各監(jiān)督部門在監(jiān)督過程中應依法監(jiān)督、相互協(xié)調，做到各司其職、各 盡其責，加強部門之間的配合，協(xié)同開展會計監(jiān)督，避免重復檢查，突出監(jiān)督重點，轉變監(jiān)督職能，實行綜合治理的原則，充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)督的作用。

（作者單位：河南寶雨山煤業(yè)有限公司）